企業(yè)稅與個(gè)稅繳納：委內(nèi)瑞拉

鞠夢(mèng)然

委內(nèi)瑞拉，全稱委內(nèi)瑞拉玻利瓦爾共和國(guó)，位于南美洲北部，北臨加勒比海，西與哥倫比亞相鄰，南與巴西交界，東與圭亞那接壤，是南美洲國(guó)家聯(lián)盟的成員國(guó)，其首都為加拉加斯。委內(nèi)瑞拉是拉丁美洲地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，為石油輸出國(guó)組織成員，是重要的石油生產(chǎn)國(guó)和出口國(guó)。石油工業(yè)在委內(nèi)瑞拉的經(jīng)濟(jì)中具有極其重要的地位，其收入占財(cái)政總收入的70%以上。同時(shí)除資源開采之外，委內(nèi)瑞拉的工業(yè)產(chǎn)業(yè)還涉及石油化工、鋼鐵制造等。此外，另一項(xiàng)在委內(nèi)瑞拉經(jīng)濟(jì)中占重要地位的產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)，而農(nóng)業(yè)所占的比例較小，產(chǎn)品多為熱帶作物。

企業(yè)稅

征收稅種

委內(nèi)瑞拉政府對(duì)企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、資本利得稅、增值稅等，此外還有其他稅種如關(guān)稅、印花稅、公共注冊(cè)稅等但在此不作贅述。值得一提的是，委內(nèi)瑞拉以稅收過程中使用的納稅單位來劃分其納稅級(jí)次，而每一納稅單位（TU）所代表的貨幣金額每年由其國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)當(dāng)年情況而定。

委內(nèi)瑞拉居民或原籍企業(yè)需要為其全球所得繳納利潤(rùn)稅，但非居民或非原籍企業(yè)僅需為其委內(nèi)瑞拉來源的所得繳納企業(yè)稅，即使該企業(yè)在委內(nèi)瑞拉無(wú)常駐機(jī)構(gòu)或固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。在本國(guó)擁有常駐機(jī)構(gòu)或固定基地的外國(guó)居民或原籍企業(yè)，將僅僅為其可歸屬至該常駐機(jī)構(gòu)或固定基地的國(guó)家或外國(guó)來源的所得納稅。稅負(fù)的征收以一年為單位，可采用的稅收年度一般為企業(yè)法定文件中指明的年度，而標(biāo)準(zhǔn)年度為一日歷年。然而，值得注意的是其他的期間也是被允許的，包括12個(gè)月或更少的期間。在提交最終企業(yè)納稅申報(bào)單時(shí)應(yīng)繳付企業(yè)的最終稅負(fù)，通常為會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)。委內(nèi)瑞拉企業(yè)所得稅實(shí)行三檔超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅所得在2，000納稅單位以下的稅率為15%、2，001至3，000納稅單位之間的稅率為22%而超過3，001納稅單位的稅率為34%。在委內(nèi)瑞拉，分支機(jī)構(gòu)不按收入對(duì)其征稅。外國(guó)企業(yè)的委內(nèi)瑞拉分支機(jī)構(gòu)在本國(guó)取得的所得按照企業(yè)稅來進(jìn)行征收。根據(jù)所得稅法的規(guī)定，在委內(nèi)瑞拉有常駐機(jī)構(gòu)的，成立于外國(guó)但所在地為委內(nèi)瑞拉或成立且所在地都為外國(guó)的企業(yè)或集體房地產(chǎn)，有義務(wù)為其常駐機(jī)構(gòu)的凈所得中，既非免稅亦非可從其合伙人、股東或聯(lián)合所有者已納稅會(huì)計(jì)凈所得中免予繳稅的余額繳納34%的稅款。若分支機(jī)構(gòu)可以依要求向稅收管理機(jī)構(gòu)證明其凈所得與在本國(guó)的已納稅會(huì)計(jì)凈所得之間的差額已全額用于再投資，則不適用于該假定股息。相關(guān)再投資必須至少在本國(guó)留存五年。

委內(nèi)瑞拉政府對(duì)于企業(yè)的資本利得并無(wú)單獨(dú)或明確的稅收類別。然而，銷售屬于建于或位于委內(nèi)瑞拉的企業(yè)的資產(chǎn)所得到的資本利得和或/虧損，需在確認(rèn)企業(yè)的納稅義務(wù)（所得稅）時(shí)包含在所得的計(jì)算中。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)從股息支付人凈所得（股息計(jì)提基礎(chǔ)）與其應(yīng)稅凈所得（應(yīng)稅會(huì)計(jì)凈收入）的差額部分中分配的股息征收34%的統(tǒng)一稅率。從組建且所在地為外國(guó)或組建于外國(guó)但所在地為委內(nèi)瑞拉的企業(yè)處收到的股息按稅法規(guī)定不包含在凈所得中，但這類股息在委內(nèi)瑞拉境外可能需要納稅。

根據(jù)稅法中的具體規(guī)定，在委內(nèi)瑞拉對(duì)動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的報(bào)償以及商品的進(jìn)口應(yīng)征收增值稅，且該規(guī)定在整個(gè)委內(nèi)瑞拉境內(nèi)（新埃斯帕塔州的免稅港、法爾孔州的巴拉瓜納半島以及梅里達(dá)州的文化科技免稅區(qū)，將免于繳納增值稅）都適用。該稅由個(gè)人和公司、未組建或事實(shí)存在的公司、聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)投資以及其他公開或私人法律或經(jīng)濟(jì)實(shí)體，以商品進(jìn)口商的身份繳納，無(wú)論是否是經(jīng)常性的。該稅還需由制造商、生產(chǎn)商、組裝廠、個(gè)體商戶和從事稅法中定義為應(yīng)稅行為的活動(dòng)的服務(wù)提供者進(jìn)行繳納。某些商品和服務(wù)的進(jìn)口免予繳稅。作為正常納稅人的出口商有權(quán)利索要在進(jìn)行與其出口活動(dòng)相關(guān)的有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置或服務(wù)獲得時(shí)所支付的稅款。該規(guī)定還適用于為出口而進(jìn)口動(dòng)產(chǎn)的情況。確認(rèn)所計(jì)提的增值稅額按每一納稅期間即一個(gè)日歷月，從有關(guān)稅負(fù)借方合計(jì)額中減去稅負(fù)抵免合計(jì)額。其結(jié)果即為應(yīng)付增值稅?，F(xiàn)行增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為12%，按交易的凈價(jià)征收。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

在委內(nèi)瑞拉，從凈所得中扣除所得稅法中準(zhǔn)予扣除的成本和可扣除項(xiàng)目后確認(rèn)得到凈收益。在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，有些費(fèi)用需視作不可扣除項(xiàng)而某些所得可視作非應(yīng)稅所得，下面就這方面的規(guī)定進(jìn)行介紹。

委內(nèi)瑞拉所得稅法規(guī)定了減稅優(yōu)惠。在本國(guó)進(jìn)行的新投資額中10%的金額，除了未被其他企業(yè)使用過的土地，并投資于下列活動(dòng)的：工業(yè)和農(nóng)業(yè)綜合企業(yè)活動(dòng)、建筑、電力能源、電子通訊、科技（除烴類物制造及相關(guān)行為）以及通常情況下所有能反映投資達(dá)到先進(jìn)或尖端技術(shù)水平的具有工業(yè)性質(zhì)的行為。從事烴類物提煉及相關(guān)活動(dòng)如精煉或運(yùn)輸?shù)募{稅人可以得到其任何投資金額8%的稅收抵免。該法還規(guī)定下列情況可享投資總額4%的附加稅收抵免：勘探、鉆探及相關(guān)生產(chǎn)、運(yùn)輸和儲(chǔ)存設(shè)備；烴類物的輔助回收；燃?xì)獾氖褂?、保存和貯存，包括液態(tài)氣體；和烴類物的濃縮及研究支出。從旅游服務(wù)中獲取所得的已在國(guó)家旅游登記處注冊(cè)過的當(dāng)事人，其為賓館、旅店及旅舍的建造，建筑或服務(wù)的擴(kuò)張、改進(jìn)或改裝，提供任何形式的導(dǎo)游服務(wù)或職工的教育及培訓(xùn)所進(jìn)行的新投資可享有75%的稅收抵免。

企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)可作為折舊進(jìn)行扣除的金額為該資產(chǎn)可用于生產(chǎn)期間必要的成本收回比。折舊可針對(duì)通貨膨脹通過調(diào)整可折舊固定資產(chǎn)來增加。在計(jì)提折舊時(shí)，只有直線法或產(chǎn)品單位法是準(zhǔn)許的，稅收總署也可準(zhǔn)許其他方法但不準(zhǔn)許進(jìn)行資產(chǎn)的加速折舊。

納稅人需在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起始和各納稅年度結(jié)束時(shí)為所有其用于銷售的商品羅列清單，而所有編制在冊(cè)的商品都需按成本價(jià)格計(jì)價(jià)，同時(shí)這些商品還可在批發(fā)市場(chǎng)價(jià)格低于成本價(jià)格時(shí)按批發(fā)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

企業(yè)的股息所得按所付金額的34%來征稅。在付款之時(shí)或計(jì)入賬戶之時(shí)必須全額預(yù)提稅款。所收股息來源于從事石油和采礦業(yè)的企業(yè)，需分別按67.7%和60%的稅率全額在源泉扣繳。根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，來源于成立且公司處所位于國(guó)外或成立于國(guó)外但公司處所位于委內(nèi)瑞拉的企業(yè)的股息不包括在凈所得內(nèi)，但為這類股息支付的稅費(fèi)可適用于委內(nèi)瑞拉領(lǐng)土以外的地方。

為避免雙重征稅，委內(nèi)瑞拉政府與28個(gè)國(guó)家、地區(qū)或共同體簽訂了避免雙重稅收協(xié)議，包括與船運(yùn)及航空運(yùn)輸相關(guān)的稅收，并對(duì)股息、利息和許可費(fèi)做出了相應(yīng)的規(guī)定。

個(gè)稅繳納

委內(nèi)瑞拉的個(gè)稅征收分為居民和非居民兩類。一個(gè)納稅年度中在委內(nèi)瑞拉境內(nèi)居住時(shí)間不超過183天的人士即視作非居民人士，其來自委內(nèi)瑞拉的所得按34%的稅率由支付公司代為扣繳。一個(gè)納稅年度中在委內(nèi)瑞拉境內(nèi)居住時(shí)間超過183天的人士即視作居民人士，應(yīng)依據(jù)個(gè)稅累進(jìn)稅率繳納稅款，個(gè)人所得稅稅率與企業(yè)所得稅的征收類似，同樣以納稅單位作為劃分單位，但級(jí)次更為精細(xì)稅率也從6%到34%共分為8檔。委內(nèi)瑞拉居民個(gè)人應(yīng)納稅額每年在其所得收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)稅收入應(yīng)超過1500納稅單位且準(zhǔn)許進(jìn)行個(gè)人減（免）稅及家庭開支減（免）稅，同樣還有個(gè)人于該會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，如醫(yī)療費(fèi)用、學(xué)費(fèi)、保險(xiǎn)單等。