內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理問題探討

劉華芳

（新疆博樂農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，新疆 博樂 833400）

一、前言

近幾十年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步入新的水平，內(nèi)審工作涉及新的理念和方法在眾多的單位和機(jī)構(gòu)得到普遍應(yīng)用，內(nèi)審業(yè)務(wù)的范圍得到進(jìn)一步延伸和擴(kuò)大，逐漸成為各大組織管理不可缺少的支持條件。內(nèi)審質(zhì)量作為內(nèi)審工作基礎(chǔ)性關(guān)鍵性的內(nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量的不斷提升促進(jìn)了審計(jì)服務(wù)和作用更好地發(fā)揮。隨著內(nèi)審內(nèi)外環(huán)境發(fā)生系列變化，關(guān)于質(zhì)量管理的研究也應(yīng)基于重新認(rèn)識(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指的是內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計(jì)作用的發(fā)揮水平，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，其中涵蓋廣義與狹義之分，廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量(包括管理與業(yè)務(wù)質(zhì)量)；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量[1]。管理是利用人力資源協(xié)同其它資源進(jìn)行綜合規(guī)劃、組織以及控制等過(guò)程為達(dá)到組織目的而全過(guò)程，而質(zhì)量管理則是通過(guò)滿足用戶需求以及質(zhì)量不斷提升為核心內(nèi)容[2]。所以，當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下內(nèi)審質(zhì)量主要表現(xiàn)為理念制度以及業(yè)務(wù)工作的綜合質(zhì)量，而管理屬于組織內(nèi)部日常管理中基本的構(gòu)成部分，它是將風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)審理念表現(xiàn)，是高效優(yōu)化配置審計(jì)各項(xiàng)資源，推進(jìn)審計(jì)方法手段和技術(shù)的創(chuàng)新，不斷提升內(nèi)審工作綜合質(zhì)量和效率的過(guò)程，以不斷適應(yīng)組織管理的發(fā)展需求。

三、內(nèi)審質(zhì)量管理現(xiàn)狀問題分析

（一）不完善的組織機(jī)構(gòu)和制度體系的質(zhì)量管理

受到人力以及經(jīng)費(fèi)因素的影響，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)尚未建立起完善的體系，機(jī)構(gòu)運(yùn)作的形式和模式設(shè)置的不科學(xué)性以及多樣性，對(duì)保持機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性造成直接影響，難以形成系列有序的操作流程；內(nèi)審制度尚未統(tǒng)一，混亂不齊，未能形成統(tǒng)一化和規(guī)范化的制度標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)審組織人員高效的質(zhì)量管理

組織人員內(nèi)部未能形成完善的人員分配制度和輪崗制度，使得內(nèi)審人員安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新的意識(shí)和行動(dòng)，在吸納高端人才方面尚未形成有效的引進(jìn)機(jī)制；人力資源難以得到高效整合，使得相應(yīng)的信息化審計(jì)管理受阻；崗位和人員的職責(zé)尚未統(tǒng)一明確，缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，審計(jì)人員的能動(dòng)性不高，忽視對(duì)自身職業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，審計(jì)活動(dòng)未能按照規(guī)范要求嚴(yán)密展開。

（三）缺乏全面對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)和成效的質(zhì)量管理

審計(jì)環(huán)節(jié)未能科學(xué)地制定執(zhí)行方案，使得審計(jì)取證行為不夠合理和規(guī)范，針對(duì)審計(jì)細(xì)節(jié)的記錄工作也流于形式，無(wú)法反映出問題的根本；針對(duì)內(nèi)審的執(zhí)行結(jié)果質(zhì)量，相關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能定時(shí)監(jiān)督內(nèi)部管理部門使用審計(jì)結(jié)果的實(shí)際狀況，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其強(qiáng)化控制和管理的職能；有的管理部門難以正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)部考評(píng)機(jī)制的作用，未對(duì)其加以充分利用，加上對(duì)外部環(huán)境的監(jiān)察力度不夠，極易導(dǎo)致出現(xiàn)職能重復(fù)的現(xiàn)象[3]。

（四）使用新手段和技術(shù)進(jìn)行質(zhì)量管理的程度較低

當(dāng)前形勢(shì)下內(nèi)審工作的主要職能是提供內(nèi)部服務(wù)以及加強(qiáng)管控，然而有些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審目標(biāo)依然局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容以及范圍未得到有效的延伸和拓展，這難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的職能作用；雖然內(nèi)審租住人員熟練運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，但是在深入測(cè)試、內(nèi)控評(píng)審等方面的技術(shù)性明顯不夠，使用信息化管理水平較低，缺乏對(duì)新管理手段的應(yīng)用。

四、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平與質(zhì)量提高的對(duì)策

（一）推進(jìn)組織機(jī)構(gòu)和制度體系的統(tǒng)一管理

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展離不開健全的組織機(jī)構(gòu)和完善化的制度體系作為支撐條件，所以必須加強(qiáng)對(duì)這兩方面的統(tǒng)一管理。管理過(guò)程中應(yīng)注重維護(hù)和加強(qiáng)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性，以保障內(nèi)審工作的層次性。另外需推行負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)制，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部和審計(jì)部的合作和交流，推進(jìn)兩個(gè)部門在開展項(xiàng)目層面的有機(jī)結(jié)合，并對(duì)審計(jì)組織人員進(jìn)行科學(xué)的編制，協(xié)調(diào)整合各部門管理資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的高效利用，提高審計(jì)工作的效率。推進(jìn)制度體系的完善應(yīng)注重對(duì)控制制度的方面，發(fā)揮制度對(duì)審計(jì)工作的控制和監(jiān)督作用，充分發(fā)揮制度的檢查機(jī)制，共同為提高審計(jì)工作的質(zhì)量與強(qiáng)化審計(jì)管理發(fā)揮應(yīng)用的制度作用。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審組織人員的質(zhì)量管理

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審組織人員的高質(zhì)量管理，必須依靠加強(qiáng)組織人員的職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，充分利用多樣化的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)形式，不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)水平和綜合素質(zhì)水平，形成愛崗敬業(yè)、熱情服務(wù)的工作精神和態(tài)度，以有效處理各種棘手事件；通過(guò)對(duì)內(nèi)審組織人員進(jìn)行思想教育活動(dòng)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，責(zé)任審計(jì)的工作意識(shí)等，形成新的工作理念；并積極推進(jìn)構(gòu)建良好的思想作風(fēng)的體系，按照相關(guān)內(nèi)審制度要求落實(shí)工作。為了適應(yīng)審計(jì)工作對(duì)人力資源的需求，應(yīng)對(duì)開展的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，按照行業(yè)配置經(jīng)驗(yàn)以及實(shí)際的需求狀況對(duì)人力資源進(jìn)行分配；另外需定期聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)的審計(jì)專家根據(jù)內(nèi)部開展審計(jì)活動(dòng)的情況給予及時(shí)的評(píng)價(jià)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)采取對(duì)應(yīng)的措施給予解決；積極引進(jìn)新的人才隊(duì)伍，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)組織人員隊(duì)伍，形成復(fù)合型多樣化的組織隊(duì)伍，提高對(duì)內(nèi)審組織人員管理的水平與質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)與成效的質(zhì)量管理

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)與成效的質(zhì)量管理要由點(diǎn)及線、由線及面，并強(qiáng)調(diào)三者的相互結(jié)合，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)審各個(gè)環(huán)節(jié)流程的控制，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量把關(guān)。尤其是針對(duì)別劃分為重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)審業(yè)務(wù)，必須設(shè)置相應(yīng)的管理手段，實(shí)行區(qū)域重點(diǎn)管理。針對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)時(shí)管理，需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展給予全程控制，加強(qiáng)審計(jì)進(jìn)度的把控，監(jiān)督崗位落實(shí)的情況，充分發(fā)揮復(fù)核機(jī)制的監(jiān)督作用。提高審計(jì)成效的質(zhì)量應(yīng)注重對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)研究與對(duì)實(shí)踐項(xiàng)目的研討，高度重視對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核與審計(jì)的效果，應(yīng)在審計(jì)全程充分貫徹和落實(shí)內(nèi)審復(fù)核和審理的體系理念；構(gòu)建相應(yīng)的法制組織機(jī)構(gòu)，并對(duì)審計(jì)個(gè)崗位人力資源進(jìn)行高效配置，明確各大崗位審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的職責(zé)和義務(wù)，執(zhí)行層級(jí)制度的管理模式，落實(shí)各級(jí)別的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)責(zé)任到崗，職責(zé)到人的管理制度；強(qiáng)調(diào)各審計(jì)崗位人員之間的合作和交流，注重復(fù)核審理在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的審計(jì)行為，并有效運(yùn)用以收獲最佳的審計(jì)效果。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成效的質(zhì)量管理應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審和外審兩種方式的不同作用，充分運(yùn)用兩者的審計(jì)力量，實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃好后期的審計(jì)工作，確定審計(jì)整改工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，實(shí)行責(zé)問制度，嚴(yán)禁一切審計(jì)問題的重復(fù)發(fā)生；并推進(jìn)內(nèi)審意見通道的完善，重視對(duì)審計(jì)建議的處理和執(zhí)行，充分保障內(nèi)內(nèi)審工作的嚴(yán)密性和高效性。

（四）推進(jìn)審計(jì)理念方法的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變

內(nèi)審工作作為組織管理體系中基本的構(gòu)成部分，其主要作用是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織機(jī)構(gòu)造成的負(fù)面影響，保障組織機(jī)構(gòu)開展各項(xiàng)活動(dòng)的有序性和效益性。所以，需改革傳統(tǒng)式的審計(jì)定位，形成新的內(nèi)審理念，為組織及鞏固提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，增值自的職能作用。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，開展各項(xiàng)內(nèi)審活動(dòng)必須基于實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，按照管理層和相關(guān)利益者的多樣化要求給予平衡和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的多元化發(fā)展，增加新的審計(jì)內(nèi)容才能適應(yīng)組織機(jī)構(gòu)新的發(fā)展要求，并積極推進(jìn)審計(jì)手段的更新，積極利用科技的力量為審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化組織化管理，為組織實(shí)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策提供必要的信息。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)審工作對(duì)于組織機(jī)構(gòu)而言是必要，其審計(jì)質(zhì)量的高低影響著工作水平的提升，是審計(jì)工作體系的血液線，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的管理和控制其本質(zhì)則是對(duì)內(nèi)審全程和成效情況給予控制。隨著社會(huì)步入新的發(fā)展時(shí)期，改革開放的程度進(jìn)一步加深，處在社會(huì)轉(zhuǎn)型特殊時(shí)期的矛盾不斷涌現(xiàn)，所以必須認(rèn)真貫徹落實(shí)正確的科學(xué)理念在內(nèi)審工作的運(yùn)用，充加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審各環(huán)節(jié)個(gè)流程的質(zhì)量管理，分利用內(nèi)審工作的力量，為組織機(jī)構(gòu)以及社會(huì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)提供有利的職能作用，將內(nèi)審的“免疫”功能發(fā)揮至最大。

[1]張靜.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014，8(11):118-119.

[2]李小海.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理研究[J].商，2014，5(04):189-193.

[3]白冬明.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)全面質(zhì)量管理體系初探[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，4(01):117-119.