內(nèi)控審計(jì)的特征與質(zhì)量控制措施研究

馬 娜

（上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)碩士教育中心，上海 201620）

一、前言

真實(shí)性與準(zhǔn)確性歷來(lái)在財(cái)會(huì)體系中被放置在重要的工作任務(wù)與原則范疇之列，并且在究其重要的因素而論，著重體現(xiàn)出的便對(duì)信息使用者的公平問(wèn)題和對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量的絕對(duì)負(fù)責(zé)。近年來(lái)隨著內(nèi)控審計(jì)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部委先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，很大程度上促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到了充分的重視，在未來(lái)的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，逐漸顯示出了周期頻繁性的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，并提高了財(cái)會(huì)人員的工作價(jià)值與社會(huì)地位。

二、內(nèi)控審計(jì)的特征

（一）服務(wù)的內(nèi)向性

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)的主要側(cè)重點(diǎn)在于通過(guò)服務(wù)的手段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)或事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)效益和管理效率的提高與進(jìn)步，溯及到內(nèi)部審計(jì)的方面，其中的工作人員便起到著審計(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)的雙重身份，既接受管理，也要適度付出自身的管理權(quán)利。而財(cái)務(wù)作為單位工作中的機(jī)密項(xiàng)目，便決定了審計(jì)服務(wù)具有內(nèi)向型的特點(diǎn)，只能在負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行負(fù)責(zé)。

（二）相對(duì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中必須根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位及所屬各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)收支及與此相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)企業(yè)的資金利益。特別是遇到國(guó)家利益與部門(mén)、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會(huì)受到本單位利益的限制[1]。

（三）范圍的廣泛性

雖然在工作性質(zhì)上偏重于內(nèi)指性和獨(dú)立性，但這并不意味著工作范圍的狹窄性，相反在企業(yè)單位中，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)過(guò)程中由于要涉及多方面的交流和服務(wù)，這便決定了審計(jì)工作具有著雖然相對(duì)封閉，卻并不狹窄的特征與優(yōu)勢(shì)，不論是事后審計(jì)、還是事前審計(jì)，不論是建設(shè)性的審計(jì)、還是防護(hù)性的審計(jì)，都都在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中填充了會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理者足夠的用武之地。

三、當(dāng)前內(nèi)控質(zhì)量的主要問(wèn)題

（一）主觀認(rèn)識(shí)層面模糊不清

盡管內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的質(zhì)量控制過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的重要作用，但是理論在線未必意味著實(shí)踐層面的前衛(wèi)化。當(dāng)前很多企業(yè)中，特別是廣大中小企業(yè)，由于管理者認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，將其單純視為應(yīng)付上級(jí)部分的主要工具，所做的工作也無(wú)非就是校對(duì)出核算過(guò)程中的少量誤差而已，進(jìn)而忽視了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、管理的職能，使得真正意義上審計(jì)工作的全方位開(kāi)展大受限制。由于審計(jì)工作的程序化和獨(dú)立性特征較為明顯，在企業(yè)部門(mén)中處于零競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，這又導(dǎo)致了審計(jì)人員在工作中呈現(xiàn)出對(duì)工作熱情與認(rèn)真態(tài)度的缺乏，進(jìn)而使得機(jī)構(gòu)體制變得愈加松散懈怠。

（二）工作人員素質(zhì)有待提高

一些審計(jì)人員財(cái)會(huì)知識(shí)不熟練，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)新的問(wèn)題拿不準(zhǔn)；對(duì)法律法規(guī)不熟悉，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同理解片面，對(duì)相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不住；對(duì)審計(jì)理論不求甚解等，在審計(jì)實(shí)踐中碰到問(wèn)題時(shí)，存在回避現(xiàn)象，使得工作中難以發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加與審計(jì)質(zhì)量的縮水[2]。

（三）機(jī)構(gòu)設(shè)置有待健全完善

最為致命的問(wèn)題在于機(jī)構(gòu)體制成熟度的嚴(yán)重滯后，在相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，中國(guó)企業(yè)完全不能同外國(guó)企業(yè)相提并論。在當(dāng)今國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程當(dāng)中，伴隨著簡(jiǎn)政裁員的需要，在一種錯(cuò)誤的理論認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)的一些機(jī)構(gòu)遭到扭曲的認(rèn)識(shí)，引發(fā)到實(shí)踐層面上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便被無(wú)情的撤銷(xiāo)，即便不被撤銷(xiāo)，功能價(jià)值上也得以大大弱化[3]。這種弱化主要表現(xiàn)為專業(yè)人員配備不全，在審計(jì)實(shí)務(wù)中大量依靠助理人員實(shí)施等各種特點(diǎn)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的本質(zhì)難以得到有效的發(fā)揮，審計(jì)工作的開(kāi)展顯得步履維艱，保證審計(jì)的質(zhì)量的任務(wù)便難以實(shí)施和落實(shí)，更遑論是做到極致了。

三、內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量控制措施

（一）改組相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置

在內(nèi)控審計(jì)的工作體制中，如欲實(shí)現(xiàn)安全與質(zhì)量的全面提高，首先要在企業(yè)機(jī)制內(nèi)部實(shí)現(xiàn)改革與改組的深化，力圖實(shí)現(xiàn)機(jī)制創(chuàng)新。尤其對(duì)于一些方興未艾的上市公司而言，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立與健全，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制的革新與完善，更要強(qiáng)化監(jiān)控與督導(dǎo)的力量，并在工作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立化踐行業(yè)務(wù)，在審計(jì)崗位的機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)一種良性的“鯰魚(yú)效應(yīng)”。

（二）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

大數(shù)據(jù)與超信息時(shí)代的接踵而至，對(duì)會(huì)計(jì)工作的主要職能和手段產(chǎn)生了質(zhì)變化的影響，并在客觀上促成了財(cái)務(wù)核算體制的進(jìn)步，促使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有所全面的提升。在企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作中，如欲實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作效率的提高，務(wù)必要在變革中適應(yīng)這種時(shí)代的巨變，科學(xué)合理地將審計(jì)工作朝向現(xiàn)代化的體制軌道中施以妥善而有力的推動(dòng)[4]。首先企業(yè)要主動(dòng)加強(qiáng)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，將新型的專業(yè)知識(shí)體系與結(jié)構(gòu)傳授給員工，通過(guò)先進(jìn)的審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)能力的全面提升。此外更重要的是要適度推進(jìn)以業(yè)務(wù)能力為媒介加強(qiáng)對(duì)員工自學(xué)意識(shí)的鼓勵(lì)，審計(jì)人員可以通過(guò)參加職稱考試或CPA等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識(shí)水平，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)論

內(nèi)控審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力強(qiáng)一定有助于審計(jì)工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)問(wèn)題。由此便不難得知內(nèi)控審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)之間呈現(xiàn)出的正相關(guān)因素。在不同的角度當(dāng)中對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)質(zhì)量影響的問(wèn)題層面和革新要點(diǎn)進(jìn)行了詳實(shí)的分析，進(jìn)而得出了內(nèi)控審計(jì)在工作中的地位決定著財(cái)務(wù)體系工作質(zhì)量的結(jié)論。

[1]代蘭.完善內(nèi)部控制審計(jì)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012，3(6):64.

[2]朱永祥，胡茜茜.整合審計(jì)思路下的內(nèi)部控制審計(jì)—LB股份公司內(nèi)控整體層面審計(jì)分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2012，10(19):33-34.

[3]吳玉和.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)分析與研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010，12(24):138-139.

[4]陳曉丹.內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)涵、環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)作探討[J].廣州大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2014，6(12):42-45.