內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系探討

張 杭

（廣西壯族自治區(qū)地質(zhì)物資總站，廣西 530023）

伴隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升，公司制度在我國(guó)也逐漸建立完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系作為公司制度建設(shè)的重點(diǎn)之一，越來(lái)越受到關(guān)注。建立內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)概念和理論的明確，分析企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，在此基礎(chǔ)上，探討加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。從而使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中充分有效的發(fā)揮其作用，對(duì)企業(yè)提高其競(jìng)爭(zhēng)力，增加經(jīng)濟(jì)效益起到巨大的推動(dòng)作用。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為一種管理工作，產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，貫穿于管理活動(dòng)的各個(gè)方面，在維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整、確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面有著不可替代的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)概述

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是為了增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性，合法性和有效性來(lái)促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中重要的一環(huán)

內(nèi)部審計(jì)作為保障企業(yè)內(nèi)部控制工作順利和有質(zhì)量完成的必備手段，是內(nèi)部控制中極為重要和不可或缺的一環(huán)，可以說(shuō)在內(nèi)部控制整個(gè)管理工作中起著至關(guān)重要的作用。正如前文所所，企業(yè)內(nèi)部控制工作貫穿于管理活動(dòng)的各個(gè)方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作同樣貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的方方面面。唯有將內(nèi)部審計(jì)工作做到位，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用，內(nèi)部控制工作才能真正發(fā)揮效用。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)擁有共同的目標(biāo)

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)保障企業(yè)資金財(cái)產(chǎn)安全，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確和完整，規(guī)范企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，達(dá)成企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是在對(duì)企業(yè)具體工作或者項(xiàng)目進(jìn)行各方面審查的基礎(chǔ)上，以?xún)?nèi)部評(píng)價(jià)的方式對(duì)企業(yè)成本效益進(jìn)行合理的控制，最終達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)都是企業(yè)內(nèi)部控制工作過(guò)程中自我修正和調(diào)整的重要依據(jù)和有效參考。因此，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是有著共同的奮斗和服務(wù)目標(biāo)的。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用

首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、提出的評(píng)價(jià)意見(jiàn)都是企業(yè)內(nèi)部控制工作過(guò)程中自我修正和調(diào)整的重要依據(jù)和有效參考。內(nèi)部控制可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題和借鑒內(nèi)部審計(jì)中的意見(jiàn)，不斷地對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作加以自我修正和自我調(diào)整，以達(dá)到內(nèi)部控制工作不斷優(yōu)化、完善和提升的目的，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制工作的效用，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。其次，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起到一定程度的監(jiān)督和督促作用，從而有利于促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立，保障企業(yè)健康有序運(yùn)營(yíng)，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的相互融合

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)過(guò)程中，仍然沒(méi)有認(rèn)識(shí)到建立企業(yè)內(nèi)控文化的重要性，在實(shí)際建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，也存在內(nèi)控文化缺失的現(xiàn)象，這就在一定程度上造成了員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作重要性及認(rèn)識(shí)的不足，員工在實(shí)際工作中也難以真正配合和完整內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作。因此，企業(yè)在文化建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身內(nèi)控文化的建設(shè)力度，為營(yíng)造良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造有利的土壤。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控體系

由于企業(yè)內(nèi)部控制工作是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各個(gè)方面和各個(gè)細(xì)節(jié)當(dāng)中的，因此，在制度制定過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有全面性和可操作性。這就要求我們?cè)谌媪私馄髽I(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各個(gè)管理層面，從上至下地制定內(nèi)控角色定位和內(nèi)控防范重點(diǎn)，針對(duì)各層面的具體職能和工作流程，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地配置內(nèi)控重點(diǎn)，特別是針對(duì)各層面、各環(huán)節(jié)中容易滋生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，加以重點(diǎn)的內(nèi)部控制制度設(shè)定。企業(yè)應(yīng)全面建立健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，全面化開(kāi)展內(nèi)部控制工作，并不斷修正，不斷優(yōu)化。

（三）完善內(nèi)控鏈條，全面實(shí)施內(nèi)控

企業(yè)內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)囊括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方方面面、全體部門(mén)和全體人員的工作，內(nèi)控的有效實(shí)施，要求內(nèi)控的全面化實(shí)施。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)抓財(cái)務(wù)控制，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的預(yù)算制度管理、會(huì)計(jì)制度管理、內(nèi)部審計(jì)管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等主要財(cái)務(wù)管理制度加以重點(diǎn)落實(shí)、推進(jìn)和嚴(yán)抓，嚴(yán)控財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)定好相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部職能分工和工作流程，防范內(nèi)部鏈條風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)抓實(shí)物控制，對(duì)于內(nèi)部采購(gòu)、庫(kù)房出入庫(kù)管理等制度加以統(tǒng)一和規(guī)范，建立透明和受監(jiān)督的采購(gòu)制度和嚴(yán)格的出入庫(kù)管理制度。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行人員控制，把好人員關(guān)，建立科學(xué)合理的用人制度，包括招聘、考核、薪酬管理和激勵(lì)制度，以及準(zhǔn)入和退出、淘汰等。

[1]趙麗芳.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)功能拓展與內(nèi)部控制評(píng)價(jià).會(huì)計(jì)之友，2011，20.

[2]錢(qián)華.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系研究.財(cái)會(huì)通訊，2011，16.