高 翔
(兗礦魯南化肥廠,山東 滕州 277527)
稅收籌劃(Tax Planning),這個名詞可能對人們來說比較陌生,其實它還有一個更熟悉的名字:“ 合理避稅”。就是指企業(yè)在目前法律法規(guī)允許的情況下,通過對企業(yè)經(jīng)營活動的籌劃與安排,研究和確定最適合企業(yè)的納稅方案,以盡可能減輕企業(yè)的稅負,使企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。稅收籌劃現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理中的一個不可或缺的組成部分。
以往的財務(wù)管理中主要集中于分析所得稅對現(xiàn)金流量的影響。而當前企業(yè)的經(jīng)營管理互動中,隨著經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化、多樣化等因素的影響,涉及到的稅種已越來越多。稅收籌劃以企業(yè)的涉稅活動為研究對象,研究范圍廣泛,涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的諸多方面,與企業(yè)財務(wù)管理體系中的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算等環(huán)節(jié)息息相關(guān)[1]。
企業(yè)作為市場經(jīng)營的主體,它們的最終目標都是事先利潤低額最大化。通常來說,企業(yè)要想達到這個目標必須通過兩個途徑,一是提高企業(yè)的經(jīng)營效益,二是減輕企業(yè)的負擔。前者往往受限于企業(yè)投資的規(guī)模而受到比較大的限制。而后者則可以不受投資規(guī)模的限制,通過科學的稅收籌劃起到降低稅負,提高財務(wù)管理效率的作用。
由于財務(wù)會計核算是稅收籌劃順利進行的必要條件,為了充分發(fā)揮稅收籌劃的作用,企業(yè)必須建立健全相關(guān)的財務(wù)管理制度并進行規(guī)范化管理,使整個企業(yè)的經(jīng)營活動合理、合法、高效,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。
要想讓稅收籌劃發(fā)揮其應(yīng)有的作用,必須遵循以下幾個原則:
稅收籌劃在企業(yè)的財務(wù)管理結(jié)構(gòu)上是屬于從屬地位的,它的展開必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總目標。如果稅收籌劃后企業(yè)的稅負減少了,但卻造成了企業(yè)總體經(jīng)營成本的上升和收益率的下降,那么稅收籌劃的行為可以說是失敗的,并沒有起到最終促進企業(yè)發(fā)展的目標。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時要以企業(yè)財務(wù)管理的總目標為前提和評判標準,把稅收籌劃與此進行有機結(jié)合[2]。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的投融資和利潤分配等諸多環(huán)節(jié)受到稅收籌劃的影響。企業(yè)的稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策,保證財務(wù)決策的科學性和可行性,避免對企業(yè)正確的財務(wù)決策產(chǎn)生消極錯誤的影響。
稅收籌劃的根本前提就是要符合當前的所有法律法規(guī),如果做不到這一點,性質(zhì)就會完全改變了。合理避稅就會變成偷稅漏稅,正常的經(jīng)營管理活動也就變成非法的了,因此合法性原則一定要作為所有稅收籌劃的大前提。
因為很多稅種之間并不是獨立存在和起作用的,實際上都有或多或少的關(guān)聯(lián)存在。因此在進行稅收籌劃時要綜合考慮和籌劃,立足于企業(yè)整體稅負的減少,以免少繳了這種稅,卻要在那種稅上多交錢。
稅收籌劃必須在企業(yè)納稅活動產(chǎn)生前就得完成,因為稅收籌劃作為企業(yè)的管理活動具有滯后性,如果在納稅活動產(chǎn)生后再完成的話,稅收籌劃就沒有意義了,因此提前籌劃是必要的。
稅收籌劃根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理過程中各個環(huán)節(jié)的不同而有不同的應(yīng)用,現(xiàn)具體分析如下:
企業(yè)的籌資方式通常由兩種,即股本籌資和負債籌資。這兩種籌資方式各有其籌資渠道和籌資方式,因此稅收籌劃在這兩者的應(yīng)用上也會有所不同。要根據(jù)各自的籌集方式和渠道來進行有針對性的籌劃,以達到最佳的效果。
由于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中,關(guān)于生產(chǎn)規(guī)模、采購和銷售、庫存管理、成本核算等多個環(huán)節(jié)都會涉及納稅因素,都在一定程度上需要使用到稅收籌劃。
由于在企業(yè)的利潤分配環(huán)節(jié)中,如何選擇科學合理的利潤分配形式、如何處理企業(yè)的分得利潤以及如何安排企業(yè)經(jīng)營虧損的彌補時間等,都要涉及稅收法律,因此都要利用稅收籌劃進行優(yōu)化[3]。
隨著市場經(jīng)濟改革的不斷推進,企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈,對企業(yè)經(jīng)營管理的水平不斷提出新的要求。稅收籌劃作為一種相對新穎且有效的企業(yè)財務(wù)管理方式,可以起到合理減輕企業(yè)稅負的作用,對企業(yè)效益的提升有明顯的助益。隨著相關(guān)法律法規(guī)法規(guī)的完善和納稅意識的不斷提升,稅收籌劃必將發(fā)揮出越來越大的作用。
[1]史茜.論現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃[D].蘇州大學.2012.
[2]喬娟.企業(yè)財務(wù)管理中運用稅收籌劃的探討[D].綏化學院經(jīng)濟管理學院.2012.
[3]葉子榮,張秀敏.企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)[M].成都:西南交通大學出版社.2010.