新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算及管理

●內(nèi)蒙古鄂爾多斯市達(dá)拉特旗國(guó)庫(kù)集中支付中心 徐耀星

新會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算及管理

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財(cái)政部新頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》中創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這對(duì)于以前從未對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，并且新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明具體做法的行政事業(yè)單位帶來(lái)了一定的困擾。本文就這些問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

行政事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)

一、概述

新制度創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，采用年限平均法按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，新增了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。這一處理改變了新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的核算方法，有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，真實(shí)反映核算當(dāng)期的資產(chǎn)價(jià)值，但是在具體執(zhí)行時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)由于以前從未對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，并且新會(huì)計(jì)制度沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的具體做法，造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)的困惑。有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是簡(jiǎn)單地用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)凈值金額乘以10%后的金額計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，這樣核算就失去了對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)的意義，因?yàn)檫@樣核算依然不能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位核算當(dāng)期的資產(chǎn)價(jià)值。

年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式一般有三種：個(gè)別折舊、分類(lèi)折舊、綜合折舊。個(gè)別折舊是指對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式；分類(lèi)折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類(lèi)，計(jì)算出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對(duì)該類(lèi)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式；綜合折舊是指將物理特性不同、使用年限大致相同的不同類(lèi)型資產(chǎn)合并為一個(gè)整體，計(jì)算出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對(duì)該部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式。建議對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用如下辦法：對(duì)數(shù)量少、單價(jià)高、使用時(shí)間長(zhǎng)、可以計(jì)量工作量的固定資產(chǎn)采用工作量法計(jì)提折舊，除此以外的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。對(duì)數(shù)量少、單價(jià)高、使用期限20年及以上的固定資產(chǎn)如房屋、大型專(zhuān)用設(shè)備等固定資產(chǎn)以及可以計(jì)量工作量的固定資產(chǎn)采用個(gè)別計(jì)提折舊的方式單獨(dú)計(jì)提折舊；對(duì)數(shù)量較少、單價(jià)較高、使用期限10年及以上、20年以下的固定資產(chǎn)如機(jī)械設(shè)備、家具、用具、裝具等固定資產(chǎn)采用分類(lèi)計(jì)提折舊的方式，折舊率統(tǒng)一設(shè)為10%；對(duì)數(shù)量多、單價(jià)低、使用期限5年及以上、10年以下的固定資產(chǎn)如辦公設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件等固定資產(chǎn)采用綜合計(jì)提折舊的方式，折舊率統(tǒng)一設(shè)為20%。具體行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限百度搜索2014年3月18日財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于執(zhí)行 《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)教[2014]10號(hào) 的圖表。

為了更好的執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的規(guī)定，可借助資產(chǎn)管理軟件信息化手段。建議在資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)當(dāng)中增加固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的模塊來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，這樣就會(huì)大大節(jié)省手工計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的時(shí)間和人力，降低固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)工作的難度，提高計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的準(zhǔn)確性。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算存在一些不足，新會(huì)計(jì)制度雖然考慮了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)由于時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，但是沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)由于陳舊過(guò)時(shí)或者長(zhǎng)期閑置等原因發(fā)生的資產(chǎn)減值損失情況。當(dāng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失時(shí)，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化情況，造成固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值的失真。建議在新會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)“資產(chǎn)減值”的核算，增加“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。當(dāng)事業(yè)單位發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)金額減去累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)金額再減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額反映固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)凈值，待處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目；當(dāng)行政單位發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，借記 “資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)沖減資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)金額減去累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)金額再減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額反映固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)凈值，待處置固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

二、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及不足

一是固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)重購(gòu)置、重使用、輕管理、輕處置，造成國(guó)有資產(chǎn)使用效率低下。

二是行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算工作馬虎大意，增加固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只記支出的會(huì)計(jì)分錄漏記固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)分錄，導(dǎo)致資產(chǎn)游離于賬外，形成國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

三是滯后核銷(xiāo)報(bào)廢和調(diào)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值虛增，產(chǎn)權(quán)不清，給不法分子侵吞國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)造條件。

四是提前處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)利用率低甚至是國(guó)有資產(chǎn)的流失。

五是各監(jiān)管部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)各自監(jiān)管、不能實(shí)現(xiàn)有效配合。

六是行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)情況信息不對(duì)外公開(kāi)，形成政府機(jī)關(guān)權(quán)力的暗角，不利于社會(huì)公眾的監(jiān)督，容易形成滋生腐敗的溫床。

三、改進(jìn)措施

（一）把好固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的“入口關(guān)”。行政事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)票在單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的基礎(chǔ)上增加國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)管理人員的簽字，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)管理人員的簽字報(bào)銷(xiāo)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)票。國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)管理人員根據(jù)行政事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)票上載明的種類(lèi)和金額登記相關(guān)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)卡片明細(xì)。年末，行政事業(yè)單位登記的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)卡片明細(xì)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)登記的相關(guān)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)卡片明細(xì)核對(duì)相符。

（二）把好固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的“出口關(guān)”。加強(qiáng)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢審批，要求行政事業(yè)單位詳細(xì)說(shuō)明固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢的原因，尤其是提前報(bào)廢的原因。加強(qiáng)報(bào)廢固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的及時(shí)處置及變現(xiàn)，變現(xiàn)后及時(shí)將變現(xiàn)款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)，增強(qiáng)財(cái)政資金的使用效益。加強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的及時(shí)變更，使國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)明晰，保證國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)管。

（三）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和其他部門(mén)的信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，我們要有效利用網(wǎng)絡(luò)的便捷性和高效性 ，加大信息系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。不斷加大現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的建設(shè)力度，在完善國(guó)有資產(chǎn)網(wǎng)上登記系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立與國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接，實(shí)現(xiàn)與國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)的實(shí)時(shí)信息共享。

（四）各監(jiān)管部門(mén)齊抓共管，有效聯(lián)動(dòng)，形成合力，實(shí)現(xiàn)更加有效的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額審計(jì)，重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)簽字和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)管理人員簽字是否齊全，有無(wú)漏記固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)分錄，有無(wú)提前處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是否合規(guī)、合法，處置款項(xiàng)是否及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)等，從金額上嚴(yán)格把控行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量清查，重點(diǎn)清查有無(wú)短缺、是否損毀、是否閑置、產(chǎn)權(quán)是否明晰，從數(shù)量、質(zhì)量上嚴(yán)格把控行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)。審計(jì)部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的檢查信息要及時(shí)共享、匯總，利用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)金額和數(shù)量、質(zhì)量?jī)煞矫娴臄?shù)據(jù)，綜合判斷國(guó)有資產(chǎn)使用效率的高低。

（五）行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)情況信息在外網(wǎng)上公開(kāi)。不透明的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)情況造成行政事業(yè)單位自由裁量權(quán)過(guò)大，難以保證國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，要提高社會(huì)公眾對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)情況的知情權(quán)，將行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)情況置于社會(huì)公眾的視野下，實(shí)現(xiàn)陽(yáng)光化政府，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)情況信息要在外網(wǎng)上公開(kāi)，自覺(jué)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度。在國(guó)家加強(qiáng)依法治國(guó)和打擊腐敗的政策下，各級(jí)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督檢查力度和查處力度，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，嚴(yán)肅查處，嚴(yán)懲不貸，形成法律的威懾力，使不法分子不敢覬覦國(guó)有資產(chǎn)，遏制國(guó)有資產(chǎn)大量流失的狀況?！?/p>

李怡.2013.關(guān)于我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考。決策與信息(中旬刊)，6。