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    我國電子商務(wù)的稅收征管問題初探

    2015-02-07 02:32:59
    財(cái)政監(jiān)督 2015年13期
    關(guān)鍵詞:征管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人

    ●張 璇

    我國電子商務(wù)的稅收征管問題初探

    ●張 璇

    一、引言

    當(dāng)前,網(wǎng)絡(luò)化和信息化正深刻地影響著人們的生活,電子商務(wù)作為一種全新的支付方式在我國迅速發(fā)展。電子商務(wù)的全球性、開放性、無紙化、虛擬化等特征,給我國傳統(tǒng)的稅收制度、稅收征管等帶來了巨大的沖擊。同時,由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平尚不能與電子商務(wù)同步發(fā)展,使得我國稅務(wù)機(jī)關(guān)至今未能對電子商務(wù)進(jìn)行有效管理,稅收流失問題嚴(yán)重。因此,對電子商務(wù)進(jìn)行分析,認(rèn)真研究其帶來的稅收征管問題,并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的稅收征管對策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    二、電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

    (一)電子商務(wù)增長態(tài)勢良好,潛力巨大

    近年來,我國電子商務(wù)交易額一直保持快速增長勢頭,網(wǎng)絡(luò)零售市場更是發(fā)展迅速,2012年達(dá)到13110億元。而2013年天貓雙“十一”購物狂歡節(jié)支付寶成交額達(dá)350.19億元,2014年天貓雙 “十一”全天成交額更是達(dá)到了571億元,顯示出我國網(wǎng)絡(luò)零售市場發(fā)展的巨大潛力。毫無疑問,電子商務(wù)逐漸成為拉動國民經(jīng)濟(jì)保持快速、可持續(xù)增長的重要動力和引擎。

    (二)電子商務(wù)平臺化趨勢日益明顯,平臺之間競爭激烈,市場日益集中

    近年來,電子商務(wù)發(fā)展模式B2B與B2C加速整合,并由信息平臺向交易平臺轉(zhuǎn)變。一方面,零售電子商務(wù)平臺化趨勢日益明顯,具體包括:追求全品類覆蓋的綜合性平臺,專注細(xì)分市場的垂直型平臺,大型企業(yè)自營網(wǎng)站逐漸向第三方平臺轉(zhuǎn)變。另一方面,以阿里巴巴、京東商城為代表的第一梯隊(duì)拉開了與其他中小型電子商務(wù)企業(yè)的差距。從支撐性電子商務(wù)服務(wù)業(yè)來看,各方面的功能日益獨(dú)立,呈現(xiàn)高度分工的局面;新一代信息技術(shù)在電子商務(wù)服務(wù)中得到快速應(yīng)用,除了物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)外,大數(shù)據(jù)正逐漸讓數(shù)據(jù)挖掘發(fā)揮其精準(zhǔn)營銷功能;電子商務(wù)平臺的功能日益全能化。從輔助性電子商務(wù)服務(wù)來看,圍繞網(wǎng)絡(luò)交易派生出了一些新的服務(wù)行業(yè),如網(wǎng)絡(luò)議價、網(wǎng)絡(luò)模特、網(wǎng)店運(yùn)營服務(wù)與外包等。

    (三)跨境電子交易迅速發(fā)展

    在國際經(jīng)濟(jì)形勢不振的大背景下,我國中小外貿(mào)企業(yè)跨境電子商務(wù)逆勢而為,保持了30%的年均增速。跨境電子商務(wù)模式不斷創(chuàng)新,出現(xiàn)了一站式推廣、平臺化運(yùn)營、網(wǎng)絡(luò)購物業(yè)務(wù)與會展相結(jié)合等模式,促進(jìn)中國產(chǎn)品通過在線平臺走向海外市場,推動跨境電子商務(wù)縱深發(fā)展。

    三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的問題

    電子商務(wù)蓬勃發(fā)展,已成為我國經(jīng)濟(jì)的主要發(fā)展方式之一,因此將電子商務(wù)納入稅收征管也是必然的選擇。稅收征管主要包括稅收行政執(zhí)法和稅收內(nèi)部管理兩大方面的內(nèi)容。其中稅收行政執(zhí)法具體包括納稅人稅務(wù)登記管理、申報(bào)納稅管理、減免緩稅管理、稽查管理、行政處罰、行政復(fù)議等,而稅收內(nèi)部管理即長期以來形成的以宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)而運(yùn)用稅收計(jì)劃、稅收會計(jì)、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)、稅收票證等進(jìn)行的內(nèi)部管理活動。電子商務(wù)對稅收行政執(zhí)法和稅收內(nèi)部管理都產(chǎn)生了一定影響,分析其對稅收征管帶來的問題,有利于改善稅收征管工作。

    (一)電子商務(wù)對稅收行政執(zhí)法的影響

    1、對稅務(wù)登記管理的影響。我國傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,稅務(wù)登記采用的是工商登記。而電子商務(wù)模式下,工商登記形同虛設(shè)。由于現(xiàn)行的稅收征管法并沒有強(qiáng)制規(guī)定以互聯(lián)網(wǎng)作為交易基礎(chǔ)的電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記,所以有相當(dāng)一部分C2C個體經(jīng)營者沒有工商營業(yè)執(zhí)照,個體網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行稅務(wù)登記注冊的少之又少,個人網(wǎng)店逃避注冊問題嚴(yán)重。另一方面,進(jìn)行電子商務(wù)交易的商家只要向網(wǎng)站交納一定的費(fèi)用獲得網(wǎng)站許可,即能獲得一個虛擬空間做生意,不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或申報(bào)稅務(wù)登記證,在這樣的規(guī)則下,商家也就沒有主動要求申請稅務(wù)登記的動力,稅務(wù)機(jī)關(guān)也就很難借助稅務(wù)登記制度來有效監(jiān)督納稅人的經(jīng)營活動。

    2、對申報(bào)納稅管理的影響。我國納稅申報(bào)的方式主要有直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào),還有針對定期定額繳納稅款的納稅人實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征收等納稅申報(bào)方式。近年來,作為數(shù)據(jù)電文申報(bào)的重要形式——網(wǎng)上申報(bào)深受納稅人的歡迎,但是它主要針對的是企業(yè)性質(zhì)的納稅人,尚沒有滿足個體經(jīng)營者個性化需求的電子申報(bào)方式。另外,由于C2C模式的大多個體經(jīng)營者的財(cái)務(wù)核算不健全,不能提供真實(shí)可靠的賬簿、憑證,而企業(yè)又存在逐利避稅的動機(jī),這也使得企業(yè)所申報(bào)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性無法得到保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要搜集數(shù)量巨大的個體經(jīng)營者信息,所要花費(fèi)的成本是很大的?;诙悇?wù)部門對電子交易信息的管理缺乏有效性,以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱,稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核納稅人的納稅申報(bào)資料時往往缺乏有力證據(jù)。

    3、對稽查管理的影響。以互聯(lián)網(wǎng)為依托,以“電子貨幣”為手段的電子商務(wù)交易方式,伴隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的不斷發(fā)展,納稅人往往會使用設(shè)置用戶名和密碼驗(yàn)證的雙重方式來對交易信息進(jìn)行鎖定,交易過程也都很隱蔽。而且,在電子商務(wù)交易中,其賬簿和憑證大多是以數(shù)字信息存在,沒有紙質(zhì)、有形的憑證合同,憑證記載的數(shù)字化存在隨時被修改的可能。對交易過程和資金流向的追蹤查詢、對相關(guān)電子交易信息的提取等,稅務(wù)機(jī)關(guān)尚缺乏相關(guān)稅收稽查技術(shù),因此難以準(zhǔn)確查判電子商務(wù)交易過程中的稅收違法行為。

    (二)電子商務(wù)對稅收內(nèi)部管理的影響

    1、對稅務(wù)會計(jì)的影響。傳統(tǒng)交易模式下,稅務(wù)會計(jì)一直都是以會計(jì)賬簿、憑證、記錄為記賬基礎(chǔ)的,然而,電子商務(wù)的無紙化特征,使得數(shù)字化信息存儲與處理介質(zhì)替代了稅收征管與稽查中所需的紙質(zhì)憑證。同時,在計(jì)算機(jī)中保留的電子憑證很容易被更改且不會留下痕跡。會計(jì)憑證的這兩方面變化,使得電子交易難以追蹤,征收稅款失去依據(jù),大大增加了偷逃稅的可能性,影響稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。另外,傳統(tǒng)稅務(wù)會計(jì)根據(jù)地理界線分為居民地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)進(jìn)行會計(jì)核算,而電子商務(wù)弱化了來源地稅收管轄權(quán),一國通過電子商務(wù)在另外一個國家開展貿(mào)易活動,只要通過服務(wù)器即可。通過遠(yuǎn)程服務(wù)提供的勞務(wù)突破了地理界線,而且通過服務(wù)器進(jìn)行的營業(yè)行為也很難被清楚地分類和統(tǒng)計(jì),這就產(chǎn)生了各國所得來源地管轄權(quán)的爭議?,F(xiàn)行稅制下一般對居民身份的判斷都以有無住所地為判斷標(biāo)準(zhǔn),而電子商務(wù)超越了這一限制,推動國際貿(mào)易一體化的發(fā)展,促進(jìn)納稅主體的多元化。另外,傳統(tǒng)稅收對稅收所得來源的判斷依據(jù)是常設(shè)機(jī)構(gòu),虛擬化、無形化的電子商務(wù)貿(mào)易活動的完成卻不需要固定經(jīng)營場所,這使得無法確定貿(mào)易目的地和消費(fèi)地,常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念因此被模糊化。

    2、對票證管理的影響。由于訂購、支付,甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可以在網(wǎng)上進(jìn)行,隨著無紙化程度的提高,作為銷售憑證的票據(jù)以及買賣雙方的合同等都能以電子稿的形式存在,而我國尚沒有相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定電子文檔的保存期限,且電子文件很容易被篡改,這給票證管理帶來一定的困難。

    四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的政策建議

    電子商務(wù)是伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來而產(chǎn)生的一種新型的交易和流通模式,促進(jìn)了世界經(jīng)貿(mào)的發(fā)展,也顯示出了強(qiáng)大的生命力。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展一方面帶來了新的稅源空間,另一方面也使得稅收征管面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此,我國在致力于發(fā)展電子商務(wù)的同時,也要借鑒國外經(jīng)驗(yàn),結(jié)合實(shí)際,制定既符合我國國情又符合稅收原則的稅收征管對策。

    (一)建立電子商務(wù)稅收登記制度

    納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該建立電子商務(wù)稅收登記制度,規(guī)定每個電商經(jīng)營者必須進(jìn)行稅務(wù)工商登記,并進(jìn)行網(wǎng)上和網(wǎng)下相結(jié)合的雙重登記制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對相關(guān)身份登記信息進(jìn)行嚴(yán)格確認(rèn)與審查,并規(guī)定對提供虛假信息者進(jìn)行嚴(yán)厲處理。

    (二)建立電子商務(wù)納稅申報(bào)制度

    基于電子商務(wù)的特性,納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該建立專門的電子商務(wù)網(wǎng)上納稅申報(bào)系統(tǒng),使得電商企業(yè),尤其是個體經(jīng)營者在交易過程中可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)。這樣不僅可以為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)提供便利,而且也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。

    (三)以監(jiān)控資金流為重點(diǎn),通過第三方支付平臺加強(qiáng)稅務(wù)稽查

    隨著第三方支付平臺的發(fā)展,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)稽查企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間以及消費(fèi)者之間的資金往來,從資金交易平臺和第三方支付平臺所取得的信息來實(shí)現(xiàn)對納稅人的信息稽查。

    (四)建立專業(yè)化的電子商務(wù)稅收征管人才隊(duì)伍

    人才是21世紀(jì)最寶貴的資源,專業(yè)化的人才建設(shè)是稅收征管工作中非常重要的一環(huán)。應(yīng)該注重培養(yǎng)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng),計(jì)算機(jī)技術(shù)精通,又熟悉電子商務(wù)征收管理的復(fù)合型人才,建立一支高素質(zhì)的適應(yīng)稅收征管時代要求的稅務(wù)人員隊(duì)伍,從而提高稅收征管效率,降低稅收成本。

    (五)建立數(shù)據(jù)法律保障制度,完善電子票據(jù)管理制度

    2002年我國頒布實(shí)施稅收征管法實(shí)施細(xì)則,對稅收征管相關(guān)細(xì)則作了補(bǔ)充,但是就電子商務(wù)稅收征管而言,很多法規(guī)尚處于空白狀態(tài),有待進(jìn)一步完善。應(yīng)該建立數(shù)據(jù)法律保障制度,使電子商務(wù)數(shù)據(jù)電文的可靠性和真實(shí)性得到保證。比如可以建立電子商務(wù)納稅申報(bào)認(rèn)證系統(tǒng),根據(jù)人臉識別系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)證,防止欺詐,營造一個誠信可靠的征收環(huán)境。同時,要完善電子商務(wù)票據(jù)管理制度。針對電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化特征,從數(shù)字化票據(jù)的認(rèn)定入手,完善票據(jù)管理制度,明確數(shù)字化票據(jù)在稅收征管中的法律效應(yīng),明確規(guī)定不得惡意篡改票據(jù),并對擅自涂改票據(jù)的行為進(jìn)行違法認(rèn)定。此外,還要完善票據(jù)系統(tǒng),比如設(shè)置票據(jù)修改的權(quán)限與相關(guān)授權(quán)?!?/p>

    (作者單位:浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院)

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