解析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題

康 莉

解析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題

康 莉

一、會(huì)計(jì)政策選擇概述

關(guān)于會(huì)計(jì)政策的概念有多種定義：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為：會(huì)計(jì)政策是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提供會(huì)計(jì)人員選擇采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)認(rèn)為：會(huì)計(jì)政策是指站在被報(bào)告主體的管理當(dāng)局的角度，認(rèn)為在當(dāng)前環(huán)境下最能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，從而被遵循的會(huì)計(jì)原則及運(yùn)用這些原則的方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的原則

1.合法性與中立性相結(jié)合的原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律制度、規(guī)范確定了企業(yè)所適用的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以根據(jù)自身情況在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)程序和方法，以保證會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)。中立性原則強(qiáng)調(diào)客觀性、非主觀傾向性，即會(huì)計(jì)政策的選擇不再試圖達(dá)到其他任何目的，如社會(huì)政治目的、特定利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效用，而是切實(shí)體現(xiàn)企業(yè)自身的實(shí)際狀況的如實(shí)反映。

2.一致性原則與適應(yīng)性原則相結(jié)合。一致性原則要求企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要保證一貫性，即企業(yè)選用的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序應(yīng)保證前后各期一致，以便于企業(yè)自身前后各期的比較，不得隨意變更。這里強(qiáng)調(diào)的不是“不得變更”，而是“不得隨意變更”，即如果因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境或其他相關(guān)政策發(fā)生變化，或者會(huì)計(jì)政策的變更有助于恰當(dāng)、真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，則允許變更，并且要在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中充分說(shuō)明會(huì)計(jì)政策變更的原因、時(shí)間、影響、對(duì)項(xiàng)目的影響金額等，以便會(huì)計(jì)信息使用者借助披露信息充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)狀況。

3.重要性原則。一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策是否重要取決于它對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響，即如果該會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)信息披露中省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息報(bào)表使用者作出錯(cuò)誤的判斷，則該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策就具有重要性。重要性原則包括兩方面的內(nèi)容：從計(jì)量的角度，要求企業(yè)在制定會(huì)計(jì)計(jì)量政策時(shí)充分考慮所采用的計(jì)量屬性、計(jì)量方法；從披露的角度，要求企業(yè)合理確定會(huì)計(jì)政策的披露程度，確保所有重要的會(huì)計(jì)政策都進(jìn)行披露。充分遵循重要性原則來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策有利于保障會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)利，也有利于維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。

4.穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的審慎性作風(fēng)。經(jīng)濟(jì)生活中不確定事項(xiàng)是不可避免的，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)、確認(rèn)披露信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取審慎的態(tài)度。穩(wěn)健性原則作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)修正性慣例，應(yīng)當(dāng)客觀的把握，不能成為企業(yè)隱藏秘密的手段。

5.成本與效益相結(jié)合原則。成本與效益原則應(yīng)綜合權(quán)衡。一方面，為了能夠充分滿足各方利益相關(guān)者的需要，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇易于企業(yè)和使用者理解、便于企業(yè)實(shí)踐操作的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)考慮盡可能降低操作成本。另一方面，當(dāng)操作成本大致相當(dāng)時(shí)，為保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)擇優(yōu)選擇會(huì)計(jì)政策，注重效益原則。

6.實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與法律形式不一致時(shí)，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非取決于其法律形式。

7.充分披露原則。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和判斷，會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)會(huì)計(jì)信息影響巨大，甚至改變財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)，因此，企業(yè)要在財(cái)務(wù)報(bào)告中盡可能充分披露所有與決策相關(guān)的信息，至少要披露不至于使決策者產(chǎn)生誤解的信息，同時(shí)，所提供的信息不偏袒信息使用者的任何一方。

三、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇存在誤區(qū)。首先，大部分企業(yè)沒(méi)能從整體優(yōu)化的目標(biāo)出發(fā)，忽略了會(huì)計(jì)政策選擇的效果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的選擇與企業(yè)目標(biāo)相脫節(jié)。其次，某些企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇隨意性較大，沒(méi)能與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相契合，造成部分會(huì)計(jì)信息不具備相關(guān)性，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，很多企業(yè)忽視會(huì)計(jì)政策披露的重要性，會(huì)計(jì)信息披露的片面性、局限性導(dǎo)致信息不對(duì)稱，信息透明度、可信度不高。

2.公司治理結(jié)構(gòu)存在明顯缺陷，影響會(huì)計(jì)信息披露的全面性。我國(guó)公司制企業(yè)實(shí)行“產(chǎn)權(quán)分離”，公司的決策權(quán)隸屬于股東會(huì)，經(jīng)營(yíng)權(quán)隸屬于董事會(huì)或執(zhí)行董事，監(jiān)督權(quán)隸屬于監(jiān)事會(huì)，形成了“三權(quán)分立”的格局，這一狀況很容易導(dǎo)致相互推諉、各司其職的局面，嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇、影響會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證。另外，我國(guó)上市公司中小股東參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策缺乏可操作性，從而大股東可以較多干涉上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇，進(jìn)而通過(guò)盈余操縱侵害上市公司利益，損害中小股東的利益。

3.會(huì)計(jì)政策選擇的空間較大，引發(fā)負(fù)面效應(yīng)。隨著我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不斷修訂和完善，企業(yè)享有的自主選擇權(quán)也不斷擴(kuò)大，給企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇提供了越來(lái)越多的選擇空間。但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于企業(yè)錯(cuò)誤的或是不恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，從而產(chǎn)生負(fù)面影響。甚至，在相關(guān)市場(chǎng)信息披露之后，企業(yè)仍有權(quán)對(duì)所選會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更、調(diào)整，為這就成為了上市公司進(jìn)行盈余管理的突破口。

4.會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平不高，消弱了會(huì)計(jì)政策選擇的功效。會(huì)計(jì)政策的正確選擇依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，隨著市場(chǎng)環(huán)境變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷出新，給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來(lái)了新的問(wèn)題，加大了職業(yè)判斷的難度。目前，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)實(shí)的要求，某些會(huì)計(jì)人員不屑于鉆研會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，隨意使用會(huì)計(jì)政策，無(wú)視會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)目標(biāo)、企業(yè)利益的一致性，喪失了會(huì)計(jì)政策選擇的有效性。

5.監(jiān)管部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策披露中存在的問(wèn)題。在我國(guó)，上市公司的違規(guī)和違法行為具有隱蔽性，監(jiān)管部門(mén)通常是通過(guò)媒體曝光才會(huì)引起注意，而且相關(guān)執(zhí)法部門(mén)對(duì)有關(guān)違規(guī)、違法行為處罰較輕，很少涉及對(duì)受害者給予補(bǔ)償。

四、解決會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。為保障上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而評(píng)價(jià)其會(huì)計(jì)政策選擇的有效性，因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政策監(jiān)管，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)水平，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范，提高其可操作性。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，賦予企業(yè)更多的會(huì)計(jì)政策選擇空間，為了避免選擇中存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)具體、明確規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇的適用性、后果和責(zé)任，以便于會(huì)計(jì)人員的操作實(shí)施，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，減少會(huì)計(jì)信息的誤讀和信息不對(duì)稱現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任度。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，樹(shù)立全局意識(shí)。產(chǎn)權(quán)界定是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的問(wèn)題。只有產(chǎn)權(quán)明晰才能夠從全局出發(fā)，合理選擇會(huì)計(jì)政策，為制定和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)造先決條件。

4.遵循合法性和獨(dú)立性相結(jié)合的原則。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度規(guī)定，根據(jù)企業(yè)環(huán)境以及市場(chǎng)環(huán)境對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行詳細(xì)分析，做出恰當(dāng)取舍，保證會(huì)計(jì)政策選擇的相對(duì)獨(dú)立性和穩(wěn)定性。

總之，會(huì)計(jì)政策選擇要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，恰當(dāng)選擇合理的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法、程序，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)學(xué)院）