IPO審計的風(fēng)險分析及控制對策研究

嚴(yán)智群

IPO審計的風(fēng)險分析及控制對策研究

嚴(yán)智群

近年來，隨著證劵市場的迅速發(fā)展和IPO進程的加速，證監(jiān)會加強了IPO在審企業(yè)的財務(wù)專項審查工作，進一步強化了會計師事務(wù)所在IPO審查中的責(zé)任。正因如此，注冊會計師在巨大的社會經(jīng)濟責(zé)任面前如何更好的履行自己應(yīng)盡的職責(zé)，降低和控制IPO審計風(fēng)險就成為注冊會計師行業(yè)共同關(guān)注的問題。本文通過對審計風(fēng)險相關(guān)概念的闡述，歸納了審計風(fēng)險的特征，在此基礎(chǔ)上從注冊會計師在IPO的角色入手，對IPO項目審計風(fēng)險形成的多種特殊因素進行了分析，最后依據(jù)IPO項目審計風(fēng)險提出應(yīng)對措施和建議。

注冊會計師；IPO；審計風(fēng)險；審計風(fēng)險控制

當(dāng)前，我國金融資本市場正在經(jīng)歷一個迅速壯大的高速發(fā)展時期，企業(yè)希望通過上市這一融資平臺吸收龐大的社會投資來發(fā)展壯大自己的企業(yè)。然而我國證券市場發(fā)展較晚，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和組織形式相對落后，會計師事務(wù)所在IPO審計市場中面臨的風(fēng)險和承擔(dān)的責(zé)任較為沉重，近幾年部分公司造假上市造成IPO市場審計問題層出不窮，為其出具審計報告的會計師事務(wù)所被推上了風(fēng)口浪尖，這不但影響了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，更加損害了整個資本市場的發(fā)展。

一、審計風(fēng)險的概念和特征

審計理論界對審計風(fēng)險這一概念有一個相對明確的認(rèn)識，即審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險所組成，它具有下列四個特征。

1.審計風(fēng)險的普遍性。重大錯報風(fēng)險是在注冊會計師開始審計前就已經(jīng)存在的，而檢查風(fēng)險也會由于一些客觀的固有的審計局限，或者是注冊會計師的某些行為所導(dǎo)致，所以審計風(fēng)險是普遍存在于注冊會計師的審計過程中的。

2.審計風(fēng)險的客觀性。由于注冊會計師出于時效性和經(jīng)濟效益考慮，需合理控制審計的時間和審計成本，這決定了注冊會計師對審計結(jié)果只能在適當(dāng)范圍中提出合理保證而不是絕對保證。同時在實際的審計工作中，企業(yè)財務(wù)報表里會含有很多管理層主觀估計和推定，這些估計和推定本身沒有詳細的實際依據(jù)和審計證據(jù)可言，這也使得審計風(fēng)險成為一種客觀上就存在的風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險的潛在性。企業(yè)財務(wù)報表從開始審計到最終發(fā)布，進而影響相關(guān)利益人做出相應(yīng)經(jīng)濟行為的過程相對較長，此過程也是審計風(fēng)險從隱藏到顯現(xiàn)的過程，故具有潛在性。

4.審計風(fēng)險的可控性。重大錯報風(fēng)險很難通過注冊會計師的工作來合理控制，而檢查風(fēng)險是可以通過注冊會計師完成相應(yīng)的審計策略和工作來降低的。這樣就可以使得整體的審計風(fēng)險降低，從而將其控制在合理范圍內(nèi)。

審計風(fēng)險主要由審計主體，審計客體和外部環(huán)境三大基礎(chǔ)要素相互作用形成。

1.審計主體：指實施企業(yè)財務(wù)報表審計工作的會計師以及其所隸屬的會計師事務(wù)所由于各種原因?qū)е碌膶徲嬶L(fēng)險。

2.審計客體：指被審計單位所造成的一系列審計風(fēng)險。

3.外部環(huán)境：是指監(jiān)管環(huán)境和法律法規(guī)等外部條件共同作用下而形成的審計風(fēng)險。

二、IPO審計風(fēng)險及其成因

IPO審計風(fēng)險成因主要歸為審計主體，審計客體和外部環(huán)境三大方面。

（一）審計主體

1.IPO項目審計的特殊性導(dǎo)致其風(fēng)險加大。IPO項目審計與一般企業(yè)項目相比，其委托關(guān)系更加復(fù)雜，參與中介更多，導(dǎo)致注冊會計師在工作中需要更多的時間與各方面溝通協(xié)調(diào)；同時，企業(yè)的上市是一個較長時間的過程，往往存在多種方案的選擇和調(diào)整，而注冊會計師需要全程參與其中，及時調(diào)整審計范圍和審計方法，這使得IPO項目審計相對于其他一般審計項目更加復(fù)雜，耗時更長，會計師的工作難度更大，無形中增大了審計風(fēng)險。

2.IPO項目中注冊會計師獨立性保持的問題。企業(yè)IPO是一個復(fù)雜的過程，在各個階段中注冊會計師往往都要親身參與并在其中扮演不同的角色，從改制時提供重組方案的咨詢到隨后出具驗資報告、制作發(fā)行申請文件、出具最近三年的審計報告等。在整個過程中，特別是前期提供大量咨詢業(yè)務(wù)時，注冊會計師在其中往往很難保持真正完全的獨立性，甚至在某些時候為了企業(yè)能夠順利上市，會配合企業(yè)和中介機構(gòu)，拋棄應(yīng)有的獨立性。如此不顧注冊會計師獨立性的行為會大大增加審計風(fēng)險。

3.會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)不健全。會計師事務(wù)所應(yīng)對IPO項目的審計質(zhì)量起到控制監(jiān)管作用，包括職業(yè)道德、項目承接、項目執(zhí)行等多方面。而目前我國會計師事務(wù)所和注冊會計師往往更多看重IPO項目帶來的可觀收益，使得事務(wù)所在項目承接環(huán)節(jié)控制薄弱，浮于形式；注冊會計師在審計過程中經(jīng)常會忽略職業(yè)道德追求個人利益。同時有的審計團隊在咨詢和審計兩個業(yè)務(wù)之間不能很好的轉(zhuǎn)換，項目執(zhí)行勝任能力不足，這些綜合因素導(dǎo)致了審計檢查風(fēng)險的增加。

（二）審計客體

1.企業(yè)內(nèi)部控制不到位。近年來，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制仍然薄弱，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上現(xiàn)象相當(dāng)普遍，這最終會導(dǎo)致公司財務(wù)狀況混亂。這種情況的普遍存在使得企業(yè)財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險大大增加，客觀上增加了注冊會計師審計難度，加大了審計的風(fēng)險。

2.IPO項目企業(yè)管理層舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險。由于上市成功就意味著可以募集大量的社會資金，面對這樣的誘惑和募集資金壓力，使得管理層在不滿足上市條件時產(chǎn)生了通過舞弊以求達到上市要求的動機。這些由管理層舞弊產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險極大的增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

（三）外部環(huán)境

1.市場對審計質(zhì)量要求較低。由于目前市場中存在信息的不對稱，使得債權(quán)人對自身風(fēng)險的控制并不完全依賴于財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，有限的關(guān)注讓其對審計質(zhì)量的要求并不強烈。而中小投資者受限于信息不對稱帶來的懷疑驗證成本過高和財務(wù)會計信息專業(yè)化程度高無法完全理解，進而也對審計質(zhì)量要求較低。

2.監(jiān)管環(huán)境混亂和監(jiān)管不到位。在我國，參與IPO項目審計的注冊會計師會被財政部、證監(jiān)會等政府部門監(jiān)管，某些情況下也會受到來自審計署和稅務(wù)等政府部門以及注冊會計師協(xié)會等行業(yè)自律部門的監(jiān)管。這些監(jiān)管機構(gòu)有著自己部門的不同的法律法規(guī)和規(guī)定，監(jiān)管的范圍也有相當(dāng)一部分重合，這就導(dǎo)致了在對一些問題上存在著執(zhí)法口徑不一情況，進而在實務(wù)中出現(xiàn)監(jiān)管混亂和重復(fù)。證監(jiān)會作為審查機構(gòu)，工作量大，無法做到面面俱到，有些地方政府甚至為了保證地方經(jīng)濟發(fā)展參與企業(yè)舞弊造假，為其在政府層面保駕護航，這更是加大了IPO審計的難度，使得監(jiān)管常常出現(xiàn)不到位，企業(yè)也愿意為此鋌而走險。

三、企業(yè)IPO項目的審計風(fēng)險控制對策

（一）審計主體

1.完善會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。企業(yè)IPO項目的整個過程耗時長，步驟多，在這個復(fù)雜的過程中事務(wù)所必須要制定嚴(yán)格完善的審計質(zhì)量控制措施，從項目的承接到最后企業(yè)IPO項目結(jié)束，層層遞進，合理監(jiān)控，才能把注冊會計師和事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險降到最低，最大化的規(guī)避風(fēng)險。

2.加強事務(wù)所和注冊會計師抵抗風(fēng)險的能力。事務(wù)所在進入平穩(wěn)發(fā)展期后，應(yīng)逐步拓展自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)，完善內(nèi)部控制制度，實行多元化服務(wù)戰(zhàn)略，分擔(dān)審計業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)時刻明確自己的法律責(zé)任，加強自己的風(fēng)險意識，時刻保持審慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，最大程度的從自身降低審計的風(fēng)險。

（二）審計客體

企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)獨立董事制度，建立獨立董事問責(zé)制，明確獨立董事不作為的法律責(zé)任。同時，對獨立董事?lián)碛械钠髽I(yè)監(jiān)管職權(quán)，給予充分保護，使獨立董事能夠更好的履行職責(zé)，真正有效的在企業(yè)內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度，約束管理層凌駕在內(nèi)部控制制度的行為。

（三）外部環(huán)境

1.建立新型的獨立委托關(guān)系。目前的IPO項目審計，多數(shù)是由被審單位來直接委托，這種委托形式從客觀上極大的影響了IPO項目審計所要求的獨立性。針對這種狀況，我們可以探討一種全新的委托關(guān)系，即獨立于相關(guān)利益人的委托關(guān)系。由證監(jiān)會這一職能監(jiān)管部門組成IPO項目審計委員會，并由審計委員會委托會計師事務(wù)所來審計IPO企業(yè)。這個委員會應(yīng)該由投資人，債權(quán)人，監(jiān)管部門代表以及其他的企業(yè)外部相關(guān)利益人組成。他們的審計委托行為不受企業(yè)內(nèi)部諸如董事會、實際控制人以及管理層的影響，保持其在IPO審計過程中的獨立性，并且對審計委托行為具有最終決定權(quán)。審計費用由IPO審計委員會、被審計單位以及最終選定的會計師事務(wù)所共同商定得出，并且由被審計單位預(yù)付給審計委員會，再由審計委員會分階段支付給事務(wù)所。這樣的措施能夠使審計委員會更好的代表審計結(jié)果需求人的利益。通過掌握委托權(quán)和付費權(quán)，能將事務(wù)所和注冊會計師完全獨立于被審計單位的利益之外，這就極大的保證了注冊會計師審計獨立性，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.建立新型的審計結(jié)果審核模式。針對現(xiàn)在社會上對審計質(zhì)量要求不嚴(yán)的問題，國家應(yīng)該建立IPO審計結(jié)果審核制度。由證監(jiān)會組織財會專家組成審計質(zhì)量審核委員會來審查審計結(jié)果，包括具體的審計文件和審計底稿。從國家職能部門入手提高對審計質(zhì)量的要求，加強對審計結(jié)果的監(jiān)管，并在審計結(jié)束后提供專家意見，方便沒有財會專業(yè)知識的人更好的利用財務(wù)報表。

3.完善相關(guān)法律法規(guī)，加強督促證監(jiān)會以及其他政府部門的監(jiān)管作用。健全國家關(guān)于首次募股行為的法律法規(guī)，特別是規(guī)定各級政府的職責(zé)以及相關(guān)問題出現(xiàn)后的法律責(zé)任。建立健全問責(zé)制，對企業(yè)上市成功之后查出問題的，追溯當(dāng)時監(jiān)管部門的責(zé)任，明確主要領(lǐng)導(dǎo)的處罰，并對主要責(zé)任人采取絕不姑息的態(tài)度。

4.提高監(jiān)管效率，兼并重疊職能，理順監(jiān)管環(huán)境。要協(xié)調(diào)分配好政府監(jiān)管職能，避免多頭監(jiān)督影響效率。對相關(guān)重復(fù)監(jiān)管職能部門進行整合，在監(jiān)管時適當(dāng)編入一些來自注冊會計師協(xié)會等熟悉事務(wù)所工作的專業(yè)人士，建立起政府監(jiān)管資料共享機制，不同的部門之間可以相互查閱自己需要的監(jiān)管記錄，避免重復(fù)勞動。

綜上，本文從審計主體、審計客體和外部環(huán)境三個產(chǎn)生IPO項目審計風(fēng)險的方面進行了分析，并針對性的提出了IPO項目審計風(fēng)險的控制防范對策，以期提高IPO項目審計質(zhì)量，推動我國審計行業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)）