新常態(tài)下公司治理與外部審計(jì)的相互作用機(jī)制探討

蔡艷麗

新常態(tài)下公司治理與外部審計(jì)的相互作用機(jī)制探討

蔡艷麗

國家處在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，企業(yè)要發(fā)展離不開公司治理，同時(shí)，發(fā)揮外部審計(jì)的相互作用，促進(jìn)企業(yè)又快又好的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

信息對稱；契約關(guān)系；國家監(jiān)管；執(zhí)業(yè)環(huán)境

一、外部審計(jì)的契約關(guān)系

我國上市公司董事會(huì)提名會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，因董事會(huì)與控股股東的特殊關(guān)系及控股股東的控股地位，依據(jù)公司法和公司章程的規(guī)定，都能獲股東大會(huì)通過。董事會(huì)或控股股東對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任和解聘擁有實(shí)質(zhì)性決定權(quán)，中小股東與會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是形式上的契約關(guān)系相對人。注冊會(huì)計(jì)師要能代表并不是真正委托人的中小股東或其他第三方的利益，對實(shí)質(zhì)上能決定自身利益的委托人進(jìn)行審計(jì)，需要注冊會(huì)計(jì)師有更高的職業(yè)道德素養(yǎng)，并從良知與責(zé)任感上保持獨(dú)立性。

二、注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮治理作用的方式

注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)發(fā)揮公司治理作用的方式應(yīng)為：立足財(cái)務(wù)報(bào)表或內(nèi)控審計(jì)，在充分了解公司治理中的不足和問題后，提出合理化建議，力促各方精誠合作，共同實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略，推進(jìn)股東財(cái)富最大化，達(dá)到雙贏效果。渠道無非是兩種，一是面對被審計(jì)公司管理層，直接就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的治理不足與問題進(jìn)行溝通，并建議改進(jìn)；二是通過在內(nèi)部與外部之間傳遞信息或提高傳遞信息的可信度，保障外部治理的適當(dāng)性和良性傳導(dǎo)，支撐外部治理功能的發(fā)揮。

三、公司治理中外部審計(jì)的具體作用

1.為公司治理發(fā)揮作用提供對稱性的財(cái)務(wù)信息

信息不對稱是形成很多治理問題的源頭，在上市公司中，信息對稱性主要表現(xiàn)為信息的準(zhǔn)確性、充分性和及時(shí)性。形成信息不對稱的原因有主觀和客觀兩方面，主觀方面又有故意與過失形成信息不對稱兩種情況，故意形成信息不對稱主要是上市公司管理層或控股股東擔(dān)心將準(zhǔn)確的信息充分提供給被代理人后，會(huì)形成兩方面的影響，一是影響自身利益，二是影響上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2.促進(jìn)剩余控制權(quán)，維護(hù)約定權(quán)利

面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，法律和契約難以事先對所有的經(jīng)營活動(dòng)與決策行為進(jìn)行明確約定，由此形成上市公司經(jīng)營決策的剩余控制權(quán)，這部分權(quán)利屬于所有者的權(quán)利。在沒有控股股東的上市公司，這部分權(quán)利全部由股東行使，雖保障了其對剩余控制權(quán)的擁有，但效率會(huì)大大降低，難以適應(yīng)激勵(lì)競爭的市場；若將這部分權(quán)利委托給管理層，則可能形成內(nèi)部人控制，雖可提高效率，但可能會(huì)損失公平；為解決這對矛盾，產(chǎn)生了股權(quán)激勵(lì)，以鼓勵(lì)內(nèi)部人作為所有者基于全體股東的利益行使剩余控制權(quán)，期望即保障公平，又提高交易，但安然事件等公眾公司丑聞，又以實(shí)例表明股權(quán)激勵(lì)并非萬靈之藥。在存在控股股東的上市公司，剩余控制權(quán)由控股股東行使，部分地回歸到了其天然的所有者，有利于管理層恰當(dāng)行使職權(quán)，兼顧了公平與效率。這種控股股東代理中小股東行使剩余控制權(quán)的安排，仍存在代理沖突和道德風(fēng)險(xiǎn)，若控股股東完全以自身利益為重，會(huì)極大的影響中小股東的利益。獨(dú)立董事和回避表決等制度安排，可以部分防范控股股東剩余控制權(quán)的不當(dāng)行使，但因獨(dú)立董事的遴選機(jī)制缺陷和市場的不完善，仍然難以實(shí)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)的期望效果。

3.配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作與發(fā)揮外部治理支撐

與監(jiān)管部門的互動(dòng)，外部審計(jì)可以從以下方面發(fā)揮公司治理功能：一是提升注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的影響力，便于發(fā)揮更大的公司治理作用；二是在與監(jiān)管部門的互動(dòng)中，促使注冊會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)，有利于發(fā)現(xiàn)公司治理中的不足和問題，并提出改進(jìn)建議；三是便于監(jiān)管部門及時(shí)了解被審計(jì)單位的相關(guān)信息，特別是公司治理方面存在的不足和問題，加強(qiáng)監(jiān)管，通過監(jiān)管力量推動(dòng)公司治理建設(shè)和完善；四是監(jiān)管部門通過注冊會(huì)計(jì)師的工作，可以從專業(yè)技術(shù)的角度引導(dǎo)公司強(qiáng)化公司治理、提升公司治理水平。注冊會(huì)計(jì)師在接受監(jiān)管部門的監(jiān)管和向監(jiān)管部門報(bào)告工作的同時(shí)，會(huì)逐步成為監(jiān)管部門強(qiáng)化監(jiān)管、推動(dòng)公司治理的手段和平臺，注冊會(huì)計(jì)師也正是通過這一過程實(shí)現(xiàn)其公司治理的作用。

4.其他方面的具體作用

如股權(quán)激勵(lì)可能導(dǎo)致管理層進(jìn)行盈余管理，準(zhǔn)確的信息便于審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事加強(qiáng)治理力度，同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還可能通過與管理層的溝通向管理層提醒、警示這方面的風(fēng)險(xiǎn)等。

四、在公司治理中外部審計(jì)受影響因素

1.法律定位不清

摸索中的發(fā)展讓中國注冊會(huì)計(jì)師始終有扭曲感：作為政府的機(jī)構(gòu)參與市場鑒證服務(wù)，不倫不類；剛成為市場機(jī)構(gòu)還沒有來得及好好發(fā)展，即面臨來自市場過高的期望；正在無法滿足市場期望之時(shí)，市場又被切分，無法突破市場壁壘，始終沒有機(jī)會(huì)培養(yǎng)自身在高端市場的能力，望洋興嘆；長期低端市場的同質(zhì)競爭，導(dǎo)致內(nèi)資所市場競爭異常激烈，甚至以放棄職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則換取客戶，高風(fēng)險(xiǎn)低收益，頗感無奈；通過合作重組做大做強(qiáng)，但長期各自為政的行為習(xí)慣難以實(shí)質(zhì)性改變，使得合并重形式輕實(shí)質(zhì)，難以形成合力，迷茫發(fā)展。

2.執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變

造成這種不對稱理解的原因至少有四方面：一是法律重刑事與行政、輕民事，注冊會(huì)計(jì)師在承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任時(shí)，除資格和名譽(yù)外，必然承擔(dān)很大的經(jīng)濟(jì)損失，但這種損失不是直接的罰沒與賠償，未被社會(huì)理解和接受。二是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的專業(yè)性強(qiáng)，客觀性差，注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德應(yīng)重過程，希望以過程保結(jié)果，但又不能絕對保證結(jié)果正確，而社會(huì)易以結(jié)果推過程，直接將失敗的結(jié)果歸結(jié)為過程的失敗，其實(shí)這并不是兩個(gè)完全等同的概念，同時(shí)從長遠(yuǎn)保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量考慮，重過程才是恰當(dāng)?shù)膶I(yè)導(dǎo)向，重過程原則不能放棄。三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)展過程魚龍混雜，市場與執(zhí)法確實(shí)難以準(zhǔn)確識別注冊會(huì)計(jì)師的優(yōu)劣。四是市場分割，四大所占據(jù)高端市場，以少量的客戶擁有半數(shù)以上的審計(jì)收入，大量的內(nèi)資所在低端市場激勵(lì)競爭，收益低、風(fēng)險(xiǎn)高，風(fēng)險(xiǎn)與收益不對等，基本無能力承擔(dān)高額的審計(jì)賠償，無法實(shí)現(xiàn)社會(huì)的合理賠償預(yù)期。

3.全社會(huì)誠信意識的持續(xù)改善

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展過程中，社會(huì)已經(jīng)體驗(yàn)到不誠信的巨大代價(jià)，不論是資本市場的，還是產(chǎn)品市場的，都是如此，盡管商業(yè)欺詐等不誠信現(xiàn)象依然存在，但誠信的步伐會(huì)隨著不誠信代價(jià)及誠信收益的增加而加快，隨著誠信環(huán)境的改變，一方面注冊會(huì)計(jì)師自身保持誠信的壓力會(huì)減少、動(dòng)力會(huì)增加；另一方面，商業(yè)誠信的發(fā)展會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師的建議更快更多的采納，公司治理作用的發(fā)揮也會(huì)突顯。

［1］韓文才.外部審計(jì)師對公司治理的影響機(jī)制分析［J］.中國證券期貨，2012.4.

［2］朱宇峰.論高鐵項(xiàng)目國家審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管控體系的結(jié)合［D］.西南交通大學(xué)，2012年.

（作者單位：青州市文化產(chǎn)業(yè)園工作委員會(huì)）