論風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

馮素珍

論風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

馮素珍

現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營過程中各種弊端不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部控制成為現(xiàn)代化管理的重要組成部分，成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。隨著企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識的不斷提高，逐漸將它與企業(yè)內(nèi)部控制相互融合，彼此之間相互兼顧、共同協(xié)調(diào)、共同作用，保證企業(yè)可以提早發(fā)現(xiàn)并輕松應(yīng)對經(jīng)營窘境，文章從風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下內(nèi)部控制研究入手，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則及思路，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建程序，為理論的實(shí)踐提出有效的參考。

風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；中小企業(yè)內(nèi)部控制；體系的構(gòu)建

管理中的任何薄弱環(huán)節(jié)，都會(huì)使企業(yè)控制失效引起經(jīng)營失敗。企業(yè)面對各種問題，應(yīng)不斷提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使其成為中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的防火墻。根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)營狀況，適時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制程序、對現(xiàn)有內(nèi)部控制的局限性予以挖掘、提出合理的優(yōu)化建議與方案、將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合。通過經(jīng)營全過程監(jiān)控，確保企業(yè)制度被適時(shí)執(zhí)行，使風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制過程中具有主導(dǎo)地位，促使它們共同配合發(fā)揮作用，保證企業(yè)可以健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制是一個(gè)過程，應(yīng)用于戰(zhàn)略控制管理中，直接影響主體的潛在事項(xiàng)，可以將該主體風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，為主體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有效保證。換句話說，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的最終目標(biāo)就是，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中一切的風(fēng)險(xiǎn)，并對其進(jìn)行有效控制與管理，它對企業(yè)持續(xù)的客觀價(jià)值進(jìn)行思考，是一個(gè)更為全面的控制體系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理下與企業(yè)內(nèi)部控制融合

風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間，既相互聯(lián)系、又存在區(qū)別，并且不能相互替代。它們的內(nèi)涵及外延界定不同，但不管它們的關(guān)系如何，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理必然會(huì)走向融合，它們的融合是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。盡管現(xiàn)階段還沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制達(dá)成共識，但它們都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程，已經(jīng)被人們普遍接受；風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制都作用于風(fēng)險(xiǎn)，都是為防范經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以控制的范圍內(nèi)；盡管兩者之間基于不同的規(guī)范要求，但是實(shí)際都是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對及控制的基本程序，本質(zhì)上是一致的；實(shí)際管理過程中，內(nèi)部控制會(huì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，相反風(fēng)險(xiǎn)管理也會(huì)利用內(nèi)部控制，以達(dá)到管控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理下與企業(yè)內(nèi)部控制協(xié)同

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合，是一件十分難的問題，需要實(shí)時(shí)的監(jiān)督與管理，因此，被提升到戰(zhàn)略管理的高度。實(shí)踐中，許多中小企業(yè)已經(jīng)將兩者融合，并建立與之相配套的操作指南或融合制度，實(shí)現(xiàn)兩者協(xié)同工作；同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制兩部門的綜合體，不必既設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門，又設(shè)置內(nèi)部控制部門，有效整合企業(yè)內(nèi)部資源，與企業(yè)戰(zhàn)略運(yùn)營統(tǒng)一起來，減少部門重復(fù)造成的資源浪費(fèi)，理順內(nèi)部控制實(shí)施過程中的各種關(guān)系，形成風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)的循環(huán)體，控制企業(yè)健康有序發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則及思路

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

成本效益原則是內(nèi)部控制的首要原則，嚴(yán)格控制經(jīng)營費(fèi)用，將企業(yè)內(nèi)部有限的資金運(yùn)用到為企業(yè)未來長遠(yuǎn)價(jià)值的項(xiàng)目中；有效性原則是對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行比較分析，使其具有更好的理解性，使內(nèi)部控制人員可以更好的執(zhí)行該控制體系；針對性原則是對中小企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，使內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)相匹配、風(fēng)險(xiǎn)的控制更具針對性；前瞻性原則是根據(jù)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，用剖析的眼光找到企業(yè)未來可能發(fā)生的困境，提前采取相應(yīng)的預(yù)警措施，使內(nèi)部控制向事前控制方向發(fā)展；職權(quán)分離原則是在企業(yè)內(nèi)部，避免由一個(gè)人兼職多個(gè)不相容職位，將錢、物、賬分別管理，以減少企業(yè)員工舞弊空間。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系思路

將風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合，主要用途是輔助企業(yè)對內(nèi)部經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)控與約束，提高企業(yè)的管理效率及生產(chǎn)效率，使企業(yè)具有更加完善的管理體系。當(dāng)前，由于中小企業(yè)資金實(shí)力、企業(yè)人員規(guī)模等條件的限制，使其不能與大型企業(yè)一樣，建立內(nèi)部控制計(jì)劃，組建專門的控制部門，也不可能聘請專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督與考核，使風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下內(nèi)部控制體系構(gòu)建成為一大難題，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制，需要針對中小企業(yè)特征進(jìn)行分析，在企業(yè)戰(zhàn)略定位的基礎(chǔ)上，找到企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建程序

（一）對中小企業(yè)經(jīng)營程特征進(jìn)行分析

中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)多種多樣，對不同的企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)及需求，如：民營企業(yè)較國有企業(yè)來說，籌資風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)；外資企業(yè)經(jīng)營中，以匯率波動(dòng)為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容；中小企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)根據(jù)所處的階段進(jìn)行設(shè)計(jì)，應(yīng)隨著生命期變化進(jìn)行調(diào)整，全面認(rèn)識企業(yè)自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對市場準(zhǔn)則、合同簽訂、收入納稅等法律規(guī)定有足夠的了解，合理利用自身權(quán)益，避免觸及法律的行為；充分考慮優(yōu)惠政策，對企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭情況進(jìn)行客觀分析，正確選擇企業(yè)的發(fā)展方向，順勢而為，使企業(yè)具有更大的發(fā)展前景。

（二）對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行定位

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與管理的目標(biāo)定位，是企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的根本方向。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行定位，是實(shí)施內(nèi)部控制的首要任務(wù)，如果企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不能相適應(yīng)，那么企業(yè)的控制方向就會(huì)出現(xiàn)偏差，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前，我國中小企業(yè)的最大弊端，就是沒有有效的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)規(guī)劃，管理人員錯(cuò)誤的將計(jì)劃做為戰(zhàn)略，使企業(yè)經(jīng)營過程缺失戰(zhàn)略規(guī)劃，因此，需要中小企業(yè)以自身情況與經(jīng)濟(jì)形勢相結(jié)合，設(shè)定獨(dú)有的戰(zhàn)略模式，以推動(dòng)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）分析企業(yè)經(jīng)營過程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制點(diǎn)

從內(nèi)、外部找到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以控制，主要控制點(diǎn)包括：經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，通過對各種風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，找到企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如：企業(yè)資金的來源是否明確，是否存在不明資金；資金的結(jié)構(gòu)及運(yùn)用是否合理，是否存在負(fù)債比例過高，而產(chǎn)生高額的籌資成本的問題；企業(yè)籌資市場利率升高，會(huì)加大資金占用成本，此時(shí)是否存在利率風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)經(jīng)營壓力；籌資數(shù)額是影響風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，籌資就需要資金占用成本，過大的籌資及籌資成本，會(huì)給企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，此時(shí)，如果企業(yè)不能及時(shí)還清本息還會(huì)帶來法律訴訟危機(jī)、或者留下不良記錄，從而影響企業(yè)再次籌資活動(dòng)，相反，如果籌資不足就難以保證經(jīng)營需求，因此，企業(yè)籌資數(shù)額的決策是一門學(xué)問；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)包括：投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)包括：采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)。經(jīng)營過程中各節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制，需要制定不同的經(jīng)營策略，以保證利益注入為前提，管控經(jīng)營各環(huán)節(jié)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制體系的建立、實(shí)施及調(diào)整

實(shí)踐證明，內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理工作的出發(fā)點(diǎn)，所有的管理活動(dòng)不能在內(nèi)部控制之外，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制，需要識別各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對性的找到控制方法，并圍繞控制點(diǎn)建立內(nèi)部控制體系；在企業(yè)內(nèi)部充分做好風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳與培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)控制深入到企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，帶動(dòng)全體員工的積極性，主動(dòng)的參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制活動(dòng)中來。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部控制體系的建立，是以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，因?yàn)橹灰髽I(yè)持續(xù)經(jīng)營就會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)、不同的市場環(huán)境所面臨的風(fēng)險(xiǎn)各不相同，因此，在經(jīng)營過程中每個(gè)發(fā)展階段，都應(yīng)該建立不同的內(nèi)部控制戰(zhàn)略指導(dǎo)，以應(yīng)對不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另外，控制體系盡管在理論上完美無缺，但實(shí)際應(yīng)用過程都會(huì)出現(xiàn)與理論不符的地方，所以，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下內(nèi)部控制體系不能一成不變，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督、適當(dāng)調(diào)整，才能發(fā)揮出更好的控制作用。

綜上，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是在企業(yè)規(guī)模、資金管理不足的情況下提出的，企業(yè)通過對自身經(jīng)營狀況、面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別并加以分析，有針對性的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制與管理，配合企業(yè)經(jīng)歷的變化，調(diào)整內(nèi)部管理及風(fēng)險(xiǎn)控制，保證管理者對風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制有足夠的重視，使企業(yè)掌舵人具有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，避免不良消耗，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)有的作用，使企業(yè)可以長期面向攻堅(jiān)方向發(fā)展。課題名稱：政府會(huì)計(jì)概念框架下事業(yè)單位新內(nèi)控制度建設(shè)研究。

課題名稱：

政府會(huì)計(jì)概念框架下事業(yè)單位新內(nèi)控制度建設(shè)研究。課題編號：2013CGLJ03。

［1］李燕.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究［J］.中國商貿(mào)，2014（19）.

［2］王蘭芬，崔樹茂，韓軍.？？中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)研究［J］.河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（02）.

［3］王寧.論風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建［J］.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2014（12）.

（作者單位：山東青年政治學(xué)院）