我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度剖析

史浩泉

我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度剖析

史浩泉

在我國社會經(jīng)濟體系中事業(yè)單位是至關(guān)重要的一環(huán)，事業(yè)單位所承擔(dān)的社會責(zé)任及其社會職能對整個社會的發(fā)展具有深遠而廣泛的影響。但是目前我國事業(yè)單位的發(fā)展狀況卻不容樂觀，其單位內(nèi)部制度特別是內(nèi)部控制制度仍存在諸多問題，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的不重視、單位內(nèi)部控制環(huán)境差、缺乏必要的分工和授權(quán)等都直接或間接地導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不健全。本文將從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面入手，探究當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策，剖析事業(yè)單位應(yīng)如何建立和完善內(nèi)部控制制度以確保自身的健康發(fā)展。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問題；應(yīng)對措施

長期以來，人們關(guān)注的焦點都集中在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善上，而對事業(yè)單位的內(nèi)部控制卻知之甚少。當(dāng)下我國事業(yè)單位相關(guān)制度建設(shè)仍不健全，舞弊、造假等現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致事業(yè)單位工作效率低下，機構(gòu)運行不暢，在一定程度上阻礙了社會發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)。隨著社會的逐步發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度的建設(shè)完善迫在眉睫。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指通過會計工作及利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進活動，以提高事業(yè)單位的工作效率和更好地發(fā)揮社會職能。

在我國事業(yè)單位的制度建立及發(fā)展過程中，內(nèi)控制度一直是至關(guān)重要的一環(huán)，我國事業(yè)單位在完善自身內(nèi)部控制的過程中應(yīng)以合法性原則、全面性原則、崗位責(zé)任制原則、適時性原則為核心，全面發(fā)展、完善內(nèi)部控制制度，為我國事業(yè)單位的發(fā)展保駕護航。

二、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（一）事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識淡薄

我國許多事業(yè)單位特別是小型事業(yè)單位，往往沒有規(guī)范的內(nèi)部控制制度，甚至都沒有形成書面規(guī)章。很多單位主管人員對內(nèi)部控制不了解、不關(guān)注，幾乎沒有內(nèi)部控制的概念，很多人在主觀上認為內(nèi)部控制制度僅僅適用于企業(yè)，作為事業(yè)單位沒必要向企業(yè)的制度設(shè)置看齊。因此不少事業(yè)單位在管理體制上仍然選擇采取領(lǐng)導(dǎo)“說了算”的落后體制，導(dǎo)致單位中對主管領(lǐng)導(dǎo)管理權(quán)限的必要的監(jiān)督制度嚴重缺失。這也直接導(dǎo)致了我國事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)進程緩慢，始終難以達到以制度管事，管人的理想效果。

（二）單位經(jīng)費開支無章可循或有章不循

我國行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍存在缺乏明確開支標準的問題，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓(xùn)費等更是“無法可依”；而在有的單位，雖然制定了有關(guān)開支標準的章程，但卻并沒有得到真正的貫徹執(zhí)行，規(guī)章制度形同虛設(shè)，對于單位中一些較大的開支，事前沒有計劃和申請，發(fā)生實際的開支支出后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人等相關(guān)涉及人員簽字，單位財務(wù)部門就可以給予報銷，這種無視規(guī)章制度的行為無疑在很大程度上助長了成為超支公款消費，揮霍公款等違法違規(guī)行為的滋生蔓延。

（三）單位內(nèi)部財務(wù)管理不規(guī)范

首先是事業(yè)單位專項資金管理混亂，未能做到按規(guī)定用途使用專項資金，專項資金與正常辦公經(jīng)費之間經(jīng)常發(fā)生相互擠占、挪用的現(xiàn)象。其次是事業(yè)單位資金中的現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照有關(guān)現(xiàn)金使用、結(jié)算標準的規(guī)定支付現(xiàn)金。大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象仍然較為普遍。第三是事業(yè)單位對應(yīng)收賬款的沒有嚴格管理，對有的借款長時間沒有銷賬和還款的單位或有關(guān)人員并沒有未進行催收和清理，也沒有采取相關(guān)措施收回欠款，不了了之，以致最后形成死賬、壞賬。

三、如何建立和完善內(nèi)部控制制度

（一）完善單位的內(nèi)控環(huán)境

1.提高單位管理者及職工的綜合素質(zhì)。管理者的綜合素質(zhì)不僅影響事業(yè)單位的業(yè)績而且直接關(guān)系到內(nèi)部控制的效率和效果。提高人員綜合素質(zhì)要著眼于單位內(nèi)部全體員工，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層可以推行一系列內(nèi)控激勵措施，與薪酬掛鉤充分調(diào)動職工的積極性創(chuàng)造性，通過競爭激勵機制、績效評價體系等措施為企業(yè)的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.大力加強事業(yè)單位的內(nèi)部文化建設(shè)，打造符合自身特色的單位文化以增加單位的凝聚力和員工精神層面的滿足度，使單位內(nèi)部員工更加主動地投入到單位內(nèi)控制度的建設(shè)和維護中去。

（二）時刻關(guān)注信息流動與溝通

事業(yè)單位應(yīng)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，包括事業(yè)單位財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。確保單位中每個人都能明確自己的工作職責(zé)和工作任務(wù)了解單位內(nèi)控制度的設(shè)置及運行情況。

單位應(yīng)著力建立上級管理層和下級員工的交流溝通渠道，為員工提供向上級反映單位內(nèi)控制度存在問題的“綠色通道”，同時加強單位信息公開，做到工作透明化，使信息在單位內(nèi)部能夠快速交流和溝通。

（三）加強事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督

要大力強化事業(yè)單位內(nèi)部審計，內(nèi)部審計可以幫助事業(yè)單位營造“軟控制”環(huán)境，促使單位員工把遵守規(guī)章制度和恪守職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督單位內(nèi)控各環(huán)節(jié)的主要力量。事業(yè)單位可以參照企業(yè)的做法，建立起自己單位的內(nèi)審機制和風(fēng)險評估機制。通過內(nèi)部控制的審計、監(jiān)督，糾正處理內(nèi)控制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，同時要隨時關(guān)注制度的執(zhí)行情況，并將內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和考核結(jié)果與單位原始目標進行對比，嚴格單位獎懲機制，對不按要求執(zhí)行內(nèi)控制度的人員進行處罰以增加內(nèi)控制度對員工的約束力。

（四）充分發(fā)揮政府審計等外部監(jiān)督的作用

與企業(yè)不同的是我國事業(yè)單位中的絕大多數(shù)資產(chǎn)都歸國家所有，部分事業(yè)單位還履行著政府職能。由于內(nèi)部審計存在的固有缺陷，因而事業(yè)單位還必須加強政府審計監(jiān)督和事業(yè)單位強制性民間審計的力度。由于政府審計具有較強的獨立性和權(quán)威性，事業(yè)單位應(yīng)將其作為單位外部監(jiān)控的主體。在政府審計力量不足以滿足單位監(jiān)督要求時也可借用社會審計力量完成對事業(yè)單位的外部監(jiān)督。

總的來說，不斷推動我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)朝著多元化的方向發(fā)展，建立起一整套以財務(wù)管理和會計核算為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，對于保證事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的及時性和準確性，改善事業(yè)單位的經(jīng)濟現(xiàn)狀和管理現(xiàn)狀，具有舉足輕重的作用。

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范［S］. 2008.

［2］陳穎珞.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題和策略［J］.中國企業(yè)會計，2009.

［3］潘琰.內(nèi)部控制［M］.北京：高等教育出版社，2008.

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）