高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制效益審計(jì)探析

曲 劍

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制效益審計(jì)探析

曲 劍

本文主要從科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的角度出發(fā)，結(jié)合科研立項(xiàng)的各個(gè)階段所出現(xiàn)的各種問題，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用過程中的一些問題進(jìn)行探討和研究，并根據(jù)效益審計(jì)的相關(guān)原則和方法，提出相關(guān)的建議。

科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部控制；效益審計(jì)

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在的問題

（一）科研經(jīng)費(fèi)的失實(shí)

這里說的科研經(jīng)費(fèi)失實(shí)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。一是在項(xiàng)目申請(qǐng)中，會(huì)出現(xiàn)將一個(gè)項(xiàng)目通過各種掩飾更改做成另一個(gè)項(xiàng)目，進(jìn)行多次申請(qǐng)的現(xiàn)象?；蛘呤琼?xiàng)目申請(qǐng)中的各種經(jīng)費(fèi)的失實(shí)，如將各種生活費(fèi)用或日常其他費(fèi)用都納入項(xiàng)目申請(qǐng)之中。這是在項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)出現(xiàn)的經(jīng)費(fèi)失實(shí)。其次則是年終的時(shí)候，為了增加開支，會(huì)出現(xiàn)突擊花錢的現(xiàn)象，即在年終，科研人員為了增加開支，保留經(jīng)費(fèi)，或者獲得更多的財(cái)政支持，會(huì)在年終加大開支。此外，也有為財(cái)政資金不被收回，巧立各種名目預(yù)支項(xiàng)目款。最后，還有一種比較常見的情況則是政府在采購和招標(biāo)投標(biāo)的過程中，通過各種暗箱操作的手段，以不實(shí)的價(jià)格獲得某一項(xiàng)目，然然在這些項(xiàng)目中以虛擬的科研經(jīng)費(fèi)申報(bào)獲得國家財(cái)政支持。

（二）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督乏力

從外部來看，這是一個(gè)高?？蒲许?xiàng)目的費(fèi)用，外部很難全面監(jiān)督，也沒有渠道獲取各種項(xiàng)目的申請(qǐng)信息和經(jīng)費(fèi)情況。這是造成科研經(jīng)費(fèi)使用混亂的一個(gè)重要原因。從內(nèi)部看，科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)成功后，科研項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人將科研經(jīng)費(fèi)看成了個(gè)人所有，或是僅供其一個(gè)人支配的費(fèi)用，其他人并無支配權(quán)，這導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用的過程中，負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用有最高話語權(quán)，其他成員無法進(jìn)行有效的支配，也無法進(jìn)行合理的監(jiān)督?？偟膩碚f，要想加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督，需要從內(nèi)部控制著手，加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)效益審計(jì)。

（三）科研經(jīng)費(fèi)缺少績效審計(jì)

經(jīng)費(fèi)的使用是科學(xué)研究的經(jīng)濟(jì)保障，但如何有效的利用科研經(jīng)費(fèi)是我們需要重視的。現(xiàn)實(shí)生活中，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)只是簡單的審批和考核，對(duì)于那些用大量生活發(fā)票來冒充科研花費(fèi)的現(xiàn)象并不能進(jìn)行有效的管理和控制。也沒有相應(yīng)的處罰措施來強(qiáng)制經(jīng)費(fèi)的使用。并且，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的多少和成就的大小沒有一個(gè)效益的比較。這就導(dǎo)致科研過程中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的虛報(bào)，甚者是無科研活動(dòng)而有科研經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的困境

一是高校經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)流于形式。具體而言則是財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)沒有足夠的權(quán)力和獨(dú)立性，往往是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定經(jīng)費(fèi)的審批與使用。更有甚者，由于中國的獨(dú)特國情，在行政官僚氛圍比較嚴(yán)重的情況下，對(duì)于相關(guān)的績效審核表格的填寫，和相關(guān)的管理制度存在不符。一般而言，項(xiàng)目績效審計(jì)表格，應(yīng)該是由獨(dú)立的績效考核人員進(jìn)行相關(guān)的填寫，但實(shí)際工作中，往往是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一言決定。

二是經(jīng)費(fèi)的不實(shí)導(dǎo)致審計(jì)的困難。經(jīng)費(fèi)的不實(shí)是當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的一個(gè)比較嚴(yán)重的問題。而我們要實(shí)現(xiàn)的就是科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)、使用和管理都落到實(shí)處。只有實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)各環(huán)節(jié)的落實(shí)，才能對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

三是管理方面的問題。對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)，由于其特殊性，加上各種復(fù)雜的關(guān)系，對(duì)科研的經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督一直都是留在表面。無論是固定資產(chǎn)的配備與使用，還是流動(dòng)資金的使用和記錄，都存在不同程度的混亂和無序。缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)政預(yù)算和財(cái)政決算，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用出現(xiàn)了“申請(qǐng)—使用—報(bào)賬”的簡單循環(huán)。就經(jīng)費(fèi)的管理而言，其本質(zhì)就是一種財(cái)務(wù)管理，但高校的科研經(jīng)費(fèi)普遍沒有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)體系，大部分是根據(jù)主觀的猜想或是定性的角度進(jìn)行管理。這是不規(guī)范的，也是不合理的。

三、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)

（一）加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的前提是加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。從經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)和使用的各個(gè)階段而言，首先就必須加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的立項(xiàng)審批和預(yù)算審核。主管財(cái)政項(xiàng)目的單位必須有專業(yè)的審計(jì)人員或者會(huì)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)或者所提供的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審查。針對(duì)每一項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)都必須嚴(yán)格把關(guān)，考慮市場行情，切實(shí)做到從實(shí)際出發(fā)考核經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)。其次則是在使用過程中對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。明確規(guī)定科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，建立單獨(dú)的財(cái)務(wù)體系，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)。使得項(xiàng)目組的每一名成員都能從科研實(shí)際需求出發(fā)，用好每一筆科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，也可以采用聯(lián)簽制度，或通過內(nèi)控制度制定審批權(quán)限。

（二）形成科學(xué)合理的績效體系

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行效益審計(jì)的一個(gè)重要前提是擁有一個(gè)科學(xué)合理的績效體系。對(duì)于科研而言，在科研前期，我們需要制定高效合理的績效體系。一方面用來衡量科研活動(dòng)的成果，另一方面也能促進(jìn)科研活動(dòng)的順利進(jìn)行。而如何制定績效體系，則是需要根據(jù)不同的科研項(xiàng)目，具體制定。如對(duì)于工科類的科研項(xiàng)目，則可以根據(jù)具體的科研項(xiàng)目，在前期根據(jù)科研方案，對(duì)科研成果進(jìn)行量化，根據(jù)現(xiàn)行市場，給出一定的標(biāo)值或估計(jì)值作為預(yù)計(jì)產(chǎn)值；然后在科研結(jié)束后，根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況和實(shí)際產(chǎn)值進(jìn)行比較；并且將預(yù)計(jì)產(chǎn)值和實(shí)際產(chǎn)值進(jìn)行比較。這樣兩個(gè)比較結(jié)果就能比較客觀的表明科研活動(dòng)的實(shí)際績效。當(dāng)然，最重要的則是在這一過程中，不斷將經(jīng)費(fèi)使用情況和預(yù)計(jì)產(chǎn)值進(jìn)行比較，以便在科研過程中計(jì)劃經(jīng)費(fèi)的使用，甚至是加快科研進(jìn)度。而對(duì)于社科類的科研項(xiàng)目，沒有直接的數(shù)值作為績效結(jié)果，則是需要根據(jù)實(shí)際情況，盡可能的將研究結(jié)果進(jìn)行量化。

（三）嚴(yán)格審核績效

在績效體系形成以后，則是需要嚴(yán)格按照績效體系進(jìn)行效益審計(jì)。這可以從兩個(gè)角度出發(fā)，從長期的角度來看，即是根據(jù)績效體系，控制總體經(jīng)費(fèi)花費(fèi)情況和科研活動(dòng)的實(shí)際成果相適應(yīng)。從短期來看，則是在每一研究階段都要制定相關(guān)聯(lián)的績效計(jì)劃和績效目標(biāo)。根據(jù)每一階段性目標(biāo)計(jì)劃經(jīng)費(fèi)的使用。這樣就能控制經(jīng)費(fèi)的使用情況，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。當(dāng)然，其中具體的操作需要進(jìn)行深入的探討，根據(jù)具體的項(xiàng)目內(nèi)容和項(xiàng)目要求，對(duì)績效體系和績效設(shè)計(jì)進(jìn)行合理的調(diào)整?？偠灾?，最終的目的是使得效益審計(jì)出現(xiàn)正向結(jié)果。

總之，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)來源廣泛，隨著產(chǎn)研結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步調(diào)整，科研經(jīng)費(fèi)的使用情況會(huì)越來越被社會(huì)所關(guān)注。而如何打破舊的陋習(xí)，加快產(chǎn)研結(jié)合，促進(jìn)科學(xué)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，則是需要我們對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制與效益審計(jì)進(jìn)行深入而廣泛的探討和研究。只有將科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用做到公正透明，國家和社會(huì)才有更多的信心，更多的動(dòng)力來促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，建立更多的財(cái)政項(xiàng)目和科研項(xiàng)目。

［1］曹榮.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)探析［J］.會(huì)計(jì)之友，2014，16：104 -105.

［2］尹小娟.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制探析［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，11：43-45.

［3］吳京紅，盧巍.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的問題與對(duì)策［J］.綠色財(cái)會(huì)，2013，11：42-44.

（作者單位：北京開放大學(xué)）