固定資產(chǎn)效率淺談

張 輝

固定資產(chǎn)效率淺談

張 輝

對于企業(yè)的實際運營，固定資產(chǎn)效率體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)總量與平衡生產(chǎn)，而二者之間的比值則關系到固定資產(chǎn)運用效率的高低。本文基于企業(yè)的固定資產(chǎn)效率進行淺談，希望能夠為企業(yè)的管理工作提供一份新的參考。

效率；經(jīng)營平衡量；生產(chǎn)總量

目前，針對固定資產(chǎn)效率的實際核算工作，我國財會界還存在一定的爭辯，尚未形成一個統(tǒng)一的標準。但是在具體的工作上，業(yè)界較為認可基于固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率出發(fā)，對其效率進行考核。不過，該理論在具體運用的過程中，只是簡單的把周轉(zhuǎn)速度作為主要參考指標，一定程度地缺乏全面性，因此筆者認為其還待商榷。

一、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的缺陷

首先，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行投資，其主要目的是基于企業(yè)自身的未來收益出發(fā)，根據(jù)需要所購置的相關實物資產(chǎn)。因此，其本質(zhì)上應該屬于一種產(chǎn)品或勞務，對此在《會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中的使用壽命中也確有定義。因此，如果利用銷售額度和平均固定資產(chǎn)凈值的比值對相關固定資產(chǎn)效率進行體現(xiàn)時，其缺陷也就明顯存在。首先銷售額由價格與銷量兩大因素決定，價格波動對銷售額的影響力可能更加直接。2011-2015年度大宗商品交易價格拋物線般頻頻跌落，眾多企業(yè)采取以量取利的策略保障生存。因此，在銷售額不變，價格下浮造成的銷售總量的增加，不正反映設備資產(chǎn)被迫提升了效率嗎。其次，就算銷售額度和價格可以完全保持一致，但是在實際生產(chǎn)運營的過程中，任何企業(yè)都無法確保當期進行市場銷售的商品均屬于同期生產(chǎn)，因為其嚴重違背的資本市場運作的本質(zhì)要求與條件。所以說在銷售總量無法完全保證為當期產(chǎn)量的前提下，所體現(xiàn)的設備當期效率也就失去真正的意義。另外，企業(yè)的在成品與產(chǎn)成品均都利用設備資產(chǎn)制造產(chǎn)生，那么，不能銷售的在成品消耗的設備效率如何反映？最后分母（平均固定資產(chǎn)凈值）的代表性也值得考慮，企業(yè)年末新增設備資產(chǎn)還未投入，就將其作為當期設備資產(chǎn)的使用效率的考核數(shù)，可能有失公平原則。

其次，隨著經(jīng)營方式的多樣性，越來越多的企業(yè)采取以租代購方式解決固定資產(chǎn)投入不足，同時近年來還出現(xiàn)了企業(yè)版的BOT運營模式新型模式，所謂企業(yè)版BOT運營是企業(yè)將需要巨額投資、專業(yè)管理的項目以服務協(xié)議方式委托建設方投資運行，企業(yè)將該項目的全部收入在合同期內(nèi)全額支付，合同期滿后建設方將該資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)。既然企業(yè)采取了以租代購與BOT方式解決了固定資產(chǎn)投資，其增加的收入考核企業(yè)購置的固定資產(chǎn)效率，將虛增固定效率。

最后，企業(yè)會計準則的執(zhí)行力度及財務人員的業(yè)務水平也是導致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反應的固定資產(chǎn)效率難辨真?zhèn)巍Ｄ壳?，國?nèi)部分企業(yè)還是習慣按照“稅票”確認收入、費用，明明實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務不按權責發(fā)生制確認，非要“稅票”結(jié)算之后才來賬務處理；另外，國內(nèi)企業(yè)重制度編制，輕制度執(zhí)行；重流程編制，輕流程操作；重結(jié)果、輕監(jiān)督的習慣造成結(jié)算滯后時有發(fā)生。會計事務所審計中常常發(fā)現(xiàn)我們部分企業(yè)固定資產(chǎn)已投運，就因結(jié)算手續(xù)沒有完成，將其長期放置于在建工程中。雖然會計準則對各項會計業(yè)務的認定、核算條件、賬務處理等做了詳細指導，但實際操作中的職業(yè)判斷卻較準則相差較大，傳統(tǒng)老帶新的經(jīng)驗主義對準則的破壞力也不容忽視。因業(yè)務水平的缺陷造成的收入、固定資產(chǎn)賬務不實，導致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率結(jié)果的差異也影響資產(chǎn)效率的考核。

二、設計產(chǎn)能的遺憾

企業(yè)在投資建設時就已根據(jù)自身能力設定了生產(chǎn)規(guī)模，對設備的利用效率也設定逐年目標，然而經(jīng)營中往往事以愿違。一般而言，企業(yè)在投資時對產(chǎn)業(yè)發(fā)展市場需求及籌資能力等基本判斷之后，已初步設定了固定資產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)能力，當年的產(chǎn)量與設計產(chǎn)量的比率本可反應設固定資產(chǎn)的效率高低。但鑒于國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有的管理水平與行業(yè)財務信息交流平臺的短板，其產(chǎn)量與設計產(chǎn)能比率反映的固定資產(chǎn)效率也缺乏公信度。如國內(nèi)企業(yè)普遍存在設計規(guī)模及生產(chǎn)能力超出市場承受力的現(xiàn)象，致使經(jīng)營生產(chǎn)往往過剩；同時，企業(yè)不斷更新的設備改造和新增項目又不斷新增固定資產(chǎn)，可能造成產(chǎn)能不斷攀升。另外，人員流動造成設備管理信息的斷鏈，也可能造成設備產(chǎn)能信息的缺失。

綜上所述，對于固定資產(chǎn)效率，如果基于設計產(chǎn)能和經(jīng)營情況進行分析時，其所通過生產(chǎn)量和設計產(chǎn)比值來體現(xiàn)的過程中存在較大的缺陷，尚不能完全真實體現(xiàn)到企業(yè)固定資產(chǎn)的實際使用效率。

三、“經(jīng)營平衡量論”

“經(jīng)營平衡量”，是指企業(yè)經(jīng)營總成本與銷售價格比值的產(chǎn)品數(shù)量，反應企業(yè)經(jīng)營中保本的最少生產(chǎn)數(shù)量?！敖?jīng)營平衡量論”：就是將當期的生產(chǎn)總量（此處的生產(chǎn)總量，應綜合考核在產(chǎn)品的成品約當產(chǎn)量）與“經(jīng)營平衡量”的比值作為企業(yè)固定資產(chǎn)利用效率。其理由：（1）投資論證時就應防止產(chǎn)能影響企業(yè)發(fā)展；投資者投入資產(chǎn)就是要資產(chǎn)增值、保值，倘若投入資產(chǎn)不能滿足經(jīng)營所需的生產(chǎn)量，那么項目投資的前期論證就存在問題。（2）接受價格變化帶來的固定資產(chǎn)效率變化；市場經(jīng)濟本身就是“過剩投資”的競爭過程，其任何企業(yè)都應承受競爭風向標“價格”的考驗，因此價格波動帶來的固定資產(chǎn)效率變化，投資者必須要有應有的心理承受力。（3）公允的比較平臺；財務信息的主要目標就是反應企業(yè)與行業(yè)之間的差異，然而行業(yè)信息標準是什么，誰來提供、對標數(shù)據(jù)是否妥當?shù)葐栴}能否解決？縱觀國際、國內(nèi)的企業(yè)財務信息披露，除財務主表限制的財務信息可比外，涉及到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)的問題，大家總是遮遮掩掩，不予公布。而經(jīng)營平衡量是依據(jù)財務報告中的利潤表中的成本費用總額與產(chǎn)品售價計算而來，其信息的收集方便、快捷，操作性較強。

當期生產(chǎn)總量與經(jīng)營平衡量核算結(jié)果大于1即可表明企業(yè)充分發(fā)揮了資產(chǎn)的效能，反之，企業(yè)應分析效率低下的原因了。

“經(jīng)營平衡論”不足。（1）受價格影響較大；作為經(jīng)營平衡量核算的分母，價格高低將直接導致平衡總量的多寡，間接影響固定資產(chǎn)的效率。（2）結(jié)果存在超越或低于固定資產(chǎn)實際本能的產(chǎn)能效率；因經(jīng)營平衡量是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營核算而來，企業(yè)某一時期的實際產(chǎn)能卻是客觀存在，兩者必然出現(xiàn)差異。因此，“經(jīng)營平衡論”的結(jié)果必然出現(xiàn)超越或低于固定資產(chǎn)實際產(chǎn)能效率。

四、小結(jié)

任何企業(yè)對固定資產(chǎn)效率進行評判時，一定要避免出現(xiàn)單一指標的參考，一定要在多角度、全方面以及符合自身要求的前提下完成。對于財務指標的參考，一定要靈活運用，避免出現(xiàn)僵化的標準體制。不但要求其可以體現(xiàn)到企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境變化給財務信息的影響，還要求其根據(jù)條件變化而變化。

［1］伊愛玲.加強固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)運用效率［J］.中國外資（下半月），2013，（10）

［2］闞玉敬.固定資產(chǎn)使用效率分析［J］.當代會計，2014，（10）.

（作者單位：陜西煤業(yè)股份有限公司）