淺析企業(yè)研發(fā)費用充分享受稅收優(yōu)惠政策

申曉艷

淺析企業(yè)研發(fā)費用充分享受稅收優(yōu)惠政策

申曉艷

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，科技創(chuàng)新已成為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的重要課題，研發(fā)企業(yè)核心技術(shù)，增強企業(yè)發(fā)展的動力，已受到國家和企業(yè)的高度重視。大量投入的研發(fā)資金與研發(fā)人員的配備，都給企業(yè)帶來了不少的壓力，因此，國家對企業(yè)研發(fā)中的費用給予了很大程度的稅收優(yōu)惠，積極地為企業(yè)減負，使企業(yè)平穩(wěn)地向前發(fā)展。

研發(fā)費用；稅收優(yōu)惠；加計扣除

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的原動力，是獲得市場競爭的強大優(yōu)勢的關(guān)鍵。企業(yè)科技產(chǎn)品創(chuàng)新，研發(fā)費用的投入，不僅可以提高企業(yè)的創(chuàng)新回報率，而且可以得到國家政府的強大支持，享受稅收優(yōu)惠政策，從而減輕了企業(yè)研發(fā)費用的投入負擔(dān)，降低了投入風(fēng)險，緩解了企業(yè)的資金壓力。

一、世界各國對研發(fā)費用的優(yōu)惠政策

對企業(yè)的高科技研發(fā)費用實行稅收優(yōu)惠，在一些典型性國家的企業(yè)早就實行。在加拿大，在1985年就頒布了對研發(fā)費用給予全額20%的稅收抵免政策；英國也根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小、員工人數(shù)、年收入情況及總資產(chǎn)狀況，分別制定了不同的稅前加計扣除稅收政策，最高可達到加計扣除比例為125%，同時，研發(fā)活動不受地域的限制；美國將企業(yè)核算年前5年的研發(fā)費用合計與收入總計之比，再乘以核算前4年的平均收入為基數(shù)，超過基數(shù)部分，給予20%的稅收優(yōu)惠，稅收基數(shù)不能按企業(yè)投入的研發(fā)費用計算，而是以企業(yè)研發(fā)費用增加的數(shù)量作為稅收基數(shù)；在印度，規(guī)定了研發(fā)活動的地域，對本國公司和非本國公司的研發(fā)費用，都有不同程度的稅收優(yōu)惠，在印度本國的研發(fā)費用可以全額進行扣除，特定公司可以加計25%-100%進行扣除；在我國，1996年頒布的《關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)進步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》中明確規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)研發(fā)費用可以所得稅前扣除，同時，與上年相比，當(dāng)年研發(fā)費用增長了10%以上的，允許再按實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。2008年，新企業(yè)所得稅法的實施取消了增長率10%的限額限制，并明確了研發(fā)費用的列支范圍，2013年國家再次下文擴大了研發(fā)費用的列支范圍，可見國家對科技創(chuàng)新的支持力度在不斷加大。

二、企業(yè)運用研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

稅收優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)減輕資金負擔(dān)，減少稅款支出，增加研發(fā)費用，激發(fā)自主研發(fā)創(chuàng)新能力，提高企業(yè)效益。但是，對于研發(fā)項目的規(guī)定，研發(fā)費用的減免，政策內(nèi)容比較復(fù)雜，使得企業(yè)在會計核算過程中，難以掌控，失去了享受稅收優(yōu)惠政策的機會。主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)財務(wù)人員概念不清，沒有將研發(fā)費用和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)費用單獨分開核算，費用重疊交叉，難以分開，混淆了兩項費用的支出，使研發(fā)項目的各項成本費用核算不清，不符合國家規(guī)定的分開獨立核算的要求，失去享受相關(guān)的稅收政策；

2.會計與稅法對研發(fā)費用范圍的歸集口徑有所不同，企業(yè)采用了統(tǒng)一歸集做法，沒有將研發(fā)項目的特殊性分開加以區(qū)別。如稅法中對人工費用的歸集是指在職從事研發(fā)活動的工作人員，對研發(fā)材料、研發(fā)設(shè)備等資產(chǎn)劃分不清，研發(fā)成果前后的費用確認內(nèi)容不可同時加計扣除；

3.沒有對研發(fā)費用進行全面的記錄核算，不能單獨反映研發(fā)項目的成本費用，從而失去享受稅收優(yōu)惠政策。

三、正確利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的策略探討

企業(yè)要平穩(wěn)地、可持續(xù)地向前發(fā)展，就要充分利用各項資源，尤其是利用國家政府給予的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅款的繳納和稅負率，企業(yè)投入研發(fā)費用，沒有特別大的風(fēng)險，研發(fā)成功后的成果，使企業(yè)的收益增加，保證了企業(yè)獲得利潤最大化，對企業(yè)整體效益的提高有著積極的作用，為企業(yè)的長遠發(fā)展鋪好道路。因此，企業(yè)要對研發(fā)費用的內(nèi)在含義全面了解，并根據(jù)企業(yè)的具體情況、生產(chǎn)經(jīng)營實際，單獨核算研發(fā)費用，充分利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

1.加強企業(yè)財務(wù)人員對研發(fā)費用范圍的理解，獨立核算研發(fā)費用。在我國的會計準則中，對會計科目的解釋有分別列出：研發(fā)費用和研發(fā)資本化，對各種研發(fā)費用具體清晰的分類。相關(guān)部門要加強優(yōu)惠政策的宣傳力度，建立咨詢中心、網(wǎng)站等，組織企業(yè)財務(wù)人員進行理論培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力；企業(yè)財務(wù)人員要認真學(xué)習(xí)會計準則精神，理解吃透研發(fā)費用的適用范圍，了解會計與稅法的不同核算要求，細化操作，用好政策。如：對從事研發(fā)活動中直接耗用的材料、燃料等費用，備注明確的領(lǐng)用方向；對動力費用，如電表、燃氣表等，進行單獨計量，裝置測量表；工資的發(fā)放，在表中注明是研發(fā)項目立項文書上的人員，并將其所繳納的社會保險費、職工福利費等詳細列出；對研發(fā)項目的儀器、設(shè)備等折舊或租賃費用，在添置時，就要單獨注明歸集；還有勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、研發(fā)成果的論證、評審、驗收等費用，都要有書面證據(jù)，成為企業(yè)稅收優(yōu)惠的有力憑據(jù)，使相對應(yīng)的會計科目更明確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況；企業(yè)財務(wù)人員在熟知加計扣除的歸集范圍后，完善建立研究開發(fā)費用明細賬，對不同的研發(fā)項目設(shè)立專賬管理，對各個研發(fā)項目的成本費用按研發(fā)項目歸集，相關(guān)費用合理分攤到各個研發(fā)項目中去，減少對研發(fā)費用的核算差錯，如：開設(shè)一級科目“管理費用”，再按不同的研發(fā)項目設(shè)置二級科目“管理費用--研發(fā)支出”，并且將研發(fā)項目的合同、協(xié)議等資料，與賬務(wù)記錄相對應(yīng)，妥善歸集保管，以便最后的整理與復(fù)核，查漏補缺，從而享受到加計扣除的優(yōu)惠。

2.加強政府與企業(yè)的聯(lián)系，建立有效的感應(yīng)機制。我國政府政策出臺以來，地方企業(yè)都積極響應(yīng)，地方政府也結(jié)合本地實際情況制定具體實施稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，保證企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策的落實到位，與企業(yè)形成一種政策合力，不設(shè)置門檻，企業(yè)之間公平競爭，政府資金的投入在公開、公正、高效的環(huán)境下進行，對企業(yè)形成一個長效激勵機制，促進加計扣除稅收政策的進一步落實，協(xié)調(diào)、推動企業(yè)自主創(chuàng)新，開發(fā)出更多更好的產(chǎn)品，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，打造企業(yè)的知名度，都有著現(xiàn)實意義。

3.企業(yè)要建立健全技術(shù)費用管理體系，完善企業(yè)的財務(wù)核算制度。企業(yè)對研發(fā)費用的管理，不單單是財務(wù)部門的事情，是涉及到各個部門的利益。要正確分析企業(yè)的研發(fā)項目的管理，反映項目事前、事中、事后的評估，必須建立在清晰歸集研發(fā)費用等基礎(chǔ)上。因此，研發(fā)項目的管理責(zé)任要求各個部門負責(zé)人填寫《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，對研發(fā)項目活動中的材料、燃料、動力費用；工資、折舊、租賃等項目進行規(guī)范填寫，并進行鑒定確認，建立健全一整套的技術(shù)費用管理體系，最終由財務(wù)部門按照會計準則，規(guī)范地進行核算，力保研發(fā)費用的準確歸集與正確核算。

四、結(jié)束語

近年來，我國企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的熱情日益高漲，尤其是金融風(fēng)暴的沖擊，使得企業(yè)更為關(guān)注技術(shù)更新，國家的稅收優(yōu)惠政策的出臺，為企業(yè)注入了開發(fā)新產(chǎn)品的活力，研發(fā)的積極性被充分地調(diào)動起來，財務(wù)核算體系的建立與健全，與時俱進，會計處理方式也趨于成熟完善，會計準則逐步與國際接軌，為企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來了明媚的曙光。

［1］楊建英.研究開發(fā)費用加計扣除問題探析［J］.市場周刊（理論研究），2011（09）.

［2］薛薇，李艷艷.我國研發(fā)費用加計扣除政策的改進方向［J］.中國科技論壇，2010（08）.

［3］晉兆奎.科技型企業(yè)研發(fā)費用核算探討［J］.現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2010（02）.

（作者單位：山西潞安環(huán)保能源開發(fā)股份有限公司財務(wù)部）