淺析企業(yè)增值稅的納稅籌劃

梁寧海

淺析企業(yè)增值稅的納稅籌劃

梁寧海

“營(yíng)改增”政策在很大程度上解決了在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行時(shí)產(chǎn)生的重復(fù)性納稅的問(wèn)題，為很多企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了希望和福音。同時(shí)也為企業(yè)的納稅籌劃工作帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文就企業(yè)增值稅納稅籌劃進(jìn)行分析。

企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；策略

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，納稅籌劃一直以來(lái)就是一個(gè)廣受關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，它關(guān)系到每一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。特別是對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，隨著稅制改革的逐年推進(jìn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日臻完善，為企業(yè)在增值稅納稅籌劃中掌握主動(dòng)權(quán)奠定基礎(chǔ)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重中之重，納稅籌劃又是其中不可或缺的部分，任何一個(gè)充滿(mǎn)活力的企業(yè)都會(huì)制定出優(yōu)秀的納稅籌劃體系來(lái)指導(dǎo)納稅籌劃工作，而良好的納稅籌劃工作將為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)真真切切的經(jīng)濟(jì)效益和非經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟

1.企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本思路

增值稅的籌劃主要是在遵循國(guó)家的稅收法律、法規(guī)的基本前提下，企業(yè)自行、委托代理人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能會(huì)涉及到的增值稅及時(shí)指定的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況從增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣、委托代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、混合銷(xiāo)售、折扣與折讓銷(xiāo)售等促銷(xiāo)手段、機(jī)構(gòu)分離、貸款結(jié)算方式、利用納稅義務(wù)時(shí)間等方面對(duì)企業(yè)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

2.企業(yè)增值稅納稅籌劃基本步驟

第一：認(rèn)真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價(jià)值的資料與信息。由于各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不同、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同、經(jīng)營(yíng)范圍不同來(lái)制定不同的納稅籌劃。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、投資的取向、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)于醫(yī)師、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等的基礎(chǔ)上了解企業(yè)策劃主體的真正意圖。

第二：了解企業(yè)的涉稅環(huán)境。企業(yè)在著手進(jìn)行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業(yè)的涉稅環(huán)境、了解相關(guān)的國(guó)家財(cái)稅政策等資料進(jìn)行整理、歸類(lèi)、總結(jié)、分析，在正確的到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與支持下，有效的幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。對(duì)于條件相對(duì)較好的企業(yè)而言，可以建立一個(gè)屬于自己的稅收數(shù)據(jù)庫(kù)，方便日后使用。

第三：確定具體的納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。在經(jīng)過(guò)對(duì)相關(guān)資料的收集、與分析后，我們可以進(jìn)一步確定納稅籌劃的具體目標(biāo)。有的企業(yè)將納稅風(fēng)險(xiǎn)的最小胡作為納稅籌劃目標(biāo)、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標(biāo)、還有的將企業(yè)利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。

第四：制定具有備選性質(zhì)的納稅籌劃方案。經(jīng)過(guò)前面的步驟后，企業(yè)就可以利用擁有的資料，根據(jù)決策者的要求來(lái)制定出具有一定目標(biāo)的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業(yè)決策者的思想與決定將對(duì)方案的制定產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業(yè)的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據(jù)自身的需要來(lái)選擇合理的方案。

第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業(yè)納稅籌劃方案的最終確定需要通過(guò)對(duì)籌劃技術(shù)進(jìn)行科學(xué)的組合、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業(yè)應(yīng)對(duì)方案的可行性、合法性、目標(biāo)性等進(jìn)行多方面的分析與研究，并最終確定一個(gè)合適的方案。

第六：實(shí)施已經(jīng)確定好的納稅籌劃方案。企業(yè)選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應(yīng)將其提交到企業(yè)的管理部門(mén)中進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，然后就可以實(shí)施。在實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)按照新的納稅籌劃方案對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行處理與變更；應(yīng)對(duì)實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控，例如：相關(guān)工作人員的操作不規(guī)范、國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題應(yīng)充分利用信息的反饋機(jī)制對(duì)增值稅納稅籌劃方案的效果進(jìn)行科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，看方案是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，或者是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的結(jié)果。由于企業(yè)的增值稅納稅籌劃方案在設(shè)計(jì)時(shí)、執(zhí)行時(shí)會(huì)遇到各種環(huán)境變化的影響，因此，實(shí)施的結(jié)果與預(yù)期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時(shí)對(duì)這些差異進(jìn)行分析、反饋，從而幫助企業(yè)的決策者及時(shí)調(diào)整方案。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃實(shí)施的建議

1.在企業(yè)內(nèi)部建立完善的、科學(xué)的制度

對(duì)于大型企業(yè)而言，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于其組織體系龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各部門(mén)眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)統(tǒng)一。如果沒(méi)有相關(guān)的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個(gè)納稅籌劃體系得以順利實(shí)施。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，必須建立完善、科學(xué)的制度作保障。對(duì)于企業(yè)的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設(shè)，將其視為企業(yè)的綱領(lǐng)性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產(chǎn)生對(duì)增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關(guān)制度時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者一定要組織專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取一線(xiàn)員工的意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，然后制定出相關(guān)的制度。

2.加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員隊(duì)伍的培養(yǎng)

增值稅納稅人才是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵，只有良好的納稅籌劃隊(duì)伍才能實(shí)現(xiàn)最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。對(duì)于很多大型企業(yè)而言，雖然擁有眾多的財(cái)務(wù)人員的，但是由于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)水平各不相同等因素的存在，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃工作的目標(biāo)、程序、環(huán)節(jié)等并不了解。另外，很多企業(yè)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員已經(jīng)走上了領(lǐng)導(dǎo)崗位，對(duì)企業(yè)的發(fā)展做著統(tǒng)領(lǐng)性工作。對(duì)于納稅籌劃工作環(huán)節(jié)等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無(wú)術(shù)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人才隊(duì)伍的培訓(xùn)?？梢詮膯T工入職培訓(xùn)、晉升培訓(xùn)等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)。

3.不斷加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的完善

現(xiàn)代企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的、科學(xué)的、系統(tǒng)的巨大工程，所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也較大。雖然，隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要方面，但是，很多企業(yè)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視程度還不足，對(duì)于一些企業(yè)而言，由于業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)高于一般企業(yè)。因此，只有建立完善的、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，才能使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前做出明確的、科學(xué)的判斷，避免更大的損失出現(xiàn)。

4.實(shí)現(xiàn)與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝通

企業(yè)只有切實(shí)了解相關(guān)的稅收政策，才能對(duì)這些稅收政策進(jìn)行良好的、充分的利用。企業(yè)對(duì)于稅法中相關(guān)規(guī)定的理解不能有絲毫的誤差，這正是常說(shuō)的“失之毫厘謬以千里”的道理所在。對(duì)于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，相互之間的對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。因此，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行良好的溝通，從征稅機(jī)關(guān)中獲取到的準(zhǔn)確的信息能夠加深企業(yè)對(duì)稅法的理解。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中一定要注意方式方法，一方面要汲取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解，另一方面在尋求納稅空間的同時(shí)不會(huì)被各種條條框框所羈絆。

總之，企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃具有十分重要的意義，增值稅的納稅籌劃在企業(yè)的納稅減負(fù)方面起著極為重要的作用。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向、稅收法規(guī)的變化適時(shí)的調(diào)整納稅籌劃策略，切實(shí)落實(shí)企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作。

［1］孫衛(wèi).淺談“營(yíng)改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響［J］.財(cái)會(huì)研究，2012，（18）：17-18.

［2］潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（01）：43-49.

［3］彭新媛.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013，（04）：54-56.

（作者單位：臺(tái)州市立醫(yī)院）