論財政總預(yù)算會計制度改革難點與對策

張曉勇

論財政總預(yù)算會計制度改革難點與對策

張曉勇

隨著我國財政體制改革的不斷深入，政府在制度改革和制度建設(shè)方面也進行了不斷的創(chuàng)新性嘗試，我國財政總預(yù)算會計制度是我國政府會計體系中的一個組成部分，也面臨著改革和發(fā)展的問題。本文就圍繞我國財政總預(yù)算會計制度的內(nèi)容，討論進行深入改革的難點和重點，提出一些改革的新思路和方法。

財政總預(yù)算；權(quán)責發(fā)生制；改革

財政總預(yù)算會計是我國政府會計體制中的一個重要組成部分，在核算財政預(yù)算資金的收支，反映預(yù)算資金運營情況方面發(fā)揮了重要的作用。隨著近些年來我國政府在行政定位、職能轉(zhuǎn)變、財政收入支出結(jié)構(gòu)以及社會對政府財務(wù)信息披露要求方面的不斷變化，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度存在了諸多的問題，需要進行制度改革以適應(yīng)現(xiàn)今財政預(yù)算資金的核算和信息披露要求。

一、對財政總預(yù)算會計制度內(nèi)容的分析

（一）財政總預(yù)算會計制度基本內(nèi)容

財政總預(yù)算會計制度的基本任務(wù)是在財政部門內(nèi)部對財政預(yù)算資金進行日常核算，通過對財政資金的調(diào)度進行第一次預(yù)算資金的分配，妥善解決財政資金庫存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預(yù)算資金的監(jiān)管和預(yù)算相關(guān)事務(wù)的管理工作。參照我國財政體制中分級分散的國庫收付制度，各級政府的財政部門中都有總預(yù)算會計相關(guān)職能的機構(gòu)?？傤A(yù)算會計分布廣，預(yù)算管理作用發(fā)揮的全面，所以我國財政總預(yù)算會計制度在維護我國財政資金的使用秩序發(fā)揮了不可替代的作用。

（二）我國政府會計體制簡介

我國政府會計體制是由財政總預(yù)算會計制度、行政事業(yè)單位會計制度組成。財政總預(yù)算會計只針對預(yù)算資金的撥付進行核算，行政事業(yè)單位會計制度是具體核算我國政府各類部門的日常經(jīng)費的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國的政府會計體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對事業(yè)單位和行政單位的會計制度進行了修訂，在會計核算原則、業(yè)務(wù)核算范圍、會計科目設(shè)置等方面做了與時俱進的完善，極大的適應(yīng)了行政事業(yè)單位會計核算的實際，在我國政府會計體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對財政總預(yù)算會計制度做出調(diào)整。

二、我國財政總預(yù)算會計改革道路上的突出問題

（一）我國政府會計體系有待整合

我國政府會計體系的預(yù)算收支會計與核算會計是分開的。對綜合管控預(yù)算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財政資金方面的運用全過程。財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計都是針對預(yù)算資金進行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關(guān)系。筆者認為，將財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計制度進行整合對完善我國政府會計制度，提升我國政府財政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實現(xiàn)制難以適應(yīng)我國財政核算要求

我國財政總預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算原則，該原則只是根據(jù)現(xiàn)金的收付情況確認收入和支出的實現(xiàn)，對于一些隱性的政府負債和損失并不能反映在會計賬表中，這就是收付實現(xiàn)制的弊端。近些年我國政府的社會管理活動范圍逐步擴大，所處的經(jīng)濟環(huán)境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會責任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無法通過財政總預(yù)算會計制度體現(xiàn)在政府的財務(wù)信息中，預(yù)算信息不能真實的反映政府的綜合財政實力，也無法反映政府可利用的財政資源。社會對政府會計采用權(quán)責發(fā)生制原則的呼聲也越來越高，本質(zhì)上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財務(wù)狀況，提高政府透明度。因此，在財政總預(yù)算會計中將收付實現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責發(fā)生制是另一個需要亟待解決的問題。

（三）財務(wù)報告制度需要革新

財政總預(yù)算會計制度中關(guān)于財務(wù)報告的部分僅僅要求總預(yù)算會計負責相關(guān)資產(chǎn)負債和預(yù)算執(zhí)行情況的編報，并且沒有對社會公布的要求。我國預(yù)算方面的數(shù)據(jù)一直以來都以“秘密”數(shù)據(jù)的狀態(tài)被社會公眾看待，主要是因為財政信息一直沒有對外公布，社會公眾無法了解預(yù)算資金運行的具體情況。而如今隨著我國政治體制的改革，爭做“透明政府”，實施“陽光財政”的措施要求我國各級政府部門對社會公開預(yù)算、決算信息，極大的影響財政總預(yù)算信息的對外公布。所以，信息公開也是財政總預(yù)算會計制度改革的重點之一，如何編報和披露預(yù)算收支信息，如何分配財政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財政總預(yù)算信息的研究方向。

三、財政總預(yù)算會計改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會計制度，提高會計信息質(zhì)量

整合目前我國政府會計體系中的會計制度，將財政總預(yù)算會計制度與行政事業(yè)單位會計制度相融合，形成一個綜合性的政府會計制度體系。通過一套會計制度實現(xiàn)預(yù)算資金使用過程全反映，避免多次重復的信息核算帶來的信息差錯。在實施過程中可以借鑒國外政府會計的成熟經(jīng)驗，在制度建設(shè)和制度規(guī)范方面提高我國政府會計制度的先進性和科學性，保證我國政府會計信息的完整、真實、準確。

（二）逐漸采用權(quán)責發(fā)生制在政府會計體系中的運用

權(quán)責發(fā)生制會計原則在客觀反映經(jīng)營主體財務(wù)狀況方面確實有很多優(yōu)勢，我國財政總預(yù)算會計制度采用權(quán)責發(fā)生制原則更能發(fā)揮預(yù)算會計的核算和控制能力。我國比較適合采用逐步改革，穩(wěn)步推進的策略，漸進式的將收付實現(xiàn)制改為權(quán)責發(fā)生制。這種策略會避免政策的巨大變化給總預(yù)算會計核算帶來的沖擊，提高各級財政部門的適應(yīng)性和理解性。實施的同時要結(jié)合基層預(yù)算部門的實際情況，在人員培訓、軟件升級，賬套設(shè)置，數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)銜接等方面做好充分的準備，避免盲目追求改革而造成數(shù)據(jù)混亂等情況，影響財務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）改革總預(yù)算報告制度

改革財政總預(yù)算會計的報告制度就是要從內(nèi)容、形式到公開的途徑和方式進行改革。首先，在內(nèi)容和形式上完善總預(yù)算的報告信息，增加報表的表內(nèi)列報和表外披露，其次，在公布的途徑上要結(jié)合“陽光財政”的要求，推進總預(yù)算報告的對外公開工作。最后，參照企業(yè)年報的經(jīng)驗，提高預(yù)算報告對當年預(yù)算執(zhí)行情況進行財務(wù)分析，對于政府未來的或有事項進行披露，為政府宏觀調(diào)控政策的制定提供有效的預(yù)算信息。

綜上，財政總預(yù)算會計制度的改革是一個系統(tǒng)化漫長的過程，需要在制度內(nèi)容、制度的設(shè)計思路、與實踐的結(jié)合程度、信息化建設(shè)和推進時間和步驟等方面做一個詳細的規(guī)劃才能保證我國政府會計制度改革的順利進行。通過設(shè)計適合我國國情的政府會計體系，在推動我國政府行政體制和財政體制改革方面會發(fā)揮積極作用，實現(xiàn)我國財政資金的有效、合理、科學的利用，促進我國社會經(jīng)濟的健康可持續(xù)的發(fā)展。

［1］陳君明.預(yù)算會計改革引入權(quán)責發(fā)生制的探討［J］.中國外資，2011（21）.

［2］張琦.政府會計改革系統(tǒng)重構(gòu)和路徑設(shè)計［M］.大連.東北財經(jīng)大學出版社，2011.

［3］何華.政府預(yù)算會計改革的思考［J］.經(jīng)濟述評，2009（05）.

（作者單位：黃陵縣財政局）