我國具體會計準(zhǔn)則建立與完善

賈怡銘

我國具體會計準(zhǔn)則建立與完善

賈怡銘

我國的會計準(zhǔn)則，借鑒了國際會計準(zhǔn)則制定，在準(zhǔn)則的行文、結(jié)構(gòu)、術(shù)語等方面都受到國際會計準(zhǔn)則的影響。我國的具體會計準(zhǔn)則主要包括通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則以及特殊經(jīng)營方式會計準(zhǔn)則等。具體會計準(zhǔn)則的操作性很強，是各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

會計準(zhǔn)則；具體會計準(zhǔn)則；建立與完善

一、建立具體會計準(zhǔn)則的必要性

為了打破不同部門間的界限，為企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部橫向的經(jīng)濟聯(lián)系，推動區(qū)域乃至全國的會計工作國際化的不斷發(fā)展，都需要企業(yè)的會計準(zhǔn)則。完整的會計準(zhǔn)則理論體系應(yīng)該包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩大部分，具體的會計準(zhǔn)則是具體說明、具體規(guī)定，是基本會計準(zhǔn)則在邏輯上的延續(xù)。

具體會計準(zhǔn)則不同于基本會計準(zhǔn)則，基本會計準(zhǔn)則只是一個概念性、方向性的介紹，沒有辦法對企業(yè)每一項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和操作進行明確而細致的要求。然而具體會計準(zhǔn)則能夠輕松對企業(yè)的會計核算進行細致的規(guī)范，在日常工作中使核算指標(biāo)口徑一致，報表體系結(jié)構(gòu)一致。可見，在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來過程中，具體會計準(zhǔn)則有不可替代的作用。

二、具體會計準(zhǔn)則的優(yōu)點

1.可操作性

具體會計準(zhǔn)則的第一個優(yōu)點就是可操作性強。在企業(yè)日常生產(chǎn)交易中，往往會產(chǎn)生一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，具體會計準(zhǔn)則能夠做到在會計報告及核算方面有一些明確而細致的規(guī)定，這使得具體會計準(zhǔn)則對企業(yè)的擴大生產(chǎn)有了新的作用。

2.權(quán)威性以及專業(yè)性

具體會計準(zhǔn)則的建立具有里程碑式的意義，在日常的會計工作中有著難以估量的意義。具體會計準(zhǔn)則中對于會計這一行業(yè)概念的定義、一般會計的業(yè)務(wù)核算等的一些界定，都是經(jīng)過我國會計學(xué)界各專家學(xué)者以及會計行業(yè)的從業(yè)人員一起商量、斟酌、討論、爭辯的結(jié)果。

3.真實性

具體會計準(zhǔn)則對表外項目的披露投入了十分的關(guān)注。具體會計準(zhǔn)則嚴(yán)格的規(guī)定了對表外披露的各種情況，要求各項數(shù)據(jù)的真實性，保障了會計信息使用者的權(quán)益。過去，我國關(guān)于對表外披露項目一直以來都沒有具體要求，使得表外信息不規(guī)范，甚至存在嚴(yán)重不真實的情況，以至于會計信息難以被信服和利用。具體會計準(zhǔn)則有效解決了這一問題。

4.公認性

我國的具體會計準(zhǔn)則是會計行業(yè)的行業(yè)基礎(chǔ)，是這個行業(yè)必須遵守的基準(zhǔn)，它雖然不是具體頒布的法律法規(guī)，但它具有絕對的權(quán)威和公信力，在會計行業(yè)，它是所有人需要遵守的準(zhǔn)繩。

三、我國具體會計準(zhǔn)則的構(gòu)建

總的來看，現(xiàn)在，我國的具體會計準(zhǔn)則已發(fā)布的內(nèi)容主要包括了準(zhǔn)則目標(biāo)、準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想、指導(dǎo)原則、準(zhǔn)則的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)則地位以及效用、準(zhǔn)則的發(fā)布等內(nèi)容。

1.建立具體準(zhǔn)則的目標(biāo)

我國的具體會計準(zhǔn)則地具體目標(biāo)的制定，是由會計本身的屬性以及會計在日常經(jīng)濟活動中的運行環(huán)境兩大影響因素決定的。在社會主義初級階段的時間里，我國的具體會計準(zhǔn)則的主要目標(biāo)是：在行業(yè)協(xié)會之間做好媒介和規(guī)范，引導(dǎo)會計行業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展，并在行業(yè)性會計的基本制度為企業(yè)自行設(shè)計的會計制度完全取代之前，發(fā)揮積極穩(wěn)定的統(tǒng)一和規(guī)范作用。

2.準(zhǔn)則的中心思想和訂立原則

在中國特色社會主義初級階段的國情下，我國的會計準(zhǔn)則不能脫離我國社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展與人民生活需求之間存在巨大矛盾的社會現(xiàn)實，在考慮經(jīng)濟基礎(chǔ)、適應(yīng)我國會計工作前提下、適當(dāng)參考借鑒國外具體準(zhǔn)則，建立中國特色社會主義會計準(zhǔn)則。因此，我國的會計具體準(zhǔn)則制定的總指導(dǎo)思想是：在認真總結(jié)我國幾十年來尤其是改革開放三十年來會計工作實踐的經(jīng)驗以及教訓(xùn)，并對我國將來的前景進行展望，對各國的會計具體準(zhǔn)則進行適當(dāng)?shù)慕梃b和吸收。

具體來說，建立會計具體準(zhǔn)則應(yīng)該遵循以下原則：

第一是普適性原則。普適性原則即普遍適用原則是指在會計具體準(zhǔn)則的制定過程中，既要考慮到一般企業(yè)的情況，又要考慮到某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)的特殊情況，收集各方的意見和建議，從我國的基本情況和企業(yè)的實際情況出發(fā)，提高會計準(zhǔn)則的可接受度。

第二是明確性原則。會計一個基本屬性就是準(zhǔn)確性，具體會計準(zhǔn)則是進行會計統(tǒng)計和計量的一種普遍的標(biāo)準(zhǔn)，會計具體準(zhǔn)則的明確性是非常重要的考慮內(nèi)容，每一項的準(zhǔn)則是為了解決經(jīng)濟往來中的哪一種情況，都需要被納入考慮范圍。

第三是單一性原則。單一性原則的要求是會計具體準(zhǔn)則的制定必須嚴(yán)格遵循會計基本準(zhǔn)則的要求，在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下制定。為了讓會計具體準(zhǔn)則能夠具有更好地實用性，制定時一般只有一套指導(dǎo)思想，從而保證具體會計準(zhǔn)則的規(guī)范性。

第四是一定的穩(wěn)定性原則。會計準(zhǔn)則需要一定的穩(wěn)定性，但不是絕對穩(wěn)定性。具體會計準(zhǔn)則是會計人員在企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟活動中都會觸及的規(guī)章制度，具體會計準(zhǔn)則建立以后，應(yīng)該能在一定時間內(nèi)保持穩(wěn)定，在一段比較長的時間內(nèi)適用性，不能經(jīng)常性變換。會計準(zhǔn)則的相對穩(wěn)定性是為了保證會計工作的質(zhì)量。但同時，會計準(zhǔn)則作為一種上層建筑，是會隨著社會的經(jīng)濟基礎(chǔ)的變化而變化的。

四、我國具體會計準(zhǔn)則的完善

我國的具體會計準(zhǔn)則在對我國的具體國情以及會計行業(yè)的發(fā)展情況進行具體分析并且對國內(nèi)外先進的成功經(jīng)驗進行了適當(dāng)?shù)慕梃b的基礎(chǔ)上，逐漸建立起來了。但是，一個制定得再良好的具體會計準(zhǔn)則，在具體的生產(chǎn)和經(jīng)濟生活中，如果得不到有效執(zhí)行或者根本就是難以執(zhí)行，那么它的具體效用也依舊為零。因此，在已有的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，我們要積極做好具體準(zhǔn)則的有關(guān)配套措施，收集各方意見和建議以便更好地發(fā)展。如今，我國的具體會計準(zhǔn)則仍存在一些缺陷。筆者將對具體會計制度的困境，提出一些意見和建議，以謀求會計行業(yè)的更好的發(fā)展。

1.完善具體會計準(zhǔn)則

會計具體準(zhǔn)則作為規(guī)范會計行業(yè)的標(biāo)桿，對規(guī)范會計行業(yè)有重要而深遠的影響。然而，要想從根本上解決目前我國目前的具體會計準(zhǔn)則存在的被動局面，最重要的，還是應(yīng)當(dāng)逐步實現(xiàn)會計準(zhǔn)則與會計制度并軌，并且完善和細化具體會計準(zhǔn)則的各項規(guī)章制度。從現(xiàn)階段的國情和經(jīng)濟情況來看，我國暫時還沒有辦法完全取消企業(yè)會計制度，所以，一定數(shù)量的企業(yè)在一定時期內(nèi)仍然將實施企業(yè)會計制度。為了避免具體會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度之間存在的矛盾和沖突，在具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加快修訂相關(guān)的配套措施。配套措施設(shè)定的基本思路是：首先，根據(jù)企業(yè)原本的具體會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上進行適當(dāng)修改，制訂出一套具有譜適意義的規(guī)章制度準(zhǔn)則，用來代替已有的企業(yè)會計制度以及財務(wù)審核制度。在一定時期內(nèi)保持公司良好運行的基礎(chǔ)上，再逐步取消示范性指南，再經(jīng)過不同的會計主體，根據(jù)會計具體準(zhǔn)則的內(nèi)容，制定出合適公司的具體會計準(zhǔn)則。

2.加強會計從業(yè)人員的個人素養(yǎng)

要想保證具體會計準(zhǔn)則的成功實施，讓具體會計準(zhǔn)則發(fā)揮它應(yīng)有的作用，其中很關(guān)鍵的一條，就是加強會計從業(yè)人員的個人素養(yǎng)，將會計個人素質(zhì)的提高當(dāng)做工作重點。會計人員素質(zhì)的高低是會計信息質(zhì)量高低以及會計行業(yè)發(fā)展的優(yōu)劣的決定因素。目前，我國的會計行業(yè)內(nèi)工作人員魚龍混雜，業(yè)務(wù)水平層次不齊，存在著巨大差距，因此，為了保證會計行業(yè)的健康長遠發(fā)展，必須對會計人員的從業(yè)資格做出比較嚴(yán)格的規(guī)定。與此同時，還要加強會計在職人員的培訓(xùn)，對會計人員的綜合能力進行開發(fā)和培訓(xùn)，同時夯實會計理論，加強實務(wù)鍛煉，將會計人員培養(yǎng)成能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及適應(yīng)會計行業(yè)需求和發(fā)展的綜合性高素質(zhì)人才。

3.加強企業(yè)監(jiān)管

企業(yè)的監(jiān)管分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。首先，從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管來看，建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)長遠發(fā)展的必由之路。因此，加強會計的素質(zhì)、規(guī)范會計行為，提高會計的信息質(zhì)量也是企業(yè)發(fā)展的必然要求，同時，規(guī)范的會計審核也是遏制企業(yè)會計造假的根本辦法。其次，從外部監(jiān)管來看，如今的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，應(yīng)加強企業(yè)的證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，這就要求對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；同時，加強外部審計監(jiān)督，對提高審計質(zhì)量有著很大的幫助。為了加快推進現(xiàn)代化企業(yè)的改革，實現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高企業(yè)的辦事效率，加快企業(yè)財產(chǎn)權(quán)力的改革與發(fā)展，幫助企業(yè)早日成為一個設(shè)備先進、效率高、組織結(jié)構(gòu)科學(xué)嚴(yán)謹?shù)默F(xiàn)代化企業(yè)，使企業(yè)獲得實時信息成為可能，同時提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力，加強企業(yè)的內(nèi)部控制以及監(jiān)督管理力度，都需要企業(yè)的會計系統(tǒng)健康良好的運行。因此，具體會計準(zhǔn)則十分重要。

綜上所述，會計準(zhǔn)則不具有絕對穩(wěn)定性。在適當(dāng)?shù)臅r間和社會基礎(chǔ)上，總結(jié)前面的經(jīng)驗教訓(xùn)，對會計的具體準(zhǔn)則會進行一定的修改、補充、完善，甚至是破舊立新，重新建立一套新的會計具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展。

［1］劉常青.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想演進原因的歷史考證（之三）——會計準(zhǔn)則思想供給的視角［J］.鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2015，03：76-81.

［2］林麗.淺談我國具體會計準(zhǔn)則的實施和完善［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，02：100.

［3］張艷萍.對我國具體會計準(zhǔn)則的思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，02：28.

（作者單位：洛陽師范學(xué)院商學(xué)院）