高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象探析

中鐵電氣化局集團(tuán)第一工程有限公司 陳麗娜

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象探析

中鐵電氣化局集團(tuán)第一工程有限公司 陳麗娜

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)具有十分重要的地位。在對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)從企業(yè)作為資本載體的角度出發(fā)。本文從高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本框架著手，對(duì)其核算和反映企業(yè)資本增值過(guò)程的研究對(duì)象進(jìn)行全面分析，以期提供可借鑒價(jià)值。

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 研究對(duì)象 探析

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，其財(cái)會(huì)理論及方法也需要進(jìn)行更新和完善，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)就是在這種環(huán)境下逐漸形成的。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容的基礎(chǔ)上，主要對(duì)企業(yè)資本增值過(guò)程進(jìn)行核算和反映，其方法更具政策性與技術(shù)性，對(duì)資本增值運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行剖析，并構(gòu)成自身的結(jié)構(gòu)框架以及研究對(duì)象。

一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的周期內(nèi)對(duì)其資本使用及運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤、動(dòng)態(tài)報(bào)道的工作。企業(yè)的整個(gè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程是其生命周期，可以看作一個(gè)歷史發(fā)展過(guò)程，然而在這一過(guò)程中企業(yè)資本就是其中的一個(gè)點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的構(gòu)成部分。企業(yè)資本會(huì)經(jīng)歷一個(gè)周期性過(guò)程，即從無(wú)到有、從少到多、從多到少以及最終再回到無(wú)的變化過(guò)程，這一過(guò)程即企業(yè)資本的增值過(guò)程。對(duì)資本進(jìn)行觀(guān)察可以從兩個(gè)方面進(jìn)行，一是從某個(gè)特定時(shí)空對(duì)特定的資本點(diǎn)的內(nèi)部活動(dòng)機(jī)制進(jìn)行觀(guān)察，即資本增殖過(guò)程；二是對(duì)整條資本線(xiàn)進(jìn)行觀(guān)察，對(duì)其運(yùn)動(dòng)所處的整個(gè)時(shí)空過(guò)程進(jìn)行分析，即資本增值過(guò)程。對(duì)資本點(diǎn)，即資本增殖過(guò)程進(jìn)行核算與反映，是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象為對(duì)資本線(xiàn)，即資本的增值過(guò)程進(jìn)行核算與反映。通過(guò)下圖可以看出資本的增殖過(guò)程與增值過(guò)程：

二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象的界定

根據(jù)上文對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容的分析，可以得出其研究對(duì)象主要對(duì)企業(yè)資本增值過(guò)程的核算與反映。

(一)以盈利為目的的企業(yè)

由于資本增值過(guò)程是在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行的，其作為一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革具有直接決定作用。作為資本載體的企業(yè)，其以盈利為目的的特征不會(huì)因?yàn)槠浣M織形式發(fā)生改變。盈利是資本以及企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的必然要求。盈利作為資本增值的前提和目的，通過(guò)創(chuàng)造物質(zhì)條件實(shí)現(xiàn)資本增值并促進(jìn)企業(yè)組織形式的變革，資本增值與盈利之間具有不可分割的關(guān)系，而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為以資本增值過(guò)程為研究?jī)?nèi)容的學(xué)科，其外延即研究以盈利為目的的企業(yè)。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)的具體盈利過(guò)程，以及不同行業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)盈利的具體過(guò)程，即增殖過(guò)程進(jìn)行研究，而在此基礎(chǔ)上構(gòu)造了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，其研究?jī)?nèi)容不再對(duì)具體的服務(wù)產(chǎn)品成本差別進(jìn)行研究，而是對(duì)企業(yè)組織形式受到資本量變化造成的變革進(jìn)行研究，即資本增值過(guò)程。

(二)資本增值過(guò)程

下圖從時(shí)間和空間兩個(gè)維度對(duì)資本增值過(guò)程進(jìn)行分析，將資本個(gè)數(shù)增加對(duì)企業(yè)組織形式的改革作用進(jìn)行體現(xiàn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)將資本增值過(guò)程作為研究對(duì)象，以企業(yè)整個(gè)生命周期內(nèi)的資本變化以及管理運(yùn)營(yíng)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題為研究?jī)?nèi)容。

從時(shí)間維度上看，企業(yè)整個(gè)生命周期內(nèi)的資本增值過(guò)程以企業(yè)組織形式的改革作為外在表現(xiàn)，資本組合形式的變化即資本增值的實(shí)質(zhì)，具體表現(xiàn)為資本個(gè)數(shù)的變化，增加或者遞減，資本個(gè)數(shù)實(shí)際上即持有資本的人數(shù)。資本個(gè)數(shù)的增加過(guò)程即其組合序列，企業(yè)作為承載資本的實(shí)體，其內(nèi)部組織形式會(huì)直接受到資本組合序列的決定性影響。如圖所示資本組合的形式呈積累增加的趨勢(shì)，企業(yè)在不斷吸收資本的過(guò)程中逐漸形成自身的成長(zhǎng)發(fā)展歷程。

從空間維度上看，企業(yè)資本增值的分布在同一時(shí)間內(nèi)，不同組織形式的企業(yè)資本都呈向外擴(kuò)張的趨勢(shì)，其中包括三種形式：一是企業(yè)自身規(guī)模擴(kuò)大體現(xiàn)出來(lái)的擴(kuò)張，即企業(yè)在原注冊(cè)地點(diǎn)外建立分公司的形式；二是以投資的手段對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制，以購(gòu)買(mǎi)、兼并等手段將自己發(fā)展為其他企業(yè)的母公司、祖母公司，這種情況在實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)資本增值的表現(xiàn)形式；三是資本運(yùn)營(yíng)，即通過(guò)在股票市場(chǎng)上收購(gòu)其他企業(yè)的股票，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)其他企業(yè)的控制，也包括在期貨、外匯市場(chǎng)進(jìn)行投資獲取資本的形式。

上圖所反映的是資本增值正方向的表現(xiàn)，但實(shí)際上企業(yè)資本并不是一直永遠(yuǎn)增值延續(xù)下去的，在一定程度上可能會(huì)由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致資本無(wú)法繼續(xù)增殖，長(zhǎng)時(shí)期資本增殖的停滯還可能導(dǎo)致虧損、債務(wù)重整及資本縮減等。

(三)核算與反映

核算與會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能之一，同時(shí)也是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，在對(duì)其進(jìn)行研究時(shí)體現(xiàn)出更高的技術(shù)性以及較強(qiáng)的政策性。

1、更高的技術(shù)性

相較于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，由于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)以資本增值過(guò)程作為研究對(duì)象，使其研究方法體現(xiàn)出更高的技術(shù)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法會(huì)隨著會(huì)計(jì)主體的變化而改變，而會(huì)計(jì)主體的多變性是由資本增值情況決定的。例如企業(yè)股份制改造、公司總部與分公司之間的內(nèi)部往來(lái)、企業(yè)資本重整、破產(chǎn)清算、電子商務(wù)下虛擬企業(yè)的報(bào)告模式以及跨國(guó)公司的外幣報(bào)表折算等，使得資本增值過(guò)程的核算與反映方法技術(shù)性更高。

2、較強(qiáng)的政策性

在對(duì)資本增值進(jìn)行核算與反映時(shí)，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍需以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)于一些正在討論和形成并具有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)理論不能將其作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如通貨膨脹問(wèn)題、環(huán)境污染問(wèn)題等。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象不包括這些對(duì)企業(yè)資本增值過(guò)程不具決定性影響作用的爭(zhēng)議問(wèn)題。當(dāng)流行的會(huì)計(jì)理論前沿問(wèn)題達(dá)到實(shí)際應(yīng)用水平并成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度后，并且屬于企業(yè)資本增值范疇，才能作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象。因此，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論研究結(jié)果進(jìn)行采集，而并不是將所有被討論的會(huì)計(jì)理論綜合起來(lái)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的整體框架進(jìn)行分析，并對(duì)其研究?jī)?nèi)容進(jìn)行剖析，可以得出高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)在研究企業(yè)資本增值過(guò)程中，通過(guò)具有更高技術(shù)性、政策性的方法對(duì)資本增值或減值過(guò)程進(jìn)行核算和反映，并把以盈利為目的的企業(yè)作為外延。

[1]李旭萍.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生背景及內(nèi)容界定[J].會(huì)計(jì)之友,2012,(6)

[2]梁利娟.如何做好高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)與研究?jī)?nèi)容[J].中國(guó)外資（上半月）,2011,(11)

[3]許義生.關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的探討[J].財(cái)務(wù)與金融,2012,(3)

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.20.202