企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的所得稅動(dòng)機(jī)

戶晗

摘 ?要：本文通過(guò)案例分析不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅的影響，探討選擇不同存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅（所得稅）的影響并提出企業(yè)應(yīng)如何正確選擇存貨計(jì)價(jià)方法的建議。

關(guān)鍵詞：存貨計(jì)價(jià)方法;企業(yè)所得稅

一、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)本期利潤(rùn)和應(yīng)納稅額的影響

（一）物價(jià)上漲：例1：華煜股份有限公司2014年2月B商品的購(gòu)銷情況如下：期初結(jié)存100萬(wàn)件，單價(jià)10元。2月7日購(gòu)入200萬(wàn)件，單價(jià)12元。2月11日購(gòu)入250萬(wàn)件，單價(jià)14元;銷售300萬(wàn)件，單價(jià)16元。2月20日購(gòu)入180萬(wàn)件，單價(jià)20元;銷售200萬(wàn)件，單價(jià)22元。

A.先進(jìn)先出法：銷售成本=100×10+200×12+200×14=6200（萬(wàn)元）;銷售收入=300×16+200×22=9200（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9200-6200=3000（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額= 3000×25%

=750（萬(wàn)元）

B.月末一次加權(quán)平均法：平均單價(jià)=（100×10+200×12+250×14+180×20）/（100+200+250+180） =14.38（元）;銷售成本=（300+200）×14.38=7190（元）;銷售收入=9200（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9200-7190=2010（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額=2010×25%

=502.5（萬(wàn)元）

C.移動(dòng)加權(quán)平均法：2月11日結(jié)存存貨單價(jià)=（100×

10+200×12+250×14）/（100+200+250） =12.55（元）;2月20日結(jié)存存貨單價(jià)=（250×12.55+180×20）/（250+180）=15.67（元）;銷售成本=250×12.55+200×15.67=6271.5（元）;銷售收入

=9200（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9200-6271.5=2928.5（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額=2928.5×25%=732.125（萬(wàn)元）

從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：（1）不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的銷售成本、銷售收入、銷售利潤(rùn)、應(yīng)納所得稅額都不一樣?？偟膩?lái)說(shuō)，期末存貨變化大小與銷售成本相反，與利潤(rùn)相同，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額;（2）采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的利潤(rùn)最高、應(yīng)納稅額最多，這是因?yàn)樵谖飪r(jià)上漲的情況下，后入庫(kù)的存貨成本高于先入庫(kù)的存貨成本，使用先進(jìn)先出法的話，本期發(fā)出存貨的成本就會(huì)低于結(jié)存存貨的成本，減少了企業(yè)本期的銷售成本，增加了本期利潤(rùn)，進(jìn)而增加了本期應(yīng)納所得稅負(fù)擔(dān);（3）采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的利潤(rùn)最低、應(yīng)納稅額最少，這是因?yàn)椴捎迷履┮淮渭訖?quán)平均法物價(jià)上漲后的存貨成本會(huì)提高物價(jià)較低時(shí)的存貨成本，所以存貨的本期發(fā)出成本會(huì)升高，減少了企業(yè)本期的利潤(rùn)，進(jìn)而減少了本期應(yīng)納所得稅負(fù)擔(dān);（4）采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的處于以上兩種方法計(jì)算的結(jié)果之間，這是因?yàn)橐苿?dòng)加權(quán)平均法時(shí)，每購(gòu)入一次存貨都要計(jì)算加權(quán)成本，所以物價(jià)上漲時(shí)對(duì)前期發(fā)出存貨成本的影響不是很大，企業(yè)本期利潤(rùn)較高、應(yīng)納所得稅額較多，而后期發(fā)出存貨成本隨之升高，企業(yè)本期利潤(rùn)較低、應(yīng)納所得稅額較少。從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅的影響就處于以上兩種方法之間。

（二）物價(jià)下跌：例2： 華煜股份有限公司2014年2月B商品的購(gòu)銷情況如下：期初結(jié)存100萬(wàn)件，單價(jià)20元。2月7日購(gòu)入200萬(wàn)件，單價(jià)18元。2月11日購(gòu)入250萬(wàn)件，單價(jià)15元;銷售300萬(wàn)件，單價(jià)21元。2月20日購(gòu)入180萬(wàn)件，單價(jià)12元;銷售200萬(wàn)件，單價(jià)16元。

A.先進(jìn)先出法：銷售成本=100×20+200×18+200×15=8600（萬(wàn)元）;銷售收入=300×21+200×16=9500（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9500-8600=900（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額= 900×25%

=225（萬(wàn)元）

B.月末一次加權(quán)平均法：平均單價(jià)=（100×20+200×18+250×15+180×12）/（100+200+250+180）=15.77（元）;銷售成本=（300+200）×15.77=7885（元）;銷售收入=9500（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9500-7885=1615（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額=1615×25%

=403.75（萬(wàn)元）

C.移動(dòng)加權(quán)平均法：2月11日結(jié)存存貨單價(jià)=（100×

20+200×18+250×15）/（100+200+250） ?=17（元）;2月20日結(jié)存存貨單價(jià)=（250×17+180×12）/（250+180）=14.91（元）;銷售成本=250×17+200×14.91=7232（元）;銷售收入=9500（萬(wàn)元）;銷售利潤(rùn)=9500-7232=2268（萬(wàn)元）;應(yīng)納所得稅額

=2268×25%=567（萬(wàn)元）

從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：（1）采用先進(jìn)先出法計(jì)算的利潤(rùn)最低、應(yīng)納稅額最少，這是因?yàn)樵谖飪r(jià)下跌的情況下，后入庫(kù)的存貨成本低于先入庫(kù)的存貨成本，使用先進(jìn)先出法的話，發(fā)出存貨的成本就會(huì)高于結(jié)存存貨的成本，增加了企業(yè)本期的銷售成本，減少了本期利潤(rùn)，進(jìn)而減少了本期應(yīng)納所得稅額;（2）采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的利潤(rùn)最高、應(yīng)納稅額最多，這是因?yàn)椴捎靡苿?dòng)加權(quán)平均法時(shí)，每購(gòu)入一次存貨都要計(jì)算加權(quán)成本，所以物價(jià)下跌時(shí)對(duì)前期發(fā)出存貨成本的影響不是很大，而后期發(fā)出存貨成本隨之降低，企業(yè)本期利潤(rùn)較高、應(yīng)納所得稅額較多;（3）采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的在以上兩種方法計(jì)算出的結(jié)果之間，這是因?yàn)槲飪r(jià)下跌后的存貨成本會(huì)降低物價(jià)較高時(shí)的成本，所以存貨的發(fā)出成本會(huì)降低，增加了企業(yè)本期利潤(rùn)，進(jìn)而增加了應(yīng)納所得稅額。

二、對(duì)企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的建議

選擇適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法要考慮多方面的因素，采用任何一種存貨計(jì)價(jià)方法都很難滿足所有要求，最適當(dāng)?shù)姆椒ň褪且云髽I(yè)所在的角度和所考慮的主要因素來(lái)做出具體的選擇。又由于存貨的計(jì)價(jià)方法一旦確定，不得隨意改變，所以企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要根據(jù)本企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目的、財(cái)務(wù)狀況、納稅籌劃和市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)、信息技術(shù)發(fā)展等因素慎重考慮。最適合企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)才是最好的方法，才能夠達(dá)到自身的目的從中獲益。因此，企業(yè)需要因地制宜、考慮全面以選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法。

從企業(yè)所得稅納稅籌劃來(lái)看，在物價(jià)不斷上漲的情況下，企業(yè)應(yīng)該采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，可以相對(duì)減輕納稅負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到延緩納稅的效果;在物價(jià)不斷下跌的情況下，企業(yè)應(yīng)該采用先進(jìn)先出法;在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，價(jià)格漲落幅度較大，可以采用移動(dòng)加權(quán)平均法，價(jià)格漲落幅度不大的話，可以采用加權(quán)平均法，從而避免因企業(yè)應(yīng)納稅額上下波動(dòng)影響到資金周轉(zhuǎn)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)處于享受減稅免稅期間的企業(yè)，取得越多的利潤(rùn)就能獲得越多的免稅額，那么選擇先進(jìn)先出法就能獲得更多利潤(rùn)。處于征稅期時(shí)，可以采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

綜上所述，企業(yè)要根據(jù)不同的情況從多個(gè)角度去分析具體問(wèn)題，作出有利于企業(yè)的選擇，從而達(dá)到合理避稅的目的使之利潤(rùn)最大化。

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