關(guān)于大企業(yè)稅收管理制度的思考

張艷江 梁俊嬌

（中央財經(jīng)大學(xué) 北京 100081）

一、引言

從20世紀末開始，西方國家已經(jīng)開始圍繞優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)、減少稅務(wù)成本、提高部門工作效率和加強稅務(wù)征收績效考核等方面來進行稅務(wù)管理的改革。而大企業(yè)作為國民經(jīng)濟的引擎，對其稅收管理又涉及到很多跨國的稅務(wù)問題，因此，對大企業(yè)進行稅務(wù)管理已經(jīng)成為稅務(wù)部門當(dāng)下工作的重點之一。加強對大企業(yè)的稅收管理，提高對大企業(yè)的個性化服務(wù)水平，已經(jīng)是稅務(wù)部門迫在眉睫的任務(wù)之一。

目前對大企業(yè)稅收管理的研究已經(jīng)成為全球性的熱點問題，很多國家和地區(qū)都給予了極大的關(guān)注。其中研究比較早的方面是對稅源管理的研究，并且對我國有較大的借鑒意義，比較有代表性的是OECD的觀點。OECD的管理中心與稅收政策中心，于2001年5月發(fā)表了名為 《風(fēng)險管理》的文章，認為設(shè)立專門的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)有助于針對大企業(yè)實施稅務(wù)方面的審計工作。

近年來，很多國內(nèi)學(xué)者開始對大企業(yè)的稅收管理進行研究，提出了一些關(guān)于加強我國大企業(yè)稅收管理的可操作性建議。毛祖華 （2011）以交易費用、分工理論為角度，構(gòu)建了一個較為簡化的理論模型，證明了稅務(wù)機構(gòu)對大企業(yè)實施專業(yè)化管理的適當(dāng)性和必要性，對我國大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理的實踐具有實際的參考價值。①毛祖華.大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的必然性、適當(dāng)性芻論——基于分工、交易費用理論的視角 ［J］.科技管理研究，2011（24）：221-224.馬之超 （2012）以客戶關(guān)系管理理論為視角，探討了大企業(yè)的納稅服務(wù)創(chuàng)新，認為中國大企業(yè)多元化、集團化、信息化、跨地域化的發(fā)展現(xiàn)狀要求稅收管理模式的變革，應(yīng)該對納稅人提供有針對性的服務(wù)，從而實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)和大企業(yè)的雙贏。②馬之超.基于客戶關(guān)系管理理論的大企業(yè)納稅服務(wù)創(chuàng)新 ［J］.經(jīng)濟與管理，2012（5）：78-81.張鳳霞 （2012）提出可以通過改善稅收管理部門的通信設(shè)備配置，開發(fā)相應(yīng)軟件，實行電子化的管理和服務(wù)，同時發(fā)揮現(xiàn)代高科技信息技術(shù)優(yōu)勢，從而提高稅收管理水平和服務(wù)的質(zhì)量。③張鳳霞.我國大企業(yè)稅務(wù)管理模式的理論與實踐 ［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（4）：11-14.姜躍生 （2010）認為，大企業(yè)的稅收管理機構(gòu)職能的設(shè)置應(yīng)該在實際情況的基礎(chǔ)上予以合并，在堅持總局、省局和地局三層分級的前提下，各地可以結(jié)合自身實際進行靈活調(diào)整；充分利用原有的工作基礎(chǔ)和人才隊伍，對原有的組織機構(gòu)進行合理組建和整合。④姜躍生.當(dāng)前大企業(yè)稅收管理亟待研究和解決的幾個問題 ［J］.涉外稅務(wù)，2010（3）：5-10.羅鳳嬌 （2007）認為，對于稅收管理機構(gòu)的建立，應(yīng)該按照企業(yè)規(guī)模，分別在國稅和地稅系統(tǒng)中建立相應(yīng)的管理機構(gòu)，并且這些機構(gòu)應(yīng)該主要建立在中心城市、省會城市或者某行業(yè)比較集中的地區(qū)。姜濤 （2010）認為，應(yīng)在局部小范圍內(nèi)設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)，同時倚重審計功能，比如說在經(jīng)濟較為發(fā)達的沿海城市，可以設(shè)立一個具有審計功能的稅務(wù)機構(gòu)，從而節(jié)省工作調(diào)動成本。羅鳳嬌 （2007）從組織結(jié)構(gòu)、組織職能、組建方式、大企業(yè)界定標準和人員配備等方面分析了國外發(fā)達國家在大企業(yè)稅收管理方面的基本做法，從而為我國大企業(yè)稅收管理模式的探討提供了有力的借鑒素材。⑤羅鳳姣.國外設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的經(jīng)驗與借鑒 ［J］.財會研究，2007（1）：17-18.吳國平 （2010）著重整理、概括了國外大企業(yè)稅收管理的機構(gòu)設(shè)置情況，深入分析了國外大企業(yè)稅收管理的特點和成效，從而為我國大企業(yè)稅收管理模式，管理機構(gòu)的設(shè)置提供了思路。⑥吳國平.大企業(yè)稅收管理的國際實踐及啟示 ［J］.稅務(wù)研究，2010（2）：90-92.

二、我國大企業(yè)稅收管理制度的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）我國大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

財政部稅務(wù)總局于1982年成立了稅務(wù)直屬分局和海洋石油分局，其中，稅務(wù)直屬分局專門用來服務(wù)于在京繳納稅款的大企業(yè)。此外，各地的稅收管理局也成立了分局對重要的稅源進行分類管理。但是由于我國稅收管理信息化水平不高，無法對大企業(yè)提供專門的納稅服務(wù)和實施全面的管理，特別是由于我國納稅人數(shù)量比較多，稅收管理機關(guān)的管理層級較多，無法建立高效統(tǒng)一的管理模式。因此，總局于1998年撤銷了直屬分局，將原納稅人納入北京市國稅局管理，同時，海洋石油稅收管理分局也被劃至當(dāng)?shù)氐膰惥止芾怼?/p>

1999年，國家稅務(wù)總局在全國性統(tǒng)計工作會議上明確提出了 “建立嚴密的、有效的重點稅源監(jiān)控體系”的模式和思路，并在2010年開發(fā)出了可以專門管理重點稅源的軟件，發(fā)布了 《重點企業(yè)稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)庫管理暫行辦法》（國稅函 ［2000］1010號），并首批選定了1 404家大企業(yè)來作為重點稅源進行管理。2001年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于加速稅收征管的信息化建設(shè)，推進征管改革試點工作方案》（國稅發(fā) ［2001］137號），首次明確提出了成立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的具體思路。

2008年，國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院通過的改革方案，全面啟動稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的新一輪機構(gòu)改革，成立了大企業(yè)管理司，首批選定了45家大企業(yè)作為具體服務(wù)和管理的對象。這就明確了我國大企業(yè)稅收管理有了實質(zhì)性的突破和進步。2011年，《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》——第一個有關(guān)大企業(yè)稅收管理工作的規(guī)范性文件正式發(fā)布，標志著大企業(yè)管理工作和服務(wù)將以此 （《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》）為基礎(chǔ)，正式進入全面的“落地”實施階段。

（二）我國大企業(yè)稅收管理制度中存在的問題

1.大企業(yè)的稅源分類不合理

大企業(yè)是我國稅收收入的主要來源，因此，大企業(yè)的分類有著非常重要的意義，根據(jù)我國目前的大企業(yè)分類標準的情況來看，存在劃分標準不統(tǒng)一、不明確等問題。

（1）沒有統(tǒng)一的分類標準。目前稅務(wù)總局在對大企業(yè)的認定標準上仍然沒有明文規(guī)定，這種沒有明確規(guī)定的大企業(yè)分類標準，會使稅務(wù)部門的代表性和權(quán)威性因此而受到質(zhì)疑。再加上各地方上要么沒有標準，要么制定的標準五花八門，這一方面勢必會影響對大企業(yè)稅收管理的服務(wù)在全國范圍內(nèi)推廣，另一方面也間接性地導(dǎo)致地方企業(yè)稅收管理的低效率。

（2）全國各地方稅務(wù)分類的標準不明確。很多標準往往是根據(jù)自身的稅收情況來制定的，隨意性較大，分類標準也是五花八門。例如，按行業(yè)選取作為標準的有北京國稅局，沒有明確分類標準的有大連、西藏等地方稅務(wù)機關(guān)，標準比較完善但差異性較大的有深圳和江蘇，由此看來，地方標準雜亂無章，難以納入管理范圍，因此其共性也難以體現(xiàn)。

2.大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的設(shè)置不合理

從功能方面來看，我國大企業(yè)的稅收管理機構(gòu)可以分為兩種：第一種是完全功能的，第二種是只有有限功能的。第一種完全功能的大企業(yè)稅收管理服務(wù)機構(gòu)承擔(dān)著企業(yè)的稅務(wù)申請表的接受、審計、處理調(diào)查和起訴等稅務(wù)上繳的全過程，具備著大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的全部服務(wù)和管理功能，該大企業(yè)稅收機構(gòu)的全功能服務(wù)能夠為納稅人提供更為優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，從而使納稅人避免因稅收活動信息掌握不全進而帶來的不便；而第二種具有有限功能的稅收管理機構(gòu)，是專門處理稅款征收的，也就是專門集中地為企業(yè)提供服務(wù)?？墒牵瑥哪壳皝砜?，我國稅務(wù)機構(gòu)仍然存在著機構(gòu)設(shè)置的不科學(xué)問題。具體來說，我國從稅務(wù)總局到基層分局是一個巨大的多層金字塔結(jié)構(gòu)。從工作量方面來看，80%的稅務(wù)人員和機構(gòu)都被分散于基層的分局，負責(zé)承擔(dān)和處理地方稅務(wù)的全部涉稅事宜。人員配備的不協(xié)調(diào)和資源分布的不均勻，嚴重影響了稅務(wù)機關(guān)的工作效率，再加上有時信息傳遞失真，稅務(wù)機關(guān)上級部門無法有效全面地管理和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)下級部門，就會造成稅務(wù)管理效率低的結(jié)果，進而難以實現(xiàn)規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理。

3.稅收管理信息不對稱

在我國目前的大企業(yè)基層稅收管理具體實踐中，存在著一個很明顯的問題，就是稅收管理信息不對稱。該不對稱主要體現(xiàn)在兩個方面：第一是大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較大，跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營十分多見，既包括復(fù)雜多樣的日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，又包括繁重冗雜的財務(wù)核算；第二是缺乏統(tǒng)一的大企業(yè)稅收管理信息平臺，有關(guān)納稅信息與辦稅業(yè)務(wù)存在于所屬地的稅收管理部門，過于分散化，下屬部門與上級部門之間，以及不同地域的稅收管理部門之間的稅務(wù)信息溝通不暢，信息應(yīng)用也不充分，而且信息共享的程度十分有限，以至于稅收管理的效率比較低。主要體現(xiàn)在以下方面：缺乏系統(tǒng)性、及時性的稅務(wù)信息。管理機關(guān)由于納稅申報信息掌握不全而對大企業(yè)的納稅情況難以完全如實掌控。而大企業(yè)本身的特殊性與復(fù)雜性要求納稅數(shù)據(jù)和信息的準確和及時，如果大企業(yè)的稅收管理部門無法獲得最新的信息數(shù)據(jù)，那么對大企業(yè)稅收風(fēng)險的監(jiān)控工作就很難落實到位。以大型央企中國石油天然氣集團公司為例，F(xiàn)MIS系統(tǒng)是該公司自行研發(fā)并被廣泛應(yīng)用于該公司各類企業(yè)的系統(tǒng)，如果稅收管理人員對FMIS系統(tǒng)的功能和結(jié)構(gòu)不太了解，那就很難實施有效的稅收管理工作。二是稅務(wù)信息略有滯后，同時事前防范又困難重重。稅收管理部門進行管理主要依據(jù)大企業(yè)所上報的具體納稅信息和數(shù)據(jù)，但問題是大企業(yè)交易的發(fā)生與納稅申報之間還有一個過程，而這個過程不但可能存在稅收風(fēng)險，而且正是這個過程致使稅收管理部門沒有辦法及時、準確、全面地掌握大企業(yè)的納稅信息，進而難以進行有效的風(fēng)險防范。

4.大企業(yè)稅收專業(yè)化管理遇到人才瓶頸

（1）專業(yè)稅務(wù)人才缺失。稅務(wù)人員是稅務(wù)部門中的核心變量，是稅收征管的主要力量，良好的稅務(wù)服務(wù)體系和稅收征管效率與稅務(wù)人員的素質(zhì)有著密不可分的關(guān)系。就大企業(yè)稅收而言，因為大企業(yè)納稅人的涉稅問題比較復(fù)雜，日常經(jīng)營管理環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)量大、交易復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部事務(wù)專業(yè)化分工細致從而更需要較高層次的納稅服務(wù)。所以，要想落實對大企業(yè)的稅收專業(yè)化管理，就必須建立相應(yīng)的高素質(zhì)人才體系。高素質(zhì)人才是整個稅務(wù)系統(tǒng)需要同時掌握稅收管理、財會、法律、經(jīng)濟分析、稅務(wù)審計、行業(yè)管理等知識的復(fù)合型人才，這樣的管理人才在各級稅務(wù)機關(guān)普遍缺失。

對于基層稅收管理人員，因為缺乏人才激勵機制而導(dǎo)致其工作積極性不高。要想大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)能夠順利高效運行，前提之一是一線的稅收管理人員必須恪盡職守、盡職盡責(zé)地工作，需要他們?nèi)ブ鲃恿私馄髽I(yè)的納稅訴求，從而發(fā)現(xiàn)并反饋系統(tǒng)運行中可能存在的問題，進而提高納稅服務(wù)的層次。但是在當(dāng)前的稅收管理系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)型人才在職位晉升中并沒有優(yōu)勢，這就嚴重影響了其工作的積極性。

目前，大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)專業(yè)人才的培養(yǎng)滯后于大企業(yè)人才培養(yǎng)。大企業(yè)為了應(yīng)對市場競爭的需要，會主動對其員工進行持續(xù)性的專業(yè)培訓(xùn)，使其掌握最新的政策，包括經(jīng)濟、政治等方面?？v觀當(dāng)前整個稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，其培訓(xùn)效果與大企業(yè)相比，有很大的差距。

（2）管理模式和人員結(jié)構(gòu)不適應(yīng)。第一，由于大企業(yè)的組織機構(gòu)復(fù)雜，跨國經(jīng)營難度大，業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，研發(fā)創(chuàng)新多等因素，大企業(yè)的涉稅需求與中小企業(yè)相比，差異性超過了共性，這就要求稅務(wù)機關(guān)提供有針對性的服務(wù)和管理，但是目前稅務(wù)機關(guān)的人才結(jié)構(gòu)和行政結(jié)構(gòu)卻難以滿足大企業(yè)的這種個性化需求，進而影響了對大企業(yè)的稅收管理和服務(wù)。第二，企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)征納雙方的智力、人力等方面的資源配備較為懸殊。大企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算和稅收籌劃等過程中有一定規(guī)模的專業(yè)團隊，并且同時還會聘請會計師、審計師等第三方人員作為其智囊，幫助企業(yè)籌劃、參謀，而稅務(wù)機關(guān)方面，一般而言卻只是幾名稅務(wù)干部管理一戶大型企業(yè)，沒有形成團隊的管理合力。第三，相對于大企業(yè)本身復(fù)雜的管理環(huán)節(jié)、組織機構(gòu)、較高的信息化程度和細致的專業(yè)化分工等特點，稅務(wù)部門掌握專業(yè)知識和技能的人才較為匱乏，人員數(shù)量及綜合素質(zhì)相對于企業(yè)來說都存在一定的差距，對大企業(yè)的管理和服務(wù)力不從心。第四，大企業(yè)不但具有以上的優(yōu)勢，同時還在不斷進行業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)渠道創(chuàng)新等，以應(yīng)對日益激烈的競爭，從而持續(xù)性產(chǎn)生一系列新的稅收政策問題，新問題的出現(xiàn)又引致了政策的不確定性，一定程度上加大了大企業(yè)自愿遵從的難度。大企業(yè)涉及的稅收政策較為復(fù)雜，在涉稅咨詢和訴求時需要快捷、確定和可操作性的政策答復(fù)、信息服務(wù)，但是目前稅務(wù)部門卻缺乏一個權(quán)威的政策服務(wù)平臺，往往需要層層請示之后才能予以答復(fù)，影響了對大企業(yè)的服務(wù)效率和水平。

三、國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗借鑒

國際上比較成熟的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)始建于20世紀90年代。自1994年澳大利亞率先建立大企業(yè)與國際稅收管理局開始，英國、美國、新西蘭、荷蘭、日本等國先后建立了此類機構(gòu)。目前，世界上已有50多個國家和地區(qū)設(shè)立了專門的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)。

（一）國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗介紹

1.美國的大企業(yè)稅收管理制度

（1）大企業(yè)的界定標準?，F(xiàn)今世界各國對大企業(yè)納稅人的界定標準各不相同。就美國而言，美國采用的是資產(chǎn)規(guī)模的標準。美國的國內(nèi)收入署 （IRS）將資產(chǎn)規(guī)模超過1 000萬美元的公司、子公司和合伙公司劃定為大中型企業(yè)，對其進行專門的管理。而這些大企業(yè)又被分為兩類：一類是協(xié)調(diào)行業(yè)客戶。此類企業(yè)是指資產(chǎn)規(guī)模非常之大、日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型很多元化、管理的環(huán)節(jié)多、需要專業(yè)的稅務(wù)審計的超級大型企業(yè)，這類企業(yè)大概有1 200多家；第二類是一般的大中型企業(yè)。大企業(yè)稅收管理部門負責(zé)的納稅人，不僅包括資產(chǎn)規(guī)模較大的大中企業(yè)，還包括對以下納稅人的稅收管理：第一，居住在美國或外國領(lǐng)地的合法永久居民和美國公民；第二，在海外保持自己的財務(wù)賬目和數(shù)據(jù)記錄的企業(yè)；第三，公司和非居民外國人；第四，曾經(jīng)放棄公民身份并且移居外國的美國人；第五，存在著稅收協(xié)定問題或其他國際特征的個人。

（2）管理模式和機構(gòu)設(shè)置。美國的大企業(yè)稅收管理模式采用的是全功能型的集中管理模式，在這種模式下，美國的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)擁有對大企業(yè)稅收征管的所有職能，不僅征收稅款，還包括稅務(wù)方面的審計和稅務(wù)檢查。該模式的管理體系實際上是一個非常全面并且集中的管理體系。美國的大中企業(yè)稅收管理局 （LMSR）將其總部設(shè)在華盛頓，各區(qū)域內(nèi)進行分支機構(gòu)的設(shè)立，而對大中型企業(yè)的日常稅務(wù)管理正是由這些分支機構(gòu)來完成的。

大中企業(yè)稅收管理局的總部設(shè)有局長和副局長，這二者的功能是領(lǐng)導(dǎo)全部的大中型企業(yè)稅收管理體系，包括項目設(shè)立和管理、企業(yè)與政府之間的協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)；同時也在美國的主要城市派駐了按照行業(yè)類型而開展業(yè)務(wù)的基層管理機構(gòu)，它們直接對總部負責(zé)。稅收管理機構(gòu)的人員配備與大中企業(yè)稅收管理機構(gòu)所管理的戶數(shù)及其業(yè)務(wù)和功能是直接相關(guān)的。美國的大企業(yè)稅收管理人員專業(yè)素質(zhì)水平較高，職員中涵蓋了具有專業(yè)知識和技能的職業(yè)人員，包括財務(wù)、經(jīng)濟、計算機、法律等等方面。

（3）大企業(yè)管理機構(gòu)的主要工作職能。美國大企業(yè)稅收管理部門職能包括稅收管理的各個方面，包括那些負責(zé)稅務(wù)部門工作計劃的發(fā)展和實施，協(xié)助大中企業(yè)去了解稅法并提高其納稅遵從度、評估大中企業(yè)的稅收風(fēng)險和開展其他業(yè)務(wù)。

第一，稅收風(fēng)險評估。大企業(yè)的類型不同，稅收風(fēng)險也是不同的。但需要明確，合理有效的稅收風(fēng)險評估是有利于提高大企業(yè)的稅收遵從度的。此外，加上稅收資源有限的原因，稅務(wù)機關(guān)為了能更好地使用現(xiàn)有的稅收征管資源，就需要對不同納稅人的稅收風(fēng)險進行度量并且排序。在對風(fēng)險進行評估時，風(fēng)險評估的重要環(huán)節(jié)之一就是風(fēng)險指標的選擇。在進行風(fēng)險指標選擇時，主要是綜合各個大中型企業(yè)的實際的管理能力和經(jīng)營能力。

第二，與大企業(yè)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。對大企業(yè)的稅收管理不僅要求稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)進行日常的征收管理，還要求稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)之間建立一種信任、透明并且相互理解的 “新型關(guān)系”，所以，各國的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)都已經(jīng)把努力協(xié)調(diào)與大企業(yè)之間的關(guān)系作為一個重要目標來實踐。從現(xiàn)有的數(shù)據(jù)來看，各國大都改變了以往的 “填報納稅申報單之后才進行檢查”的方式，轉(zhuǎn)向 “通過對于大企業(yè)的預(yù)先和實時管理”來協(xié)調(diào)其與大企業(yè)的關(guān)系。美國的大企業(yè)管理部門制定了遵從保證項目，該項目要求國內(nèi)的收入局和參加該項目的大中企業(yè)納稅人進行友好緊密的合作，而稅務(wù)部門會對大企業(yè)進行定時的核查，如果發(fā)現(xiàn)問題，就進行鑒定并解決。

（4）大企業(yè)管理機構(gòu)的內(nèi)部管理。大企業(yè)的管理面對的都是較為復(fù)雜的交易活動，同時還要處理由于大企業(yè)的跨區(qū)域交易而產(chǎn)生的稅收管轄權(quán)問題。所以，要想成為一個合格的稅務(wù)人員，就必須熟悉財務(wù)和稅法等專業(yè)的技術(shù)和知識。所以對大企業(yè)的稅收管理機構(gòu)而言，培養(yǎng)并提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平是至關(guān)重要的。美國的大企業(yè)管理部門制定了一些戰(zhàn)略和目標來應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。第一，明確了大企業(yè)的稅收管理人員應(yīng)該具備的素質(zhì)，制定了培訓(xùn)計劃并且按照計劃來實施經(jīng)常性培訓(xùn)。例如美國曾經(jīng)在一些年份對所有的人員進行了分析財務(wù)報表方面的培訓(xùn)。第二，舉辦研討會，邀請名人來探討和解決一些復(fù)雜的問題，以及分享國際稅收的經(jīng)驗；此外，還為稅務(wù)人員提供培訓(xùn)的機會，讓他們更加清楚各大企業(yè)納稅人的經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展變化。

2.英國的大企業(yè)稅收管理制度

1997年，英國的國內(nèi)收入局 （IR）建立了大企業(yè)服務(wù)局 （LBS），目的在于防范大企業(yè)和高收入者偷逃稅款，有助于納稅人依法履行納稅義務(wù)，進而提高稅收遵從度，從而保證稅收收入。1999年4月，該大企業(yè)服務(wù)局又進一步擴大，英國征管局的個人所得稅處也并到了該局。

1.2.5 Western blot檢測PRDM5蛋白表達 于HPV16 E6 shRNA質(zhì)粒轉(zhuǎn)染后48 h收獲各組細胞各約l×106個。蛋白裂解液裂解蛋白，變性，10%SDS-PAGE電泳，濕法轉(zhuǎn)印PVDF膜，TBST漂洗后，5%脫脂奶粉封閉，分別與PRDM5及GAPDH一抗、二抗孵育，ECL顯色，膠片曝光應(yīng)用灰度分析軟件分析。

（1）大企業(yè)的界定標準。英國對大企業(yè)的界定相對而言更為復(fù)雜，它是把綜合因素作為標準，結(jié)合多方面因素，同時考慮了企業(yè)的雇員、資本規(guī)模、營業(yè)收入和管理的復(fù)雜程度等相關(guān)要素，其具體的標準如下：首先，雇員的人數(shù)超過250人的英國企業(yè)；其次，雇員的人數(shù)少于250人，但營業(yè)額超過5 000萬歐元或其資產(chǎn)超過4 300萬歐元的英國企業(yè)；再次，屬于國外的跨國集團，集團中的英國雇員人數(shù)超過100人的英國企業(yè)；最后，營業(yè)額超過500萬歐元并繳納所得稅的英國商業(yè)企業(yè)。從以上的標準可以看出，相對于其他國家而言，英國大企業(yè)分類標準更加復(fù)雜，因此符合標準的大企業(yè)大多數(shù)都是較大的跨國公司。另外，該國的保險、銀行、證券和地方金融機構(gòu)等具有復(fù)雜管理特征的金融類企業(yè)一般也都被納入大企業(yè)的稅收管理范圍。

（2）大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的主要工作職能。英國的大企業(yè)稅收管理局首先對大企業(yè)納稅人進行稅收風(fēng)險評估，然后按照企業(yè)規(guī)模的不同來確定不同的稅務(wù)處理方式，其所評估到的稅收風(fēng)險主要包括以下幾個方面：首先，納稅人的稅收遵從態(tài)度；其次，稅務(wù)機構(gòu)與大企業(yè)納稅人之間的關(guān)系對納稅人稅務(wù)遵從造成的影響程度；最后，由于稅法的缺陷或不足而造成的稅款流失風(fēng)險、延期納稅風(fēng)險或者應(yīng)繳未繳的稅款、由于稅收籌劃安排而引起的稅款流失風(fēng)險等等。

3.澳大利亞的大企業(yè)稅收管理制度

（1）大企業(yè)的界定標準。澳大利亞采用規(guī)模標準和行業(yè)標準，大企業(yè)納稅人的標準包括以下兩個：一是年營業(yè)額達到2.5億澳元以上的單一企業(yè)和經(jīng)濟集團；二是保險公司、銀行等金融機構(gòu)。

（2）管理模式和機構(gòu)設(shè)置。澳大利亞是全功能型的管理模式，大企業(yè)的管理部門主要負責(zé)企業(yè)所得稅和 “極其富有個人”的個人所得稅的征收管理，主要包括納稅人服務(wù)、業(yè)務(wù)咨詢、有限征收監(jiān)控、協(xié)定談判、收入預(yù)測、政策法規(guī)工作、審計以及政策研究等。該國的大企業(yè)稅收管理采用的是特定的業(yè)務(wù)類型和行業(yè)類型相結(jié)合的形式，這就使得稅務(wù)管理機構(gòu)可以對不同行業(yè)的納稅人，以及特定的稅收問題進行較為密切的關(guān)注，還進一步優(yōu)化了稅收的征管資源。

（二）國外大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗對我國的啟示

從現(xiàn)有各國針對大企業(yè)的專門稅收征收管理的實踐過程來看，對大企業(yè)進行專門稅收征收管理的主要做法和基本經(jīng)驗歸納為以下六個方面：

1.有明確的大企業(yè)認定標準

雖然各國對于大企業(yè)的認定標準并不統(tǒng)一，但各國都有自己明確的標準。從總體上來看，世界各國對大企業(yè)的界定標準主要分為兩種：定量和定性。其中定量標準主要是依據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)、營業(yè)額和雇員人數(shù)等劃分；而定性標準則主要是考慮了行業(yè)的特點、稅收管理的復(fù)雜性及國際化的背景等多方面因素。目前，世界上大多數(shù)國家采用的是定量標準，而定量標準又可以細分為“單一定量標準”和 “復(fù)合定量標準”。單一即只采用一個標準，例如美國采用了資產(chǎn)規(guī)模；復(fù)合即參照多個指標，例如英國。至于具體是選擇 “單一定量標準”還是“復(fù)合定量標準”，則是根據(jù)各國不同的國情來確定。但無論標準如何，標準是什么，標準都是明確的，而不是隨機或者抽取定點聯(lián)系的企業(yè)。

2.機構(gòu)設(shè)置采用 “行業(yè)+地域”模式

從英美情況來看，其在機構(gòu)設(shè)置上采用了相似的模式，即都是在全國設(shè)立一個總的大企業(yè)管理機構(gòu)，對全國的大企業(yè)稅收進行統(tǒng)籌管理，然后在總機構(gòu)之下設(shè)立分局，分局的設(shè)立依據(jù)各國的國情而定，可以是按照行業(yè)類型來設(shè)置，也可以是按照特定的業(yè)務(wù)類型來設(shè)置。分局設(shè)立以后，繼續(xù)設(shè)置特定的小組來對分局進行補充，將小組派往地方行業(yè)較為集中或者業(yè)務(wù)較為集中的地區(qū)。這樣自上而下進行垂直管理，形成一個完整的大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)，對大企業(yè)的稅收進行專業(yè)化管理，提供專業(yè)化納稅服務(wù)，有效地提高了征管效率。

3.大部分采用全功能型的稅務(wù)管理模式

各國的大企業(yè)稅收管理模式大部分都是全功能型的集中管理模式，其大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)擁有對大企業(yè)進行稅收征管的全部職能。由稅務(wù)管理機構(gòu)對大企業(yè)的涉稅事項進行綜合接管、全面負責(zé)。從稅種選擇方面來看，各國大企業(yè)稅收管理機構(gòu)會首選公司所得稅及大企業(yè)雇員的個人所得稅。從一些發(fā)達國家的稅收管理演變來看，全功能型的大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)也是從單一的審計功能型機構(gòu)演變而來的。

4.內(nèi)部管理機構(gòu)有明確的工作職能

（1）管理大企業(yè)的稅收風(fēng)險。從管理難度上看，大企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)結(jié)構(gòu)都趨于復(fù)雜化，并且它們都傾向于建立自己的稅收籌劃策略，規(guī)避稅收風(fēng)險。然而，這也帶來了大量的遵從風(fēng)險，稅務(wù)部門進行有效的風(fēng)險評估必不可少。稅收風(fēng)險管理的目標是確定、分析納稅人風(fēng)險并確定風(fēng)險等級排序，保證有效率地使用稅務(wù)局資源。通過建立風(fēng)險指標體系，對大企業(yè)進行風(fēng)險評估，查找風(fēng)險點，降低稅收風(fēng)險。

（2）對大企業(yè)進行事前風(fēng)險控制。大企業(yè)的稅收管理環(huán)節(jié)非常復(fù)雜，這就對稅務(wù)機關(guān)提出了很大的挑戰(zhàn)，要求稅務(wù)機關(guān)不僅在風(fēng)險發(fā)生之后進行控制，還要在風(fēng)險發(fā)生之前和風(fēng)險發(fā)生的過程中進行防御和抵抗。國際上一部分國家在大企業(yè)填報納稅申報單后不進行檢查，而是對大企業(yè) “實時”評估風(fēng)險，進而解決遵從問題，這樣就大大降低了稅收管理的不確定性。

（3）分行業(yè)對大企業(yè)進行分類管理。大多數(shù)國家在設(shè)立總的機構(gòu)對大企業(yè)進行管理以后，會按照行業(yè)設(shè)置分局，來管理各行業(yè)的大企業(yè)涉稅事務(wù)。對于在某一地區(qū)過于集中的行業(yè)，還會設(shè)置專門的稅務(wù)小組進行行業(yè)管理。而對大企業(yè)依據(jù)行業(yè)來進行分類管理，不僅有利于找到行業(yè)內(nèi)存在的通病問題，更有利于針對這一共同存在的問題進行有效的針對性的解決。各國對稅收管理的實踐已經(jīng)證明，對大企業(yè)進行分行業(yè)管理的方法是切實可行的。

（4）建立與大企業(yè)的協(xié)商機制。各國在大企業(yè)稅收管理過程中，不僅對管理過程較為關(guān)注，而且非常注重稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)的互動關(guān)系。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該從大企業(yè)的納稅需求出發(fā)，積極主動地建立與大企業(yè)的協(xié)調(diào)機制，才可以有效降低企業(yè)風(fēng)險，提高大企業(yè)的稅收遵從度。

5.有效的人才培養(yǎng)和激勵

大企業(yè)的稅收管理是一項復(fù)雜性的工作，因此要求稅務(wù)機關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)技能，有針對性地完成大企業(yè)稅收管理問題。綜合他國經(jīng)驗來看，大部分的工作組不只包括稅務(wù)人員，還包括很多領(lǐng)域的專家，包括計算機專家、經(jīng)濟學(xué)家、工程師、法律專家等。而對于稅務(wù)人員，不僅有很高的專業(yè)要求，還會對其實施一系列的培訓(xùn)和實踐計劃，在實踐中提高其處理大企業(yè)復(fù)雜的涉稅問題的能力。

四、實現(xiàn)我國大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的建議

（一）確立大企業(yè)的選擇標準

確定大企業(yè)的選擇標準是對大企業(yè)進行專業(yè)化管理的前提。從世界各國稅收管理的實踐來看，大部分發(fā)達國家對大企業(yè)進行專業(yè)化管理的首要目標是對大企業(yè)進行稅收風(fēng)險管理，提高其納稅遵從度；而發(fā)展中國家的初衷則是確保大企業(yè)的稅收收入。我國經(jīng)濟正處在轉(zhuǎn)軌期，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展極其不平衡，大企業(yè)多為資源型、壟斷型的央企，同時具有發(fā)達國家和發(fā)展中國家的雙重特征。因此，我國的大企業(yè)在制定標準方面，應(yīng)該既考慮到全國性的統(tǒng)一，也應(yīng)該考慮到地方性的差異，將統(tǒng)一性和差異性相結(jié)合，既設(shè)立國家標準，又設(shè)立地方標準。國家稅務(wù)總局負責(zé)制定國家標準，對于符合標準的大企業(yè)，國家稅務(wù)總局進行直接管理。國家稅務(wù)總局對地方標準提出指導(dǎo)意見，具體標準的制定由地方機構(gòu)負責(zé)。對于大企業(yè)標準的設(shè)定應(yīng)該循序漸進，由省級首先進行摸索，然后在此基礎(chǔ)上進行總結(jié)，探索出國家級的大企業(yè)標準。就省級標準而言，如果大企業(yè)的數(shù)量不夠多，可以采用兩手推進的辦法，一方面制定統(tǒng)一標準選擇大企業(yè)；另一方面各省從不符合大企業(yè)標準的納稅人中，與實際相結(jié)合確定一些大企業(yè)。

（二）明確大企業(yè)管理機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

我國目前的大企業(yè)管理機構(gòu)嚴格說來，屬于有限功能型的管理模式，因為我國的稅務(wù)機構(gòu)并不是一個納稅咨詢和輔導(dǎo)、納稅申報和稅款征收、稅務(wù)審計和強制執(zhí)行等所有納稅服務(wù)和執(zhí)法功能都集中在一起的機構(gòu)，而是只履行了其中的部分職責(zé)。想要對大企業(yè)管理機構(gòu)的職責(zé)進行明確，首先需要對大企業(yè)稅收管理機構(gòu)和其他稅收管理部門之間的職責(zé)權(quán)限進行明確。我國目前的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的有限職能，主要是提供納稅服務(wù)和納稅評估等工作，這樣的工作職能和稽查局或者納稅服務(wù)司等其他的稅收管理部門之間有重疊和交叉，有時會發(fā)生不必要的沖突。為了徹底解決這個問題，應(yīng)該采用全職能模式，把我國的大企業(yè)稅收管理機構(gòu)發(fā)展成為一個集征收、稽查、服務(wù)和管理于一體的全職能的大企業(yè)管理機構(gòu)。

（三）合理設(shè)置大企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)

目前，我國大企業(yè)稅收管理機構(gòu)的設(shè)置是按照國家稅務(wù)總局、省 （市）局、地 （市）局三個層級加以規(guī)定的，一方面體現(xiàn)了大企業(yè)整個管理機構(gòu)設(shè)置的實際情況；另一方面兼顧了大企業(yè)稅收管理機構(gòu)職能的需要。對于具體的機構(gòu)設(shè)置，筆者認為，應(yīng)該在堅持這個三層級的基礎(chǔ)上，允許各省市依據(jù)各自情況，靈活變通。對于大企業(yè)少同時又主要集中于資源性、壟斷性行業(yè)的西部地區(qū)，可以相應(yīng)地減少管理層級，由省局來設(shè)立大企業(yè)稅收管理機構(gòu)直接管理，如果需要的話也可以派稅務(wù)人員常駐；而對于發(fā)達的東南地區(qū)來說，考慮到當(dāng)?shù)氐拇笃髽I(yè)部分可能會分布到縣級，大企業(yè)稅收管理機構(gòu)就可以適當(dāng)延伸到縣級。

（四）協(xié)助大企業(yè)建立稅收風(fēng)險的內(nèi)控機制

搜集企業(yè)信息并通過這些信息識別企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，對大企業(yè)的稅收風(fēng)險進行評估，針對企業(yè)的稅收風(fēng)險進行應(yīng)對。識別出大企業(yè)的稅收風(fēng)險以后，對于威脅性較小的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)以服務(wù)為主，讓企業(yè)自行處理。對于較有威脅性的，稅務(wù)機關(guān)則應(yīng)該協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并改進，并幫助其改善內(nèi)控系統(tǒng)。而對于最高風(fēng)險的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)該對其進行重點管理，必要時采取嚴肅手段處理。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與大企業(yè)的溝通，將其評估的企業(yè)納稅風(fēng)險，及時反饋給企業(yè)，協(xié)助企業(yè)對其稅收風(fēng)險內(nèi)控機制進行改進和加強。

（五）推進大企業(yè)稅收管理網(wǎng)絡(luò)信息平臺建設(shè)

大企業(yè)的稅收管理機關(guān)要通過組織聯(lián)席會等形式，加強稅務(wù)機關(guān)與大企業(yè)之間的溝通，探討大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的工作流程和涉稅訴求的辦理，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)需求，進而開發(fā)軟件并盡快將軟件進行應(yīng)用。大企業(yè)報送信息的內(nèi)容和格式必須進行規(guī)范化，從而形成更為完善的大企業(yè)信息庫。信息庫形成以后，國家稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該以信息庫為依據(jù)，對大企業(yè)當(dāng)期申報的資料進行及時更新，以便于總局的大企業(yè)管理機關(guān)在需要的時候可以直接抽取所有大企業(yè)的納稅申報信息。此外，大企業(yè)稅收管理機關(guān)還要收集各行業(yè)信息，以應(yīng)對行業(yè)管理的需要，更好地為分行業(yè)管理提供詳細、準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（六）建立大企業(yè)稅收管理的專業(yè)化人才隊伍

大企業(yè)的稅收管理有著特殊的復(fù)雜性和高難度性，這就決定了對大企業(yè)稅收管理人員的要求也更高，不僅要經(jīng)驗豐富，還要有較高的專業(yè)技能。要按照大企業(yè)稅收管理部門的獨特要求，引進、調(diào)配然后加以培訓(xùn)一批精通財會、英語、法律、計算機等各學(xué)科知識的高素質(zhì)專業(yè)人才或者綜合性人才，并利用良好的培訓(xùn)和待遇機制，防止人才的流失。同時，還要針對分行業(yè)的情況，建立分行業(yè)的專業(yè)化管理團隊，利用專業(yè)人才庫，為其提供各方面的專業(yè)支持。另外，有需要的話，也可以聘請經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)等方面的專家提供適時的外部支持和援助。