經濟責任審計風險成因及其防范

●路 珂

引言

經濟責任審計的主要作用是明確每個人的責任，加強工作人員的管理和監(jiān)督，在一定程度上可以整治作風問題，防止出現(xiàn)腐敗問題，可以加快廉潔透明行政的建設，是一種高層次的經濟監(jiān)督方式。經濟責任審計主要是對領導干部在任職工作期間的經濟活動進行審計，確定財政收入、支出的合理性、合法性以及真實性，從而達到監(jiān)督領導干部的工作情況以及經濟職責，防止領導干部貪污腐敗。經濟責任審計工作目前在我國還不成熟，具有一定的難度，而且經濟責任審計政策性較強，涉及到的方面也比較多，對于審計工作的工作要求也比較高，總體來說經濟責任審計工作有著一定的風險。如何防范經濟責任審計的風險是目前關注的熱點，加強對于經濟責任審計風險成因以及防范的研究非常必要。

一、經濟責任審計風險的特殊性

經濟責任審計的切入點是經濟，通過對經濟活動的審計來進行監(jiān)督工作，了解領導干部人員在任職期間的工作情況，對其經濟職責以及經濟活動的合理性進行評價。常規(guī)的財政經濟審計所要承擔的風險較小，經濟責任審計因為其特殊性，相比較常規(guī)財政經濟有著更高的風險性。

1.風險成因上的獨特性。經濟責任審計涉及的內容較多，而且審計對象層次比較高，從而審計工作有著一定的難度。經濟責任審計的對象一般為管理領導者，審計對象層次較高，而且審計內容涉及面比較廣，關系復雜，同時經濟責任審計周期較長，審計內容的變化不確定性均給經濟責任審計帶來了一定的風險隱患。對于經濟責任風險評估不到位，或者對于不穩(wěn)定因素無法把握，這都會反向促生審計風險。

2.風險控制上的艱巨性。對于經濟責任審計來說，控制其風險有著一定的艱巨性。由于經濟責任審計在風險成因上對于不確定因素的分析評價難以全面和準確，造成經濟責任審計風險控制有著一定的難度。同時審計機關人員在面對審計授權時常常處于被動的位置，這也在一定程度上加大了經濟責任審計風險控制的難度。審計機關在進行經濟審計時必須得到相關的授權證明才可以進行審計工作，但是這些限制了經濟責任審計工作的進行，大大增加了審計工作的風險。

二、經濟責任審計風險的成因分析

1.客觀因素。對于經濟責任審計來說，造成審計工作承擔高風險有著多方面的因素。其中客觀因素造成的結果在一定程度上嚴重影響了經濟責任審計工作的進行?？陀^因素對于經濟責任審計的影響，主要表現(xiàn)在以下三個方面。第一，目前的經濟審計管理制度不完善，存在一定的局限性。經濟責任審計過程中，涉及到各方面利益，進行決策時容易受到各種因素干擾，比如來自領導上的壓力，造成經濟責任審計在執(zhí)行過程中很難保持公平公正的立場，這無疑加大了經濟責任審計的風險。目前的經濟責任審計制度難以保證審計部門能夠有足夠的權利獨立來進行審計監(jiān)督，嚴重限制了經濟責任審計工作的進行。第二，經濟責任審計對象具有特殊性和復雜性。經濟責任審計的主要對象是領導干部，由于審計對象層次高、復雜而且具有特殊性，這些給經濟責任審計工作帶來了一定的風險。第三，審計成本在一定程度上制約了審計工作的進行。隨著經濟的快速發(fā)展，經濟活動的范圍、方式、各種經濟關系都更加復雜，由于經濟責任審計這一領域投入的資金太少，審計成本短缺，而且審計工作復雜、緊張、沉重，審計人員較多，這在無形中增加了經濟責任審計工作的風險。同時審計部門為了節(jié)約審計成本，采用抽樣的方式進行審計調查，這種審計方式必定給審計結果帶來誤差，從而產生一定的審計風險。

2.主觀因素。審計人員風險意識的薄弱、審計方法不當、審計人員專業(yè)素質匱乏以及審計標準的模糊不清等都會造成經濟責任審計風險的增加。經濟責任審計部門是國家依法建立的審計機關，具有審計監(jiān)督權，而且受國家法律保護。在我國目前的法律中，對于審計機關人員出示錯誤的審計報告和審計意見并沒有表明需要承擔什么樣的法律責任，這就造成了審計人員風險意識薄弱，對于審計工作的工作質量要求過低，這給經濟責任審計帶來了相當大的風險。同時審計機關部門審計手段落后，對于一些問題難以深入調查，比如假發(fā)票、賄賂等問題，由于審計手段的限制，造成了經濟責任審計工作風險的上升。另一方面，由于經濟責任審計工作的特殊性和復雜性，這就要求了審計人員必須具備過硬的專業(yè)素質。審計工作涉及到了社會的各個方面，因此對于審計人員的專業(yè)素質要求較高。目前我國在經濟責任審計這一領域嚴重缺乏專業(yè)的審計人員，由于審計人員不具備過硬的專業(yè)素質造成審計工作質量得不到保證，增加了經濟責任審計風險。除此之外，經濟責任審計過程中，對于審計評價標準的模糊不清也會加大經濟責任審計風險。目前我國經濟責任審計制度還不成熟，在審計實踐中還沒有法定的審計評價體系和審計評價標準。審計評價標準的模糊不清一方面給審計工作加大了難度，另一方面也加大了經濟責任審計風險。由于審計評價缺乏統(tǒng)一的標準，導致審計范圍也隨之模糊不清，在審計過程中，經常會出現(xiàn)超范圍評價或者主觀臆斷現(xiàn)象，給審計工作造成了不利的影響，加大了審計工作的風險。

三、經濟責任審計風險的防范對策

經濟責任審計工作對于質量的要求比較高，在審計過程中，審計人員必須抱著認真負責的態(tài)度進行審計工作，必須保證和提高審計質量。在審計實踐中，認真、負責、嚴謹的工作態(tài)度是降低審計風險的有效手段。

1.嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計操作。在進行經濟責任審計工作時，審計人員要嚴格按照審計程序進行審計工作，規(guī)范審計操作。審計人員進行審計工作時，審計報告和審計意見必須要求真實合理。完善審計質量控制機制，建立健全審計制度，加強審計質量管理，避免因人為錯誤影響審計結果的準確和真實性。

2.嚴格審計取證和分析工作。由于經濟責任審計工作的特殊性和復雜性，審計人員要明確經濟責任審計工作的性質和審計工作的重要性，突出審計工作的重點，保證審計結果的合理性、準確性以及真實性。審計人員在進行審計工作之前，應該有充分的審前調查，將審計涉及到的審計資料認真閱讀，同時要注意取證和查證工作，保證審計結果的真實合理。審計人員要在現(xiàn)實的基礎上進行審計工作，客觀評價，對于主要問題不夸大、不隱瞞、不回避，做到尊重事實，客觀看待問題。同時根據審計工作的需要，必要時跳出傳統(tǒng)的思路，拓展審計視野，采取正確合理的審計手段，綜合各種因素進行考慮，既要尊重事實，又要兼顧實際情況客觀評價。

3.建立相關性強的審計評價指標體系。由于經濟責任審計責任目標和考核標準的模糊不清，建立健全相關性強的審計評價指標體系就是將目標和標準具體化，保證審計評價的準確合理。在建立審計評價指標體系時，要注意相關性原則，保證審計評價不同類型的對象能夠相互適應。審計評價指標體系在建立時要注意系統(tǒng)性，注意指標體系的設置的系統(tǒng)化和規(guī)范化。建立相關性強的審計評價指標體系，可以確保審計結果的準確性和合理性，在一定程度上可以降低經濟責任審計所要承擔的風險。

4.在經濟責任審計中引入經濟效益審計。采取合適的經濟責任審計手段，在經濟責任審計中引入經濟效益審計是一種比較有效的手段。在經濟責任審計中引入經濟效益審計，不僅有助于經濟管理，提高投資決策水平，還可以有效的推進經濟管理的現(xiàn)代化。將經濟效益審計引入到經濟責任審計中，要注意經濟效益審計的基本理念不要和經濟責任審計目標相沖突，保證兩者協(xié)調統(tǒng)一。在進行經濟責任審計工作時要將經濟效益審計的思維模式和經濟責任審計的程序相結合起來，保證兩者之間不要互相矛盾。最后，經濟效益審計的基本審計方法和經濟責任審計有所不同，要注意和經濟責任審計實際操作相對比，提高審計工作質量，降低審計風險。

5.加強審計隊伍的建設，提高審計人員綜合素質。對于審計人員來說，加強專業(yè)素質的培養(yǎng)是非常必要的。加強審計人員的道德教育和專業(yè)素質教育，增強審計人員的風險意識。審計人員意識到審計工作的重要性，才能更加努力認真的進行工作，從而提高審計工作質量，有效的規(guī)避審計風險。

四、結束語

加強經濟責任審計風險的研究對于經濟責任審計工作的進行有著重要的作用和意義。經濟責任審計工作是一項重要的工作,它既有利于維護相關弱勢群體的權利和利益,防止國有財產物資的流失,另一方面更可以加強對領導干部的監(jiān)督管理,整治財經法紀、扼制社會腐敗風氣,對推動廉政建設有著重要的意義。

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