●康碧瓊
市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)之間的競爭日益激烈,股東財富最大化成為企業(yè)財務(wù)管理的終極目標,而這需要企業(yè)通過投資、籌資、股利分配等一系列活動,通過提高收入,降低成本來實現(xiàn)。由于企業(yè)稅收成本的降低也是企業(yè)成本降低的一個重要內(nèi)容,因此就需要企業(yè)進行稅收籌劃。同時因為我國是一個復(fù)合稅制的國家,稅種稅目繁多、課稅范圍廣,這也需要企業(yè)財務(wù)管理人員研讀稅法,進行稅收籌劃,使企業(yè)的稅負最低。因此稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理,特別是財務(wù)管理中一個非常重要的組成部分。
稅收籌劃是指企業(yè)以國家稅收政策為導(dǎo)向,在國家稅法允許的范圍內(nèi),通過對投資、籌資、分配等活動進行精心的事先籌劃和安排,以達到企業(yè)的稅負最低,企業(yè)的稅收利益最大化的財務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個特點:
1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為,不得是偷稅、漏稅的違法行為。
2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的,所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應(yīng),充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。
3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時,例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款;存貨是采用先進先出法還是后進先出法核算等可選擇的多種方案時,企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負最低的方案。
1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出,而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下,企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等,最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款,無疑可以使企業(yè)的利益最大化,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。
2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理,與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系,如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資,因債券利息是稅前支付,而股利是稅后支付,兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的,這就需要進行稅收籌劃,選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn),需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理制度,規(guī)范財務(wù)管理。同時,制度需要人來制定和實施,這也就要求企業(yè)擁有既懂財務(wù),又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才,可以正確進行納稅調(diào)整,正確計稅,這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高,另一方面也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。
3.稅收籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關(guān)系,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃采取的是合理合法的方式,通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱,反而是相當強,這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠,還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。
因為企業(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的,所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進行論述:
1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入,相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額,減少或拖延納稅義務(wù),以達到減少稅負的目的。收入控制又可以從三方面進行:一是利用公允合理的會計處理方法設(shè)置收入時點,例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確認收入,企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實現(xiàn);又如帶有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件,估計退貨可能性,從而控制收入確認,能夠合理估計退貨可能性的,則確認收入,不能估計退貨可能性的,則不確認收入;再如建筑行業(yè),企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入;則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計完工進度,來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設(shè)計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠,合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間,企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期,例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起,第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第4至6年減半征收企業(yè)所得稅;又如企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①;則從事這些項目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度,采用多種營銷手段,在減免稅期多實現(xiàn)利潤,在以后期間少實現(xiàn)利潤,以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域,進行應(yīng)稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的,因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū),以獲得整體稅收成本的降低。
2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本,來減少所得,降低稅負的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn):一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進先出法、后進先出法、個別計價法核算,在不同的存貨計價方法下,企業(yè)銷售成本是不同的,則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法,如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費用較多,后期折舊費用較少,則企業(yè)就可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度,來調(diào)節(jié)費用,從而達到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費用分攤法。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費用的分攤具有多種方法,如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法,企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費用的金額,進而選用利益最優(yōu),最合理的稅收籌劃方案。
3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅;還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2011年1月1日至2020年12月31日期間,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負的好處,還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè),因此是企業(yè)進行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。
4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資,而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下,發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本,而在用資的時候,發(fā)行債券、借款均有財務(wù)費用,而發(fā)行股票則沒有財務(wù)費用,因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務(wù)費用,選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。
營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后,每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進項稅,方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮:一是納稅人身份的籌劃。營改增之后,企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人,營改增后,交通運輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%,而交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%,因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃,來獲得最低稅負。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè),原營業(yè)稅率是3%,營改增之后,其增值稅稅率為11%,那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判,調(diào)整材料印制成本和運費,并取得增值稅進項稅發(fā)票,才能抵減甚至完全抵消增加的稅負。三是在業(yè)務(wù)合同中進行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進行籌劃,從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。
在實施的過程中,稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險,稅收籌劃的風(fēng)險主要來自兩個方面:一方面是不熟悉稅收政策,濫用稅收籌劃,不依法納稅而被稅務(wù)機關(guān)補稅和罰款的風(fēng)險;另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中,只注意到稅負降低的好處,但卻忽視了整體成本的上升,不當?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負降低的好處的風(fēng)險。防范稅收籌劃風(fēng)險,主要是要做好以下幾個方面:一是正確認識稅收籌劃,牢固樹立風(fēng)險意識;二是認真研讀稅法政策,及時掌握稅收政策的新變化;三是科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案,選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。
總之,在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭下,企業(yè)要改善生產(chǎn)經(jīng)營管理、加強財務(wù)管理,認真學(xué)習(xí)稅法知識,科學(xué)進行稅收籌劃,以降低稅負,增加企業(yè)整體利益,同時樹立風(fēng)險意識,這樣才能在競爭中立于不敗之地,并且日益發(fā)展壯大。
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