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    淺議“營改增”對報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響

    2015-01-20 00:35:12樊曉亮
    經(jīng)濟(jì)師 2014年12期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額稅額

    ●樊曉亮

    淺議“營改增”對報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響

    ●樊曉亮

    2011年11月,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布“營改增” 試點(diǎn)方案,我國營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)型改革正式啟動。文章將根據(jù)“營改增”相關(guān)政策,結(jié)合報(bào)業(yè)自身特點(diǎn),研究分析營改增后影響報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的因素。

    營改增 報(bào)業(yè) 稅負(fù) 因素 影響

    報(bào)業(yè)作為一種傳統(tǒng)行業(yè),它的歷史悠久,特點(diǎn)鮮明。報(bào)業(yè)集團(tuán)是我國報(bào)業(yè)的主要形式,是以報(bào)紙為核心,以報(bào)業(yè)和帶有報(bào)業(yè)外延性質(zhì)的實(shí)業(yè)為主體,兼營其他非報(bào)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。發(fā)行收入和廣告收入是報(bào)業(yè)集團(tuán)收入的兩大支柱?!盃I改增”前,發(fā)行收入繳納增值稅,廣告收入繳納營業(yè)稅?!盃I改增”后,廣告收入改為繳納增值稅,對報(bào)業(yè)集團(tuán)納稅結(jié)構(gòu)及稅負(fù)水平的影響顯而易見。因此,報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理人員應(yīng)及時熟悉“營改增”的有關(guān)政策,并積極做好納稅籌劃等相應(yīng)對策。

    一、“營改增”政策實(shí)施情況

    財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案:財(cái)稅(2011)110號《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 >的通知》和財(cái)稅(2011)111號《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。這兩份文件的出臺,標(biāo)志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動。從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底,將“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市。截止2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)。2014年6月1日起,將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

    二、“營改增”對報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響

    增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。從計(jì)稅原理上說,是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅,屬于價外稅。以增值額為征稅對象,采取稅款抵扣的方法,實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)征收、道道抵扣。增值稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為:

    應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    營改增前,報(bào)業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入執(zhí)行13%的增值稅率,廣告收入執(zhí)行5%的營業(yè)稅率。營改增后,交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開始繳納增值稅,作為報(bào)業(yè)集團(tuán)收入兩大支柱之一的廣告收入,由5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。至此,報(bào)業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入執(zhí)行13%的增值稅率,廣告收入執(zhí)行6%的增值稅率,形成《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中定義的混業(yè)經(jīng)營。根據(jù)增值稅計(jì)稅原理及營改增相關(guān)政策,結(jié)合報(bào)業(yè)集團(tuán)收入結(jié)構(gòu)的特點(diǎn),增值稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式可調(diào)整為:

    應(yīng)納稅額=(當(dāng)期發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期廣告收入銷項(xiàng)稅額)-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    以下的因素分析,將以此計(jì)算公式為理論基礎(chǔ)。

    (一)營改增后,影響報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的因素

    1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。營改增前,報(bào)業(yè)集團(tuán)發(fā)行收入繳納增值稅,廣告收入繳納營業(yè)稅,在這種政策情況下,如果報(bào)紙有廣告版面,其生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,要根據(jù)每月廣告版面數(shù)占報(bào)紙總版面數(shù)的比例來調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額,即按照這一比例在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

    營改增后,廣告收入納入增值稅范疇,執(zhí)行6%的增值稅率,原需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分不再轉(zhuǎn)出,可以全額進(jìn)行抵扣,降低了報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平。

    2.掛賬留抵稅額。營改增前,報(bào)業(yè)集團(tuán)由于行業(yè)自身特點(diǎn),普遍存在大量增值稅留抵稅額。原因如下:(1)報(bào)紙定價較低。作為傳統(tǒng)紙質(zhì)媒體,報(bào)紙發(fā)行普遍采取廉價銷售策略,即報(bào)紙定價低于成本價格,通過虧損發(fā)行擴(kuò)大發(fā)行量,讓媒體具備廣告價值,吸引廣告客戶,最終依靠廣告投放獲利。(2)稅率倒掛。報(bào)紙發(fā)行按13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,印刷費(fèi)2005年以前按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,形成進(jìn)、銷稅率倒掛,存在4%的稅率差。2005年后印刷企業(yè)按照財(cái)稅[2005] 165號文的規(guī)定,印刷費(fèi)稅率調(diào)整為13%。(3)報(bào)紙成本較高。近年來,報(bào)業(yè)的發(fā)展受到網(wǎng)絡(luò)等新興媒體的沖擊,發(fā)行量下滑,盈利能力下降。為了增加可讀性、提高發(fā)行量以及廣告上量等原因,報(bào)紙每期的版數(shù)較多,逢重大節(jié)假日、會議時還要擴(kuò)版,因此報(bào)紙成本居高不下。同時,新聞紙、油墨等原材料價格及人員工資持續(xù)上漲,也使報(bào)紙成本逐年升高。

    營改增后,根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。另根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕367號《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)預(yù)算管理規(guī)定》,納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額,分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。結(jié)合報(bào)業(yè)集團(tuán)具體情況可知,當(dāng)銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額得出本期應(yīng)納稅額后,可按照本期發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額和本期廣告收入銷項(xiàng)稅額的比例劃分本期應(yīng)納稅額,其中屬于發(fā)行收入的部分可從掛賬留抵稅額中抵扣,屬于廣告收入的部分則需繳納。由此可見,掛賬留抵稅額起到了降低稅負(fù)水平的作用。

    3.銷項(xiàng)稅額。營改增前,報(bào)業(yè)集團(tuán)銷項(xiàng)稅額主要為13%稅率的發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額。營改增后,廣告收入由5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率,報(bào)業(yè)集團(tuán)銷項(xiàng)稅額由13%稅率的發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額和6%稅率的廣告收入銷項(xiàng)稅額組成。此種變化對報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的影響需結(jié)合其他要素具體分析。

    4.進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增前,報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)稅額的主要構(gòu)成為印刷費(fèi)、固定資產(chǎn)、辦公用品等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后,報(bào)業(yè)集團(tuán)購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,一定程度上降低了報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平。

    (二)影響因素綜合分析

    由于各單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身情況各不相同,所以營改增對稅負(fù)水平的影響需根據(jù)各單位具體情況進(jìn)行測算。

    1.發(fā)行收入大于報(bào)紙成本。當(dāng)發(fā)行收入大于報(bào)紙成本,則發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期需繳納增值稅,不存在增值稅留抵稅額。假設(shè)當(dāng)期發(fā)行收入7000萬元、發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額910萬元,廣告收入6360萬元,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例為25%,則:

    營改增前:

    進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:900×25%=225萬元

    增值稅應(yīng)納稅額:910+225-900=235萬元

    營業(yè)稅:6360×5%=318萬元

    在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下,應(yīng)納稅金總額為235+318=553萬元。

    營改增后:

    廣告收入銷項(xiàng)稅額:6360-6360/(1+6%)=360萬元

    增值稅應(yīng)納稅額:(910+360)-900=370萬元

    在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下,應(yīng)納稅金總額為370萬元。

    2.發(fā)行收入小于報(bào)紙成本。當(dāng)發(fā)行收入小于報(bào)紙成本,則發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,營改增前不需繳納增值稅,存在大量增值稅留抵稅額。假設(shè)當(dāng)期發(fā)行收入5000萬元、發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額650萬元,廣告收入6360萬元,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例為25%,增值稅留抵稅額3000萬元,則:

    營改增前:

    進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:900×25%=225萬元

    增值稅 應(yīng) 納 稅 額 :650+225-900=-25萬元

    營業(yè)稅:6360×5%=318萬元

    在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下,應(yīng)納稅金總額318萬元,增值稅留抵稅額3025萬元。

    營改增后:

    廣告收入銷項(xiàng)稅額:6360-6360/(1+6%)=360萬元

    增值稅應(yīng)納稅額:(650+360)-900=110萬元

    發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅總額的比例:650/(650+360)=64%

    廣告收入銷項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅總額的比例:360/(650+360)=36%

    在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的情況下,增值稅應(yīng)納稅額110萬元中,可以抵扣增值稅留抵稅額的為110×64%=70.4萬元,需繳納的增值稅額為110×36%=39.6萬元,增值稅留抵稅額2929.60萬元。

    根據(jù)以上情況分析可以看出:

    1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和增值稅掛賬留抵稅額對營改增后報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平的降低作用明顯。例如,情況1中,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出225萬元,營改增后應(yīng)納稅金總額370萬元比營改增前減少183萬元;情況2中,營改增后70.4萬元可以抵扣增值稅留抵稅額,需繳納的增值稅額為39.6萬元。

    2.發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額和廣告收入銷項(xiàng)稅額的大小、構(gòu)成比例對報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平影響較大。按照上述兩種情況,營改增后報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平明顯下降,但當(dāng)廣告收入銷項(xiàng)稅額大于發(fā)行收入銷項(xiàng)稅額較多,而進(jìn)項(xiàng)稅額變化不大時,經(jīng)測算,報(bào)業(yè)集團(tuán)稅負(fù)水平將會上升。

    3.進(jìn)項(xiàng)稅額的大小對當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算影響較大。目前,隨著營改增范圍的逐步擴(kuò)大,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍將越來越大,報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)努力收集增值稅專用發(fā)票,擴(kuò)大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額,降低當(dāng)期應(yīng)納稅額。

    三、結(jié)語

    綜上所述,“營改增”作為完善我國現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)性舉措,具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。報(bào)業(yè)集團(tuán)需根據(jù)自身情況具體問題具體分析,才能確定營改增后本單位稅負(fù)水平的變化,并做好應(yīng)對策略。目前,受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩以及新興媒體的沖擊,報(bào)業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè),生存環(huán)境日趨惡化,主營收入普遍下降,尤其廣告收入下降幅度較大。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)在努力擴(kuò)大主營收入的同時,積極拓展收入類型,爭取財(cái)政支持,組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)研究新的稅收優(yōu)惠政策,做好稅務(wù)籌劃,降低本集團(tuán)稅負(fù)水平,促進(jìn)集團(tuán)發(fā)展,努力實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化。

    [1]郁勝華.“營改增”促進(jìn)報(bào)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展[J].中國報(bào)業(yè),2014(2)

    [2]朱鵬,王廣旭.“營改增”對報(bào)業(yè)集團(tuán)的影響及對策[J].青年記者,2013(3)

    [3]向小玲.營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討[J].財(cái)會研究,2012(9)

    (作者單位:山西日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心 山西太原 030000)

    (責(zé)編:賈偉)

    F810.42

    A

    1004-4914(2014)12-111-02

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