淺談領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價

●中國移動通信集團(tuán)湖北有限公司內(nèi)審部 周 娟

淺談領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價

●中國移動通信集團(tuán)湖北有限公司內(nèi)審部 周 娟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表的書面審計(jì)意見。審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心，審計(jì)評價應(yīng)準(zhǔn)確反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的履職情況、經(jīng)營成果和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

公司領(lǐng)導(dǎo)人 審計(jì) 評價

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價主要體現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)營成果的真實(shí)性、經(jīng)營行為的合規(guī)性、經(jīng)營活動的效益性三個方面。通信行業(yè)應(yīng)如何開展分公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價？

一、目前分公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

一是審計(jì)重點(diǎn)不突出，報(bào)告的整體內(nèi)容把控得不是很好，有些審計(jì)報(bào)告業(yè)績部分占據(jù)了大量的篇幅，而問題及風(fēng)險(xiǎn)描述得很少，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式；二是對問題描述不清，定性不準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把握不準(zhǔn)；三是對提升公司運(yùn)營管理真正有價值、具有可操作性的審計(jì)管理建議較少；四是審計(jì)報(bào)告基本要素不全、格式不規(guī)范。

主要原因：尚未建立科學(xué)、完整的評價體系，缺少標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化的審計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)和流程。

標(biāo)準(zhǔn)化方面：標(biāo)準(zhǔn)化程度不高，在實(shí)踐中形成的審計(jì)方法、審計(jì)框架、評價原則、工作模版等實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)沒有得到進(jìn)一步的運(yùn)用和固化，造成審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量參差不齊。

規(guī)范化方面：審計(jì)評價體系等尚未運(yùn)用；審計(jì)方案制定不完善、審計(jì)重點(diǎn)不統(tǒng)一、審計(jì)方法運(yùn)用不得當(dāng)；審計(jì)管理流程、審計(jì)質(zhì)量控制體系在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。

信息化方面：面對公司眾多復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)與 IT系統(tǒng)，準(zhǔn)確提取系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)、高效開展數(shù)據(jù)挖掘的能力尚不足，不能完全滿足審計(jì)工作的需要；審計(jì)能力、手段和效率還需進(jìn)一步提升。

二、了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

（一）把握三大特點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)和方向

1.報(bào)告對個人。審計(jì)評價的對象是履行經(jīng)營管理職責(zé)的人，是依據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)績、存在的問題、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對人的評價和監(jiān)督。這一鮮明特點(diǎn)決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期間、內(nèi)容、目的與任職者個人密切相關(guān)，其程序、方法也獨(dú)具特色。

2.政策性強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以獨(dú)特的審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的管理監(jiān)督，促使管理者謹(jǐn)慎行使手中的權(quán)力，依法決策，不斷提升企業(yè)管理水平。同時對審計(jì)人員的職業(yè)能力、政治素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求，審計(jì)人員要熟悉國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、掌握公司各項(xiàng)運(yùn)營管理制度、了解各項(xiàng)政策的執(zhí)行尺度等，需要站在更高層次解讀政策、判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.涉及面廣。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在經(jīng)營過程中會涉及到國家政策法規(guī)、公司經(jīng)營決策、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理、社會責(zé)任以及廉潔從業(yè)等方面。因此審計(jì)工作應(yīng)聚焦經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，深入解讀，以點(diǎn)帶面，避免面面俱到但深入性不足，或過于具體但視角、高度和覆蓋面不夠，不足以全面評價經(jīng)營者的經(jīng)營績效和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）遵循三大原則，推進(jìn)審計(jì)工作深入開展

1.規(guī)范化與個性化相結(jié)合。有統(tǒng)一的審計(jì)程序和規(guī)范要求，公平對待所有被審計(jì)對象，通過對“事”的監(jiān)督達(dá)到對“人”的監(jiān)督。要責(zé)任到人，要堅(jiān)持用歷史的觀點(diǎn)、發(fā)展的眼光看待問題，充分聽取來自不同方面的意見和聲音，綜合考慮各方面因素作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論，避免程式化、千篇一律，要精準(zhǔn)“畫像”進(jìn)行個性化評價。

2.法制性與靈活性相結(jié)合。要堅(jiān)持以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，采用統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)和尺度，查錯糾弊，真實(shí)揭示問題，在經(jīng)營者法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)做出最基本的合規(guī)性的“底線”評價。

3.客觀評價與準(zhǔn)確定性相結(jié)合。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面較廣，因此應(yīng)圍繞經(jīng)營管理者的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在其職權(quán)范圍內(nèi)確定審計(jì)內(nèi)容，不應(yīng)超越職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行評價，保持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性。對應(yīng)該評價的事項(xiàng)應(yīng)以審計(jì)的事實(shí)為支撐依據(jù)，點(diǎn)面結(jié)合，以嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的語言反映經(jīng)營者的履職程度，做到準(zhǔn)確定性、客觀評價。

（三）圍繞三大任務(wù)，客觀評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在經(jīng)營績效方面，通過對本單位的經(jīng)營績效考核指標(biāo)，提煉與公司發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的主要經(jīng)營指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，有根有據(jù)、客觀、公正地評價經(jīng)營者的經(jīng)營績效。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，聚焦經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，準(zhǔn)確定位“一把手”的責(zé)任。從遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司各項(xiàng)制度、“三重一大”、內(nèi)部控制管理、會計(jì)信息質(zhì)量、黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面著手，從制度建設(shè)和執(zhí)行落地兩方面進(jìn)行評價，區(qū)分責(zé)任。

揭示潛在隱患，提出未來風(fēng)險(xiǎn)警示。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對經(jīng)營者任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價，而且隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和審計(jì)工作的不斷深入，還應(yīng)結(jié)合經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，前瞻預(yù)警，警示公司運(yùn)營中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為公司決策和管理活動提出建議。

三、建立科學(xué)、規(guī)范、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價體系

圍繞公司盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、發(fā)展能力等經(jīng)營績效和管理績效等方面的情況設(shè)計(jì)經(jīng)營績效評價、管理績效評價、綜合評價及風(fēng)險(xiǎn)提示等審計(jì)評價指標(biāo)體系，拓展公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和外延，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。

（一）經(jīng)營績效評價指標(biāo)。從公司的盈利能力、創(chuàng)收能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、市場競爭能力、業(yè)務(wù)拓展能力等經(jīng)營績效與管理績效方面著手，定量與定性相結(jié)合；以定量指標(biāo)評價為主，定性指標(biāo)從合規(guī)性、履責(zé)程度等角度去評價，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)營績效進(jìn)行主觀分析和客觀評價。

經(jīng)營績效評價指標(biāo)可以從省公司每年下達(dá)給分公司的經(jīng)營績效考核指標(biāo)中選取。評價指標(biāo)一方面用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價；另一方面也用于審前分析，通過趨勢圖和異動數(shù)據(jù)尋找審計(jì)疑點(diǎn)。

基本指標(biāo)主要包括收益類、流量收入、大眾業(yè)務(wù)、客戶服務(wù)、集團(tuán)業(yè)務(wù)五個方面，評價指標(biāo)可依據(jù)每年分公司的實(shí)際情況相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

收益類：運(yùn)營收入、運(yùn)營收入貢獻(xiàn)率、變動成本占比率、壞賬率；

流量收入：流量收入、小區(qū)寬帶收入；

大眾業(yè)務(wù)：網(wǎng)內(nèi)話務(wù)凈增份額、日均通話用戶同比增幅、TD凈增客戶數(shù)、存量拍照用戶保有率；

客戶服務(wù)：營業(yè)廳客戶服務(wù)滿意度領(lǐng)先程度、月度實(shí)體渠道整體服務(wù)成績與排名、投訴、電子渠道業(yè)務(wù)量占比；

集團(tuán)業(yè)務(wù)：信息化指標(biāo)類、重要集團(tuán)客戶拓展與保有、集團(tuán)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理

分公司經(jīng)營績效評價標(biāo)準(zhǔn)值為省公司根據(jù)公司目標(biāo)、市場環(huán)境、區(qū)域環(huán)境所制定的經(jīng)營績效數(shù)值，實(shí)際值取在任職期內(nèi)所完成的指標(biāo)數(shù)值。

評價指標(biāo)是衡量經(jīng)營者任職期間工作業(yè)績大小的標(biāo)志，可以通過實(shí)際指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)比、與其他分公司橫向比、與省公司平均水平比、與競爭對手比等多維度的比較分析，了解主要負(fù)責(zé)人任職期間工作的努力程度，了解被審計(jì)單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進(jìn)情況，從而對分公司主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營績效進(jìn)行全面分析和客觀評價。

在統(tǒng)一、規(guī)范經(jīng)營績效評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，為更客觀地反映各分公司所處的區(qū)域特點(diǎn)，更準(zhǔn)確和有針對性地評價分公司主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營績效，可以建立分區(qū)域的經(jīng)營績效評價指標(biāo)體系。通過分析、研究，選取與移動業(yè)務(wù)相關(guān)、與經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)、與當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平相關(guān)的三種類型指標(biāo)，利用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件對采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行聚類分析，同時結(jié)合各公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)分區(qū)域差異化評價。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價

1.合規(guī)性方面。評價公司領(lǐng)導(dǎo)人任職期內(nèi)的經(jīng)營管理行為是否符合國家法律法規(guī)；是否貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司、省公司各項(xiàng)戰(zhàn)略布署；是否遵守公司各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.決策性方面。評價公司領(lǐng)導(dǎo)人任職期間作出的重大經(jīng)營決策、重大項(xiàng)目安排和大額度資金使用是否符合國家、集團(tuán)公司、省公司相關(guān)規(guī)定；程序是否存在缺陷或給公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.內(nèi)部管理方面。評價公司領(lǐng)導(dǎo)人是否建立內(nèi)部控制體系；是否存在制度或管理缺失、職責(zé)是否清晰、執(zhí)行是否合規(guī)、有效；管理風(fēng)險(xiǎn)是否能及時得到控制。

4.會計(jì)信息質(zhì)量方面。評價公司領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支管理活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)；會計(jì)核算是否符合國家、集團(tuán)公司有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；年度財(cái)務(wù)決算是否全面、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況。

（三）綜合評價。分公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞與負(fù)責(zé)人相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，貼近經(jīng)營者目光，從執(zhí)行落地方面進(jìn)行評價。結(jié)合以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)和經(jīng)驗(yàn)判斷，本文將綜合評價分為：

1.很好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。全體職工嚴(yán)格遵守了國家、公司各項(xiàng)規(guī)定、無違法違紀(jì)行為發(fā)生；公司重大經(jīng)營決策程序規(guī)范、執(zhí)行有效；各項(xiàng)制度執(zhí)行有效；各項(xiàng)經(jīng)營活動信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

2.較好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。全體職工嚴(yán)格遵守了國家、公司各項(xiàng)規(guī)定、無違法違紀(jì)行為發(fā)生；公司重大經(jīng)營決策程序規(guī)范，但在執(zhí)行過程中存在一些問題，情節(jié)輕微；各項(xiàng)制度執(zhí)行有效，存在一些輕微問題；各項(xiàng)經(jīng)營活動信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，存在一些輕微問題。

3.基本履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。全體職工嚴(yán)格遵守了國家、公司各項(xiàng)規(guī)定，存在輕微違紀(jì)問題；公司重大經(jīng)營決策程序規(guī)范，存在輕微違紀(jì)問題；各項(xiàng)制度執(zhí)行有效，存在輕微問題；各項(xiàng)經(jīng)營活動信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，存在輕微問題。

4.未能履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。存在違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和公司規(guī)定制度“紅線”的情況，并造成一定的經(jīng)濟(jì)損失或不良影響，或存在較大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；重大經(jīng)營決策基本規(guī)范、執(zhí)行基本有效，但存在違規(guī)行為；公司制度執(zhí)行基本有效，存在違規(guī)問題；公司經(jīng)營信息基本真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，但存在較大問題。

（四）提出風(fēng)險(xiǎn)警示。為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能，在對原主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)評價和發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，從有利于公司發(fā)展的角度對新任領(lǐng)導(dǎo)班子的未來工作提出風(fēng)險(xiǎn)警示，特別是在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、公司各項(xiàng)管理制度規(guī)定、經(jīng)營決策和管理、內(nèi)部控制及會計(jì)信息質(zhì)量等方面揭示企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，幫助被審計(jì)單位防范風(fēng)險(xiǎn)并改進(jìn)管理，促進(jìn)未來管理效率的提升及流程的優(yōu)化，提高公司經(jīng)營管理水平。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目將在內(nèi)涵和外延方面不斷優(yōu)化、創(chuàng)新和發(fā)展的基礎(chǔ)上，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)職能作用，不斷推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展?！?/p>

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