●中國一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅
淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
●中國一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心、靈魂和生命線,因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須重視內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要性入手,首先描述目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀,其次對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,提出加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策,最后對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提出了展望。
內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的主題,是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ),也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心、靈魂和生命線。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最能夠綜合反映內(nèi)部審計(jì)工作水平和檔次。為履行內(nèi)部審計(jì)職能,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)作用,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的影響,提升內(nèi)部審計(jì)效果和效益,廣大企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)人員必須按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)規(guī)定程序和流程開展審計(jì)工作,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作力度,在規(guī)范中提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,在創(chuàng)新中尋求不斷突破。審計(jì)質(zhì)量管理貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程的始終。
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2306號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指出,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制制度與程序負(fù)主要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量負(fù)責(zé);內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過督導(dǎo)、分級復(fù)核、質(zhì)量評估等方式對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的需要。內(nèi)部審計(jì)主要履行評價(jià)與服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)部門主要服務(wù)于股東和企業(yè)內(nèi)部高級管理層。股東期望通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),了解投入的資金是否高效、科學(xué)運(yùn)作,保障股東權(quán)益,取得較好的投資回報(bào);高級管理層通過內(nèi)部審計(jì)了解公司經(jīng)營戰(zhàn)略是否貫徹執(zhí)行,執(zhí)行效果和效率如何,企業(yè)存在哪些管理問題和風(fēng)險(xiǎn),期望通過審計(jì)工作不斷促進(jìn)經(jīng)營戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行,加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
只有較高的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)工作才能獲得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可,內(nèi)部審計(jì)部門才能理直氣壯地說履行了自己的職責(zé),才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下,內(nèi)部審計(jì)工作就不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越來越大,經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越來越高,企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈,為使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地,客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作,在這種情況下,企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作的要求越來越高,審計(jì)力度不斷加大,內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬,為此內(nèi)部審計(jì)工作必須標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化,保證實(shí)施既定的審計(jì)步驟和審計(jì)程序,提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率,才能提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。反過來,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制又有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè),不斷發(fā)展和完善內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)是有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)的關(guān)系。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)的過程中無意地對存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表以及對具有重要影響的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,造成審計(jì)對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害,并由此引起審計(jì)組織或人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的始終。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,通過加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,可以對影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行管理,做好充分的審前調(diào)查,制訂有針對性的審計(jì)實(shí)施方案,明確審計(jì)重點(diǎn)和程序,審計(jì)實(shí)施過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正,達(dá)到及早防范和控制風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。如果內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不到位,將增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)以及內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)的發(fā)展。
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀。按照審計(jì)實(shí)施過程劃分,審計(jì)質(zhì)量控制可劃分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段,各個(gè)階段都會產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.被審計(jì)單位存在的重大問題和風(fēng)險(xiǎn)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,審前調(diào)查工作時(shí)間安排不當(dāng)、存在走過場現(xiàn)象,編制的審計(jì)實(shí)施方案針對性不強(qiáng),審計(jì)重點(diǎn)不突出;審計(jì)實(shí)施過程中,未能保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,關(guān)鍵審計(jì)程序未執(zhí)行,重要審計(jì)內(nèi)容未予以關(guān)注,未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大問題和風(fēng)險(xiǎn),造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而造成審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員工作十分被動(dòng),審計(jì)的權(quán)威性受到嚴(yán)重質(zhì)疑。
2.審計(jì)工作底稿不充分、不可靠。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作過程中,只聽被審計(jì)單位人員講情況,未能查看相關(guān)資料對審計(jì)情況進(jìn)行核實(shí);認(rèn)為現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間緊,不愿意晚上加班登錄被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件查看財(cái)務(wù)賬和會計(jì)憑證;未能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),不能堅(jiān)持原則,隨意性較大,造成收集的審計(jì)證據(jù)事實(shí)不清、不充分、不可靠,審計(jì)工作底稿支撐性材料缺失,記錄不真實(shí),不完整,審計(jì)結(jié)論違背事實(shí);審計(jì)組安排的復(fù)核人員未能對審計(jì)人員進(jìn)行必要的指導(dǎo),未對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行必要的補(bǔ)充和完善,造成審計(jì)工作底稿審核工作流于形式,未能起到應(yīng)有的質(zhì)量控制作用。
3.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差,達(dá)不到預(yù)期要求。審計(jì)組提交審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或指定人員主要結(jié)合對被審計(jì)單位的了解,審核審計(jì)報(bào)告反映的重大問題和風(fēng)險(xiǎn),未能對審計(jì)工作底稿進(jìn)行抽查,導(dǎo)致審計(jì)部門認(rèn)為重大而審計(jì)報(bào)告中未披露的事實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)被人為忽略。此外,部分企業(yè)的審計(jì)報(bào)告復(fù)核人員,經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不熟悉,或因?qū)I(yè)能力水平的限制,對相關(guān)業(yè)務(wù)無從審核,導(dǎo)致有問題查不出來,查出來的問題無有分量的意見或建議,審計(jì)報(bào)告避重就輕,審計(jì)報(bào)告結(jié)論不正確,不能實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位存在的問題和風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致審計(jì)失敗。
4.后續(xù)審計(jì)整改跟蹤不到位,老問題長期存在。主要表現(xiàn)在后續(xù)審計(jì)工作跟蹤不力,審計(jì)整改意見得不到落實(shí),審計(jì)成果未能得到有效利用的情況,造成老問題年年存在,得不到有效解決。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀的原因分析。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際,筆者認(rèn)為產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要原因如下:
1.人員配備不合理,人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要。主要表現(xiàn)在:一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員主要是財(cái)務(wù)專業(yè)出身,其他專業(yè)人員配備較少,復(fù)合型人才少,無法完全適應(yīng)審計(jì)工作的要求,直接影響審計(jì)工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高;二是個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng),未能發(fā)揮主觀能動(dòng)性,不主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn);個(gè)別審計(jì)人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范,與被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來,遇到問題避重就輕,對重要問題隱瞞不報(bào)或者不如實(shí)報(bào)告,影響其獨(dú)立性、客觀性。
2.審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。受人員專業(yè)限制,目前的審計(jì)模式仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,分析性復(fù)核法、統(tǒng)計(jì)抽樣法、審計(jì)重要性水平的確定和風(fēng)險(xiǎn)評估基本上很少被采用,審計(jì)技術(shù)方法落后。內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識比較欠缺。
3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求不夠明確,質(zhì)量控制的手段不夠全面。內(nèi)部控制制度、內(nèi)部復(fù)核制度、內(nèi)審責(zé)任追究制度等是有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段。但從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作現(xiàn)狀看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意識還不夠強(qiáng),主要表現(xiàn)在:一是缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),不重視審前調(diào)查,審計(jì)實(shí)施方案編制針對性不強(qiáng)。二是內(nèi)部復(fù)核制度未能有效落實(shí)。審計(jì)實(shí)施過程中,審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠,審計(jì)組組長對審計(jì)情況掌控不到位,未安排專人進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量控制,重大質(zhì)量問題未發(fā)現(xiàn)或者未糾正;審計(jì)報(bào)告復(fù)核時(shí),復(fù)核人員疏忽重大問題和風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)甚至違背事實(shí)。三是尚未建立和落實(shí)責(zé)任追究制。在實(shí)際工作中,審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng),職責(zé)不明確,導(dǎo)致不規(guī)范審計(jì)行為時(shí)有發(fā)生,出現(xiàn)審計(jì)過失或過錯(cuò)時(shí),無法區(qū)分責(zé)任,容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
本文認(rèn)為,要做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,主要要做好以下幾個(gè)方面的工作:
(一)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系。審計(jì)部門應(yīng)梳理和規(guī)范審計(jì)工作流程,完善工作方法,建立以復(fù)核、考核與責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制體系和制度,設(shè)置質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)考評指標(biāo)、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級、建立績效考核機(jī)制、記錄內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制運(yùn)行情況、完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,明確劃分各層次審計(jì)人員的責(zé)任,強(qiáng)化內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識,約束內(nèi)部審計(jì)行為,獎(jiǎng)優(yōu)罰劣,并與內(nèi)部審計(jì)人員晉升職務(wù)和績效掛鉤,充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性,創(chuàng)造人人爭上游的良好氛圍,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作更好開展,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)做好審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)推廣工作。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按季度編制管理建議書,豐富審計(jì)案例庫,在提供給公司領(lǐng)導(dǎo)決策參考的同時(shí),作為對審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)的參考資料,提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。在審計(jì)過程中,審計(jì)人員應(yīng)對被審計(jì)單位存在的類似問題進(jìn)行鑒別,采取類似的處理方式和方法,從而提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
此外,年度結(jié)束后,審計(jì)部門應(yīng)積極開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選活動(dòng),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),抽調(diào)系統(tǒng)骨干審計(jì)人員編寫審計(jì)工作手冊,對各類業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標(biāo)準(zhǔn)、問題解決途徑等進(jìn)行說明,幫助審計(jì)人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問題,提高內(nèi)部工作整體水平。
(三)加強(qiáng)學(xué)習(xí),領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓,規(guī)范審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所必需的審計(jì)、會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識,以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識;具有較強(qiáng)的語言文字表達(dá)、問題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能;必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。
此外,審計(jì)人員要不斷進(jìn)行繼續(xù)教育,學(xué)習(xí)和掌握中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展變化,并將理論知識應(yīng)用于工作實(shí)踐,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作,不斷提高專業(yè)勝任能力。
(四)轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念。公司要求審計(jì)人員轉(zhuǎn)變工作理念,把審計(jì)職能從監(jiān)督控制向評價(jià)服務(wù)轉(zhuǎn)變、從合規(guī)性向合理性延伸,把工作重點(diǎn)放在被審計(jì)單位的重大事項(xiàng)、防范風(fēng)險(xiǎn)及建立健全制度方面,審計(jì)工作要以內(nèi)部控制為基礎(chǔ),以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理中充分發(fā)揮作用。
(五)做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是指由專業(yè)人員,參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī),檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范貫徹執(zhí)行情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況,根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制訂、發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》和《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》,建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估制度,按年開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作,主要由企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)人員共同參與,具備條件的企業(yè)還可以開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核被評估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估意味著,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將接受企業(yè)內(nèi)部部門和外部機(jī)構(gòu)的檢查、評估,客觀上促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。
(六)做好審計(jì)各個(gè)階段的質(zhì)量控制工作。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是要對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程控制。本文從內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)整改階段來探討審計(jì)質(zhì)量控制。
1.準(zhǔn)備階段
⑴成立強(qiáng)有力的審計(jì)組。審計(jì)工作具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識涉及面廣的特點(diǎn)。開展內(nèi)部審計(jì)必然會加大審計(jì)人員的工作量,僅僅依賴內(nèi)部審計(jì)力量開展項(xiàng)目過程審計(jì)不夠現(xiàn)實(shí),必須組織公司財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程、預(yù)算、經(jīng)營、物資、人力資源等部門人員全程參與,甚至可以聘請外部專家,根據(jù)審計(jì)人員構(gòu)成和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力合理分工。如無特殊情況,審計(jì)實(shí)施期間不得進(jìn)行人員工作調(diào)整與更換,保障審計(jì)工作的連續(xù)性。
審計(jì)組主要審計(jì)人員必須是行業(yè)的優(yōu)秀分子。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長應(yīng)具有5年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),中級以上職稱;主審由具有會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師等資格的審計(jì)人員擔(dān)任。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作過程中,要避免不恰當(dāng)?shù)幕蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任,保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性。
⑵將審計(jì)工作重心前移?,F(xiàn)場審計(jì)工作開始前,一定要做好充分的準(zhǔn)備工作,做好前期調(diào)查相關(guān)工作,根據(jù)審計(jì)資料清單收集資料,要求被審計(jì)單位提供相關(guān)資料(特別是重大、特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)資料)掃描件和紙質(zhì)版,在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員組成及分工等,以便將人員和工作重點(diǎn)集中于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,提高審計(jì)效率和效果,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)方案有利于審計(jì)部門對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和檢查,及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)度存在的偏差,以便及時(shí)采取有效措施加以糾正,確保審計(jì)項(xiàng)目按計(jì)劃順利開展,達(dá)到審計(jì)最終目的,從而提高審計(jì)質(zhì)量。
審計(jì)方案經(jīng)部門討論通過后,審計(jì)組開展現(xiàn)場審計(jì)工作。為保證審計(jì)工作質(zhì)量,我們建議在現(xiàn)場審計(jì)開展前,把審計(jì)報(bào)告初稿寫出來,現(xiàn)場審計(jì)過程中只是核實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)問題,現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束時(shí)審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)和問題應(yīng)基本敲定。后期征求意見階段就不應(yīng)再修改審計(jì)數(shù)據(jù)。
2.實(shí)施階段
⑴保持審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)過程中,審計(jì)人員不得歪曲事實(shí)、隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷、做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。不得利用職權(quán)謀取私利,屈從于外部壓力,違反原則。外出審計(jì)代表部門,時(shí)刻注意維護(hù)部門形象、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)聲譽(yù)。
內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是,不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷;內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)前,應(yīng)當(dāng)識別可能影響客觀性的因素、評估可能影響客觀性因素的嚴(yán)重程度,內(nèi)部審計(jì)人員客觀性若受到影響,應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損情況及其可能造成的影響。
⑵應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用職業(yè)判斷。在確定對分析程序結(jié)果的依賴程度時(shí)、對舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告時(shí),更要保持職業(yè)謹(jǐn)慎。
內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行,即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序,也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。
審計(jì)人員要樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng),深入調(diào)查研究,獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),做好審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿編制工作,為做出正確的審計(jì)報(bào)告提供充分支持。
對于審計(jì)過程中遇到的不懂的事項(xiàng)應(yīng)多問幾個(gè)為什么,不能不懂裝懂;對于重要環(huán)節(jié)及關(guān)鍵流程一定要搞懂、搞明白,審計(jì)人員要對數(shù)據(jù)有敏感性,認(rèn)真對比相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù),查找問題,以證據(jù)說話,以理服人,不主觀臆斷,內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵不在于發(fā)現(xiàn)了多少問題和風(fēng)險(xiǎn),關(guān)鍵在于幫助被審計(jì)單位解決問題,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。
⑶多向?qū)I(yè)人士請教、學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)能力。審計(jì)資料過程中,遇到的資料和文件、數(shù)據(jù)包羅萬象,如想在短期內(nèi)看完并不現(xiàn)實(shí)。做審計(jì)工作要避免憑經(jīng)驗(yàn)辦事,事物總是不斷發(fā)展變化的,有時(shí)候經(jīng)驗(yàn)并不保險(xiǎn),有些經(jīng)驗(yàn)可能已經(jīng)與實(shí)際情況不相符,所以審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)最新知識和技能,遇到問題要多問幾個(gè)為什么,拿不準(zhǔn)的要跟組內(nèi)、部門內(nèi)部進(jìn)行溝通,共享信息,搞清楚事物的來龍去脈。
當(dāng)遇到其他專業(yè)問題時(shí),先不要輕易下結(jié)論,及時(shí)與其他職能管理部門溝通協(xié)調(diào),找專業(yè)權(quán)威人士(一定要找專業(yè)權(quán)威人士,可以是財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營、物資、人力資源、法律等專業(yè),也可以是公司外部專家,只要能想到的,但一定要權(quán)威)咨詢,有利于審計(jì)人員短期內(nèi)掌握工作要領(lǐng),獲取充分的信息,避免信息不對稱,提高工作效率;節(jié)約時(shí)間,避免個(gè)人長時(shí)間摸索。
⑷做好現(xiàn)場審計(jì)工作,加強(qiáng)現(xiàn)場督導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)要從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型,從合規(guī)性向合理性轉(zhuǎn)變,開展審計(jì)信息化工作,提高工作效率;積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用,提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率,擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面。通過審計(jì)工作,揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題,促進(jìn)部門、單位或企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
現(xiàn)場審計(jì)工作開始以后,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)安排專門的督導(dǎo)人員對審計(jì)組的工作進(jìn)行督導(dǎo),指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上,突出重點(diǎn),有重點(diǎn)地選擇重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵流程,對審計(jì)組工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核,重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性,數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí),文字表達(dá)是否準(zhǔn)確。此外,督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)和評估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況及審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況,確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
⑸與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通。溝通貫穿于項(xiàng)目審計(jì)的整個(gè)過程,是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題、化解誤會、消除矛盾和解決問題的重要手段。審計(jì)過程中,審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位有效地溝通、交流,對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題多問幾個(gè)為什么,而且還要會提問。內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備判斷、分析問題的能力,以便抓住稍縱即逝的機(jī)會,獲取審計(jì)問題與風(fēng)險(xiǎn)的線索。對于被審計(jì)單位提出的異議,審計(jì)人員有責(zé)任進(jìn)行核實(shí)和復(fù)查,確保審計(jì)結(jié)論的可靠性,減少重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量;此外,內(nèi)部審計(jì)人員要與被審計(jì)單位建立良好人際關(guān)系,才能取得被審計(jì)單位的理解與配合,確保審計(jì)意見與建議得到貫徹執(zhí)行。
3.報(bào)告階段
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的重要成果,應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰,具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映被審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí);為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在資料掌握不充分的情況下應(yīng)少表揚(yáng),不要對問題進(jìn)行定性;審計(jì)報(bào)告應(yīng)要素齊全、格式規(guī)范,完整反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題;邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解、歸納清晰;審計(jì)報(bào)告應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平,對于重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)說明;審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進(jìn)建議,以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
審計(jì)報(bào)告階段,為保證審計(jì)質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由審計(jì)小組、部門分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人分別對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核,努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)的全過程,不留死角。復(fù)核人員應(yīng)盡到自己的責(zé)任,不能流于形式。作為審計(jì)報(bào)告質(zhì)量把關(guān)的最后一個(gè)關(guān)口,部門負(fù)責(zé)人或指定人員應(yīng)認(rèn)真審核審計(jì)報(bào)告,把握審計(jì)方向,及時(shí)對審計(jì)人員進(jìn)行工作指導(dǎo),確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性及審計(jì)建議的可行性,確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
為保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)組織管理方式,積極做好與公司相關(guān)職能部門的溝通與協(xié)調(diào),主動(dòng)征求他們對審計(jì)報(bào)告的意見,減少工作失誤,提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。
4.后續(xù)整改階段。審計(jì)報(bào)告經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示下發(fā)后,審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告中提出的問題、風(fēng)險(xiǎn)以及管理建議,及時(shí)起草審計(jì)整改意見書,以公司文件形式發(fā)布,提高審計(jì)整改通知層次,加大審計(jì)整改工作力度,以促進(jìn)被審計(jì)單位高度重視審計(jì)整改工作,同時(shí)指定審計(jì)人員對被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行持續(xù)關(guān)注和跟蹤檢查,促進(jìn)審計(jì)整改工作落實(shí)到位,促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高,除依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門自身的努力外,還需要通過企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作來促進(jìn)。在目前的情況下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作顯得十分迫切,還有很多工作需要做,如建立企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量評估制度、培養(yǎng)合格的質(zhì)量評估人員、建立科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)體系、評估程序、評估方法與工具等,以保證評估過程的客觀性、質(zhì)量評估結(jié)果運(yùn)用的實(shí)效性。這些工作的有效開展,需要廣大企業(yè)及其所在單位職能管理部門、內(nèi)部審計(jì)人員的大力支持和配合。■
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(本欄目責(zé)任編輯:鄭潔)