煙草行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改進(jìn)探索

梁瑛

煙草行業(yè)1997年制訂了行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)定，要求下屬企業(yè)對(duì)其管理的領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的強(qiáng)化，煙草行業(yè)不斷完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)規(guī)定，本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則對(duì)行業(yè)直屬單位負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要內(nèi)容包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支情況、國有資產(chǎn)經(jīng)營管理職責(zé)及績效評(píng)價(jià)情況、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家及行業(yè)有關(guān)工作部署情況、“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策情況、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況、薪酬發(fā)放、職務(wù)消費(fèi)以及廉潔從業(yè)規(guī)定遵守情況等。

一、煙草行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠

煙草行業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)多數(shù)不是獨(dú)立的部門，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一名成員，其工資福利和職位等受本單位的影響，使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有些顧慮，在開展工作過程中缺少完整的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員力量不足

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式和評(píng)價(jià)的特殊性，要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識(shí)，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）審計(jì)成果有效利用率不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”的情況存在較多，監(jiān)督滯后。審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢、人事等相關(guān)部門的監(jiān)督工作還沒有形成有機(jī)的結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不完備。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏明確的體系和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致針對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性、操作性不強(qiáng)。 （四）對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠

目前審計(jì)主要以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，以凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠，如經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)等方面都很難定性評(píng)價(jià)。

二、改進(jìn)煙草行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善組織結(jié)構(gòu)

通過完善制度和組織機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的工作地位，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)，明確職責(zé)，規(guī)范運(yùn)作，確定審計(jì)評(píng)價(jià)原則和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，建立健全科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部思想認(rèn)識(shí)，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。

（二）強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制，明確組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的職責(zé)，明確對(duì)審計(jì)問題的責(zé)任追究措施，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)有效果。審計(jì)結(jié)果應(yīng)與干部任免機(jī)制結(jié)合起來，作為組織部門對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整的重要依據(jù)。審計(jì)部門也要與紀(jì)檢監(jiān)察部門互通信息，共享成果。

（三）采取科學(xué)有效的審計(jì)方法

在審計(jì)開始前，要明確審計(jì)重點(diǎn)，抓住重點(diǎn)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，采取設(shè)立公開舉報(bào)電話和信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計(jì)線索來源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，要采用動(dòng)態(tài)審計(jì)方法，充分聽取被審計(jì)對(duì)象的意見，從被審計(jì)對(duì)象上任開始就對(duì)其任期內(nèi)制定的政策、召開的會(huì)議、印發(fā)的文件、出現(xiàn)的問題等進(jìn)行關(guān)注，將與其有關(guān)的財(cái)務(wù)收支結(jié)果收集起來，充分利用前期審計(jì)成果，分析發(fā)現(xiàn)新問題，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)。在審計(jì)結(jié)束后，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，從客觀和主觀、當(dāng)前和歷史、單位現(xiàn)狀和外部環(huán)境等方面進(jìn)行綜合分析，做出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)建議，并出具審計(jì)報(bào)告，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。

（四）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具備多方面的知識(shí)和技能，掌握法律、工程、物流、采購、經(jīng)濟(jì)管理等多方面的知識(shí)。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大部分是財(cái)務(wù)出身的，因此，開展審計(jì)時(shí)可以抽調(diào)其他部門的專業(yè)人員參加或者外聘不同專業(yè)的專家參加，從而提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，通過進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)更新審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，使審計(jì)人員逐步適應(yīng)審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展要求，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作注入新的活力。

（作者單位：陜西省煙草公司西安市公司）