淺談審計(jì)項(xiàng)目審理的作用及方法

陜西省審計(jì)廳審理稽核處

一、審理的職責(zé)及其作用

審理的基本職責(zé)是審核審計(jì)業(yè)務(wù)部門提交的審計(jì)文書反映的事實(shí)是否清楚、問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確、證據(jù)是否充分、處理處罰是否恰當(dāng)，出具審理意見(jiàn)書，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)和審理同屬審計(jì)業(yè)務(wù)范疇，審理是對(duì)審計(jì)的驗(yàn)證，審理從屬于審計(jì)。審理人員的作用相當(dāng)于工廠里的產(chǎn)品“檢驗(yàn)員”，對(duì)不合格的“產(chǎn)品”退回生產(chǎn)部門重新加工修正，同時(shí)，審理又不是低級(jí)簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)員，它發(fā)揮著重要的建設(shè)性作用。審理不能止步于提出問(wèn)題，要在指出問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出改變反映問(wèn)題角度、進(jìn)一步補(bǔ)充完善證據(jù)和修改表述等建議，為審計(jì)人員出主意、想辦法，不但要指出審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題，更要深入分析原因，找準(zhǔn)癥結(jié)所在，督促審計(jì)人員認(rèn)真貫徹審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)要求，落實(shí)質(zhì)量控制工作機(jī)制。督促業(yè)務(wù)部門和審計(jì)組嚴(yán)格依照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)審計(jì)文書進(jìn)行審核，促進(jìn)審計(jì)組嚴(yán)格履行質(zhì)量控制責(zé)任，將問(wèn)題解決在源頭；要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映依法審計(jì)、文明審計(jì)方面存在的問(wèn)題，督促審計(jì)人員落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部關(guān)于質(zhì)量控制的各項(xiàng)制度規(guī)定。

二、審理與復(fù)核的本質(zhì)區(qū)別

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展審理是在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目長(zhǎng)期復(fù)核的過(guò)程中發(fā)展起來(lái)并以復(fù)核工作為基礎(chǔ)的，但是，復(fù)核與審理有著本質(zhì)區(qū)別。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核側(cè)重于形式審查，主要圍繞審計(jì)組代擬的審計(jì)結(jié)果類文書的以下事項(xiàng)開(kāi)展：主要事實(shí)的表述是否清楚；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否符合規(guī)定等。而對(duì)于指引審計(jì)工作的審計(jì)實(shí)施方案、形成審計(jì)結(jié)果所依據(jù)的審計(jì)工作底稿和審計(jì)取證材料并不要求復(fù)核人員進(jìn)行審查。在實(shí)際工作中，脫離了對(duì)這些材料的審查，復(fù)核就只能停留在核對(duì)數(shù)據(jù)、核對(duì)法規(guī)適用等最基礎(chǔ)的淺層工作上，只是看審計(jì)報(bào)告寫的是否通順，形式性地提出復(fù)核意見(jiàn)，不用管復(fù)核意見(jiàn)是否采納，無(wú)法判定審計(jì)結(jié)果是否揭示了被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不真實(shí)、不合法的行為，也無(wú)法判定審計(jì)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，難以真正發(fā)揮控制審計(jì)質(zhì)量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

審計(jì)項(xiàng)目審理則是對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量提出了實(shí)質(zhì)審查要求，審理工作注重對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的控制，在保留復(fù)核審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，更把審計(jì)實(shí)施方案的合規(guī)性、針對(duì)性、執(zhí)行性以及審計(jì)證據(jù)的充分性、真實(shí)性和同類問(wèn)題處理的一致性納入了審理部門的審查范圍，既審查審計(jì)結(jié)果類文書，也審查審計(jì)過(guò)程類材料，既審查審計(jì)結(jié)論的表述、定性和法律適用，又審查支撐審計(jì)結(jié)論的取證是否充分有效，大大拓寬加深審查的廣度和深度，提高了審計(jì)質(zhì)量把關(guān)的層次和深度。審計(jì)質(zhì)量控制不僅是形式上的復(fù)核，更應(yīng)該是實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的審理，通過(guò)審計(jì)報(bào)告等與方案的對(duì)比，重點(diǎn)關(guān)注該審計(jì)的是否實(shí)施審計(jì)，該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否發(fā)現(xiàn)，該報(bào)告的是否報(bào)告，該處理的是否處理；通過(guò)審理審計(jì)工作底稿和證據(jù)材料，重點(diǎn)關(guān)注證據(jù)與結(jié)論是否相關(guān)，定性表述是否準(zhǔn)確，審計(jì)過(guò)程是否符合規(guī)定程序，審計(jì)涵蓋內(nèi)容有無(wú)遺漏等等，從內(nèi)容和形式每個(gè)方面把關(guān)，提高審計(jì)項(xiàng)目的整體水平。同時(shí)通過(guò)實(shí)行審理制度，將有助于全面規(guī)范和制約審計(jì)人員的自由裁量權(quán)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)督，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

三、審理的程序和方法

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)業(yè)務(wù)部門需在規(guī)定期限內(nèi)向?qū)徖聿块T提交的審計(jì)項(xiàng)目資料包括：審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案（包括調(diào)整方案）、審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿、原始審計(jì)證據(jù)、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)組的會(huì)議記錄、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)的書面反饋意見(jiàn)、審計(jì)組采納被審計(jì)單位意見(jiàn)的書面說(shuō)明、審計(jì)業(yè)務(wù)處出具的書面復(fù)核意見(jiàn)、經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)處負(fù)責(zé)人復(fù)核修改和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字的審計(jì)報(bào)告審理稿、跟蹤審計(jì)項(xiàng)目出具的階段性審計(jì)建議書以及其他相關(guān)資料。審理人員接收審理資料，應(yīng)辦理接收手續(xù)。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)部門提交的審理資料不完整，應(yīng)予以拒收，待審理資料補(bǔ)充完整后，方可辦理接收手續(xù)。審理人員應(yīng)在收到審理資料次日起，在規(guī)定期限內(nèi)提出審理意見(jiàn)。審理意見(jiàn)經(jīng)審理會(huì)議研究后出具正式審理意見(jiàn)書，審理部門將審理后的審計(jì)報(bào)告并審理意見(jiàn)書報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核后送達(dá)審計(jì)業(yè)務(wù)部門。審計(jì)業(yè)務(wù)部門應(yīng)按照審理意見(jiàn)書修改審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審理意見(jiàn)的采納情況逐項(xiàng)作出說(shuō)明，對(duì)未采納或未完全采納的審理意見(jiàn)應(yīng)書面說(shuō)明理由。審計(jì)業(yè)務(wù)部門應(yīng)將審理意見(jiàn)采納情況說(shuō)明及修改后的審計(jì)報(bào)告在規(guī)定期限內(nèi)送交審理部門。審理部門經(jīng)復(fù)核后，按照程序提交審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

審計(jì)項(xiàng)目審理工作應(yīng)在查閱卷宗、審閱檔案資料的同時(shí)，增加與審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)交流、溝通詢問(wèn)、會(huì)議研究，及時(shí)與審計(jì)組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，必要時(shí)審理人員可以參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的會(huì)議，或者直接向被審計(jì)單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況，更大程度保證審理工作的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性。審理人員開(kāi)展審理工作要以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過(guò)程及結(jié)果，審理的內(nèi)容包括：審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否全部完成，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，未在審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題是否有說(shuō)明；主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；查出問(wèn)題適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；評(píng)價(jià)、定性、處理處罰意見(jiàn)是否恰當(dāng)公允；審計(jì)程序是否符合規(guī)定；其他需要關(guān)注的事項(xiàng)。審理人員在審理工作中首先要敢于堅(jiān)持原則，以事實(shí)和法律為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)榕碌米锶司彤?dāng)老好人、和稀泥，要落實(shí)“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的工作作風(fēng)，特別是要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，注重細(xì)節(jié)，認(rèn)真審閱全部證據(jù)材料，全面掌握法律規(guī)定，從被審計(jì)單位的角度看待問(wèn)題，多問(wèn)幾個(gè)為什么，不輕易放過(guò)任何疑點(diǎn)，要提出明確的審理意見(jiàn)，不能模棱兩可，似是而非；其次，要有為一線審計(jì)人員服務(wù)的意識(shí)。積極為審計(jì)人員提供幫助，不厭其煩地解答關(guān)于法律法規(guī)和審計(jì)取證方面的問(wèn)題，主動(dòng)詢問(wèn)和幫助解決審計(jì)人員工作中的困難和問(wèn)題；對(duì)特殊項(xiàng)目應(yīng)深入審計(jì)一線開(kāi)展跟蹤審理，審計(jì)組需要提供法律支持或現(xiàn)場(chǎng)審理時(shí)做到隨叫隨到，為審計(jì)人員出主意、想辦法，共同提升審計(jì)成果；第三，要不斷提高審理人員的審理水平。審理人員不但要熟悉掌握最新的法律法規(guī)，更要深入了解被審計(jì)行業(yè)、被審計(jì)單位以及被審計(jì)單位所在地區(qū)的特殊情況，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量方面出現(xiàn)的問(wèn)題，審理人員不但要指出審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題，更要深入分析原因，找準(zhǔn)癥結(jié)所在，督促審計(jì)人員認(rèn)真貫徹審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)要求，落實(shí)質(zhì)量控制工作機(jī)制。審理人員要持續(xù)提醒審計(jì)人員依法審計(jì)，嚴(yán)格依照審計(jì)法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限和程序開(kāi)展工作，堅(jiān)持文明審計(jì)，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位及有關(guān)部門的意見(jiàn)，自覺(jué)維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的良好形象。要督促業(yè)務(wù)部門和審計(jì)組嚴(yán)格依照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)審計(jì)文書進(jìn)行審核，促進(jìn)審計(jì)組嚴(yán)格履行質(zhì)量控制責(zé)任，將問(wèn)題解決在源頭。要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映依法審計(jì)、文明審計(jì)方面存在的問(wèn)題，督促審計(jì)人員落實(shí)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于質(zhì)量控制的指示要求，落實(shí)工作責(zé)任；第四，審理人員應(yīng)根據(jù)審理意見(jiàn)書提出的問(wèn)題和審計(jì)報(bào)告修改情況，分項(xiàng)目登記審理臺(tái)賬，年終將全年各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量上存在的問(wèn)題進(jìn)行歸納梳理，形成報(bào)告印發(fā)審計(jì)業(yè)務(wù)部門，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量全面提高，也將作為業(yè)務(wù)部門審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的考核依據(jù)之一。