某高校供水改造工程結(jié)算審計(jì)問題分析

陳炳志++++劉萍

近十多年來，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)，老校區(qū)的修繕工程也大幅度增加。山東科技大學(xué)的老校區(qū)泰安校區(qū)于2011年籌集資金五百多萬元進(jìn)行了自來水供水改造。由于此項(xiàng)水改工程規(guī)模大、內(nèi)容繁雜、地下管道不可預(yù)見性等特點(diǎn)，導(dǎo)致在工程結(jié)算時(shí)出現(xiàn)很多問題，加大了審計(jì)工作量，竣工驗(yàn)收后拖延一年半才結(jié)算完畢。如何更好地發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能，做好修繕工程結(jié)算審計(jì)工作，是擺在學(xué)校審計(jì)部門面前的一項(xiàng)繁重而復(fù)雜的任務(wù)。

一、工程背景

泰安校區(qū)東、西兩個(gè)校園以及花園街家屬院一直以來均以自備井供水為主，院內(nèi)管網(wǎng)跑冒滲漏嚴(yán)重，水費(fèi)平均回收率僅為65%左右，水的使用效益明顯偏低。自2007年以來，泰安市先后成立專門機(jī)構(gòu)，印發(fā)一系列文件，責(zé)令和督促關(guān)閉單位自備井，實(shí)施居民用水“一戶一表、計(jì)量出戶”自來水并網(wǎng)改造工程。在工程前期論證階段，考慮到原戶外供水管網(wǎng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和布局，隨意性大且沒有圖紙資料，樓內(nèi)供水管銹蝕老化嚴(yán)重，住戶用水計(jì)量設(shè)施老化、品種多樣，老式的機(jī)械表和后期使用的電子表計(jì)量均存在很大誤差，維修費(fèi)用逐年遞增，給師生的正常生活帶來了諸多不便，決定一次性徹底改造所有公共及家庭用水設(shè)施，這既符合國家水資源控制要求，又一勞永逸解除用水隱患。經(jīng)學(xué)校委托招標(biāo)代理公司公開競爭性談判，由市自來水公司先期審核資質(zhì)前提下，從七家投標(biāo)商中擇優(yōu)選擇一家公司承擔(dān)土建和安裝工程施工任務(wù)，另外招標(biāo)了兩家材料供應(yīng)商。工程自2011年8月初開工，至年底才陸續(xù)完工，2012年9月竣工驗(yàn)收，2013年1月報(bào)送決算審計(jì)資料，當(dāng)年9月30日審結(jié)定案。

二、工程結(jié)算審計(jì)主要問題

（一）規(guī)章制度遵守不嚴(yán)

1. 合同簽訂不規(guī)范。招標(biāo)結(jié)束后簽訂的施工合同中，工程造價(jià)條款之一土建工程按照中標(biāo)價(jià)格以131萬元總價(jià)包死，未充分考慮地下隱蔽工程的不確定性，沒有對合理原因?qū)е碌淖兏绾谓Y(jié)算做出說明，及至施工結(jié)束，增加工程簽證單81項(xiàng)，提報(bào)土建工程造價(jià)達(dá)361萬元，超出230萬元，接近原包死價(jià)的3倍，大大超出預(yù)期控制，成為此項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)的最大問題。工程造價(jià)條款之三的一戶一表改造單價(jià)包死為每表812元，一戶每增加一路管道，按照300元取費(fèi)，中標(biāo)的清單報(bào)價(jià)為每改造一戶1100元，戶內(nèi)每增加一路管道按照300元取費(fèi)，為結(jié)算依據(jù)的認(rèn)定工作造成巨大障礙，經(jīng)詢問泰安市已參加水改的幾個(gè)單位，向自來水公司進(jìn)行調(diào)查等方式，確認(rèn)合同中的每表812元有誤，是以中標(biāo)總價(jià)除以總表數(shù)量得出的人為數(shù)據(jù)。此項(xiàng)錯(cuò)誤牽涉工程款出入約五十多萬元，耗費(fèi)大量的審計(jì)力量，最終還是按照政府約定的每戶1100元進(jìn)行結(jié)算。

2.材料采購制度執(zhí)行不力。本工程所需主要材料約100萬元，占總造價(jià)的四分之一。按照學(xué)校的材料采購制度，由招標(biāo)選擇的兩家材料供應(yīng)商，根據(jù)工程施工進(jìn)度要求分期分批供應(yīng)，但在施工過程中，供應(yīng)的部分材料如內(nèi)外涂塑鋼管因設(shè)計(jì)路線變更改用PPR管，由管溝內(nèi)壁懸掛改為直埋，進(jìn)場材料無法退貨，長期堆放在校園內(nèi)，無法結(jié)算；還有部分材料供應(yīng)不及時(shí)，施工單位為搶工期，自己采購材料十多萬元，質(zhì)量優(yōu)劣無法控制，提報(bào)價(jià)格也找不到結(jié)算依據(jù)；材料供應(yīng)商與施工單位對接不到位，互相推脫責(zé)任，兩方結(jié)算賬款長時(shí)間無法對應(yīng)，有的已收材料無收條，部分退還材料沒有扣除，牽涉資金約十萬元，拖延了一個(gè)月的結(jié)算時(shí)間。

3.跟蹤審計(jì)制度執(zhí)行不到位。水改工程是泰安校區(qū)單項(xiàng)工程造價(jià)數(shù)額較大的修繕工程，根據(jù)學(xué)校要求，委托了校外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行跟蹤審計(jì)，從工程開始貫穿全程，一直到竣工驗(yàn)收結(jié)算完畢。在整個(gè)過程中，有很多變更項(xiàng)目和隱蔽工程未通知審計(jì)部門，出現(xiàn)跟蹤審計(jì)盲點(diǎn)，一些具體情況無從查證，只能在審計(jì)結(jié)算階段，重新召集相關(guān)單位和部門進(jìn)行現(xiàn)場勘驗(yàn)，另行確定項(xiàng)目真實(shí)性和工程量，給工程結(jié)算審計(jì)帶來額外工作量和不可預(yù)知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如部分道磚路面的拆除和恢復(fù)，提報(bào)工程決算表顯示兩次返工，計(jì)算了兩次工程量，沒有任何批準(zhǔn)手續(xù)和簽證加以佐證，只能通過勘察現(xiàn)場及詢問施工管理人員進(jìn)行確認(rèn)。

（二）施工管理方面的因素

1.現(xiàn)場管理不到位。由于本工程涉及泰安校區(qū)三個(gè)校園，各校園用水設(shè)施均為上世紀(jì)六七十年代所建，原有管路情況復(fù)雜，又涉及1751戶居民并網(wǎng)改造，情況各不相同；工程涵蓋校園內(nèi)各個(gè)部門和區(qū)域，不僅土建工程規(guī)模大，安裝工程環(huán)節(jié)更多，任務(wù)比較重，需要全天候值守，而施工管理部門人手少，造成管理不及時(shí)、不到位，變更項(xiàng)目決策時(shí)間長，施工過程中偷工減料、以次充好等現(xiàn)象，給工程質(zhì)量留下隱患，給結(jié)算審計(jì)造成風(fēng)險(xiǎn)。有個(gè)別管理人員專業(yè)技術(shù)能力不夠，導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)大量的簽證變更，為確認(rèn)新增減項(xiàng)目真實(shí)性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造價(jià)，審計(jì)結(jié)算價(jià)格大大超出合同要求，給學(xué)校內(nèi)部控制制度造成不利影響。

2.圖紙和簽證等資料不規(guī)范。圖紙和簽證等資料是施工管理部門需要報(bào)審的確定工程量的最基本資料。原始設(shè)計(jì)圖紙由專業(yè)的自來水公司設(shè)計(jì)院繪制，但報(bào)審的竣工圖很不規(guī)范，所有變更項(xiàng)目沒有在圖紙上標(biāo)識(shí)，大量的工程量需要現(xiàn)場重新測量，重新繪圖并計(jì)算。增加的簽證單雖然寫明了變更清單和工程量，但只有施工單位一方簽字，后來經(jīng)過半年多的努力，由甲方三個(gè)部門與施工單位及跟蹤審計(jì)人員多次開會(huì)共同認(rèn)可了81份，但沒有核實(shí)工程量，加大了結(jié)算審計(jì)的工作量和難度，在具體的審核過程中耗費(fèi)了大量的時(shí)間用于重新確認(rèn)簽證工程量。

（三）施工單位的問題帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.工程簽證混亂。鑒于工程的復(fù)雜性和部分不確定性，管理部門對于正常設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)考慮包死價(jià)不予現(xiàn)場認(rèn)可，但施工單位以付出勞動(dòng)為由繞開施工管理和跟蹤審計(jì)人員的監(jiān)管編制了若干簽證單，有些屬于想當(dāng)然施工，有的利用地質(zhì)、氣候變化等一些特殊因素造成的影響工程建設(shè)的情況，事后補(bǔ)辦隱蔽工程簽證單、用工簽證單，不但項(xiàng)目規(guī)格明細(xì)不清，而且工程量難以查證，耗費(fèi)了大量時(shí)間去核實(shí)，增加了學(xué)校投資，影響了結(jié)算審計(jì)效率。經(jīng)審計(jì)定案的審減值，涉及土建工程簽證的達(dá)到137.4萬元之多，即使如此，也比合同包死價(jià)增加了114萬元。

2.利用計(jì)算機(jī)作弊。施工單位初期提報(bào)給施工管理單位的前兩次結(jié)算書均存在明顯的錯(cuò)誤，利用了人們對于計(jì)算機(jī)的依賴心理，直接使用定額軟件編制決算，無視招投標(biāo)的清單報(bào)價(jià)，后在審計(jì)要求下重新報(bào)送。決算書表面上如實(shí)反映了工程量和單價(jià)，但對某些變更項(xiàng)目只計(jì)增項(xiàng)，不計(jì)減項(xiàng)，虛增了工程造價(jià)，具有較強(qiáng)的迷惑性，在審計(jì)過程中經(jīng)過整整兩周的現(xiàn)場測量才繪出完整的竣工圖紙，后期以此圖紙重新計(jì)算出了準(zhǔn)確的工程量。

3.定額使用不當(dāng)。經(jīng)協(xié)商和研究決定，對于招投標(biāo)項(xiàng)目仍舊按照清單價(jià)格，對于變更項(xiàng)目依據(jù)合同寫明的定額編制決算，但施工單位提報(bào)的決算書沒有按照施工合同約定，卻采用市政工程定額，比建筑工程定額取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高，還有部分多于清單項(xiàng)目的簽證單套用定額就高不就低，僅此一項(xiàng)錯(cuò)誤，在初次報(bào)審時(shí)虛高約六十萬元，大大增加了工程造價(jià)。

三、 對策與建議

（一）完善規(guī)章制度并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行

高校應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)及教育系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，分別制定出切實(shí)可行的修繕工程管理和結(jié)算審計(jì)制度，做到有法可依、有章可循，讓學(xué)校的相關(guān)管理部門切實(shí)遵守。對合同的管理建議實(shí)施會(huì)簽制度，由學(xué)校資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門參與審核和制定施工合同，從源頭上杜絕合同管理不規(guī)范現(xiàn)象，規(guī)避各方風(fēng)險(xiǎn)。如果本項(xiàng)水改工程有提前會(huì)商環(huán)節(jié)，就不會(huì)留下合同造價(jià)缺陷，不會(huì)出現(xiàn)如此多的補(bǔ)充簽證。工程所用材料的采購建議由學(xué)校資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)單位組成考察小組，對常用修繕材料定期考察市場行情，形成材料價(jià)格表，凡不按規(guī)定執(zhí)行的材料采購不予認(rèn)可。對有特殊要求的材料經(jīng)幾方共同考察后，做出限價(jià)作為工程結(jié)算依據(jù)，這將有利于避免每到結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)都耗費(fèi)大量精力進(jìn)行協(xié)商定價(jià)。

（二）更新審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量和水平

高校審計(jì)部門應(yīng)適應(yīng)形勢發(fā)展需要，轉(zhuǎn)變思路，不斷更新審計(jì)手段和方法，努力提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。要改變原來單一的只注重對工程結(jié)算價(jià)款審計(jì)的事后審計(jì)模式，這種模式對修繕工程建設(shè)過程中造價(jià)管理的種種漏洞顯得無能為力，應(yīng)把關(guān)口前移，對工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，即開展以項(xiàng)目決策、論證、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理為基礎(chǔ)的事前審計(jì)，以工程施工為主要內(nèi)容的事中審計(jì)，以工程決算、投資效益為目的的事后審計(jì)，做到事前事中事后監(jiān)督全面到位，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

在具體的審計(jì)過程中，打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的簡單方式，積極開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高工作效率。利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和工具，結(jié)合高校雄厚的自身科研力量優(yōu)勢，積極和有關(guān)科研單位聯(lián)合開發(fā)適用的審計(jì)軟件，將審計(jì)全過程信息化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，也解決了結(jié)算單位利用計(jì)算機(jī)技術(shù)舞弊的問題。

（三）加強(qiáng)施工管理監(jiān)督，完善結(jié)算資料

按照事前和事中審計(jì)監(jiān)督要求，學(xué)校修繕工程管理部門要及時(shí)與審計(jì)部門溝通，告知工程進(jìn)展情況，要派相關(guān)人員深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題，對施工過程中的隱蔽工程、變更簽證、建筑材料考察認(rèn)定等要認(rèn)真把關(guān)，確保準(zhǔn)確、真實(shí)和規(guī)范并及時(shí)邀請財(cái)務(wù)和審計(jì)及使用部門現(xiàn)場簽字認(rèn)可，為結(jié)算審計(jì)工作保留好第一手證據(jù)資料。

（作者單位：山東科技大學(xué)）