淺談資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的關(guān)系

□文/唐健雯 張 瑞

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

引言

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性服務(wù)業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估是以提供以?xún)r(jià)值判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，而會(huì)計(jì)是以提供事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，在此兩者已經(jīng)產(chǎn)生很大的不同，但是在其經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)上又存在著聯(lián)系。本文將會(huì)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的概念以及要素各方面進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合實(shí)際與理論方面進(jìn)行深入剖析，以便我們能更好的認(rèn)識(shí)到兩者異同點(diǎn)，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的協(xié)同合作，推動(dòng)兩者共同發(fā)展。

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的概念

（一）資產(chǎn)評(píng)估的概念。資產(chǎn)評(píng)估，即資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的評(píng)估。是指專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)評(píng)估人員，遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)用科學(xué)的方法，以貨幣作為計(jì)算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對(duì)在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)定估算的行為。

（二）會(huì)計(jì)的概念。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營(yíng)管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的對(duì)象都主要是經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)。資產(chǎn)評(píng)估是在會(huì)計(jì)發(fā)展之后的事項(xiàng)，概念大多來(lái)源于會(huì)計(jì)，而且資產(chǎn)評(píng)估的工作很多都與會(huì)計(jì)有密切關(guān)系。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的分類(lèi)是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)分類(lèi)設(shè)計(jì)的，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)在各評(píng)估項(xiàng)目上的闡述口徑與會(huì)計(jì)是相同的，即同稱(chēng)為資產(chǎn)，從而劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。除此之外，資產(chǎn)評(píng)估是在物價(jià)上漲的情況下，在發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，歷史成本計(jì)價(jià)不能反映資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，必須通過(guò)評(píng)估，對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值按照市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果按會(huì)計(jì)科目分別陳述以便被社會(huì)接受。

（二）資產(chǎn)評(píng)估中大量運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，普遍采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)該保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并且可靠計(jì)量。所以歷史成本法是傳統(tǒng)計(jì)價(jià)法，其他方法簡(jiǎn)稱(chēng)現(xiàn)代計(jì)價(jià)法。采用歷史成本原則的好處就是手續(xù)簡(jiǎn)化、客觀性以及有原始數(shù)據(jù)，還可避免企業(yè)或有關(guān)人員處于某種需要有意改動(dòng)賬面記錄。但局限性就是，當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí)，歷史成本就不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性，影響當(dāng)前決策。因此，在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生交易、變動(dòng)時(shí)，就會(huì)使用現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)評(píng)估時(shí)，必須以資產(chǎn)公允的現(xiàn)時(shí)價(jià)值作為產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的交易價(jià)格或底價(jià)，而賬面歷史成本顯然不能滿(mǎn)足要求，必須采用現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法更為精確真實(shí)地評(píng)估出資產(chǎn)現(xiàn)值。而且資產(chǎn)評(píng)估中只是對(duì)部分產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的資產(chǎn)或少數(shù)企業(yè)的全部資產(chǎn)采用現(xiàn)代計(jì)價(jià)方法，實(shí)施難度和操作成本比在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中全面推廣要小得多。

（三）會(huì)計(jì)工作對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的利用。根據(jù)《公司法》以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)該進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是公司會(huì)計(jì)入賬的重要依據(jù)。此外，在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過(guò)程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后企業(yè)重新建賬，調(diào)賬的重要依據(jù)。所以，在特定的條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有很多要利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的地方。

三、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）兩者發(fā)生的前提條件不同。會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體不變和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評(píng)估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷、以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無(wú)法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明，資產(chǎn)評(píng)估不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則，因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同。而且在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下，不可隨意以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)。如果這樣替代的話(huà)，不但會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，違背歷史成本原則，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)生不利影響。

（二）兩者的計(jì)價(jià)原則不同。資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是特定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，會(huì)計(jì)工作中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)強(qiáng)調(diào)的是歷史成本。會(huì)計(jì)具有客觀性，即資產(chǎn)是以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)格或生產(chǎn)時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)。然而，資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“可選”的和“可變”的，即資產(chǎn)評(píng)估并不反映歷史成本和未來(lái)價(jià)格，只是反映某一時(shí)點(diǎn)的重置價(jià)值、清算拍賣(mài)價(jià)值等，資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)隨評(píng)估目的不同、財(cái)稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。因此，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)所反映的是以往發(fā)生過(guò)的業(yè)務(wù)，而資產(chǎn)評(píng)估是以現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或未來(lái)將要發(fā)生的客觀事實(shí)為依據(jù)，加上評(píng)估人員的職業(yè)判斷及推理而計(jì)算出結(jié)果。

（三）兩者的計(jì)價(jià)方法不同。資產(chǎn)評(píng)估需要在評(píng)估之前收集各方面的信息，在擁有詳細(xì)資料的前提下，對(duì)評(píng)估實(shí)體的價(jià)值做出公允的判斷。它往往需要運(yùn)用供求原則、替代原則以及預(yù)期收益原則盡可能地做出符合市場(chǎng)要求的估價(jià)，它強(qiáng)調(diào)更多的是評(píng)估師的判斷，這也為評(píng)估結(jié)果帶來(lái)很大的不確定性。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)則只需要用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值，而且這個(gè)價(jià)值往往是在原始價(jià)值的基礎(chǔ)上得出的，雖然會(huì)與市場(chǎng)價(jià)值有一定的差距，但它在計(jì)價(jià)中則更為可靠。

（四）兩者的工作程序不同。會(huì)計(jì)工作有較固定的程序和準(zhǔn)則，同樣的工作即使是不同人員，所得結(jié)果基本上是相同的。而資產(chǎn)評(píng)估工作的自由度會(huì)比較大，同樣是一塊土地的評(píng)估，價(jià)值可能會(huì)相差很多，所以就要求資產(chǎn)評(píng)估人員謹(jǐn)守職業(yè)道德，客觀、公正的提供交易價(jià)格信息，為信息使用者服務(wù)。

四、結(jié)論

從資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的密切聯(lián)系中可以看出，兩者的經(jīng)濟(jì)對(duì)象是一致的，而且資產(chǎn)評(píng)估中大量運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也有很多要利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的地方。所以，兩者是相輔相成，密切相關(guān)的。但是，并不是所有的會(huì)計(jì)信息都對(duì)資產(chǎn)評(píng)估有利，因?yàn)槟撤N現(xiàn)實(shí)原因，企業(yè)有可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、提前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)收入、多提減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)等手段，故意提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，會(huì)計(jì)信息沒(méi)能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也是存在的。所以在這個(gè)時(shí)候，就需要我們具備去偽存真的能力，對(duì)失真的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)處理，跟蹤新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅收政策，并對(duì)有關(guān)政策的變化進(jìn)行分析，確保會(huì)計(jì)信息更好地為資產(chǎn)評(píng)估提供更多的依據(jù)。

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)作為兩門(mén)專(zhuān)業(yè)技能工作，盡管在工作方法、方式上有各自特點(diǎn)，但是從工作性質(zhì)以及最終目標(biāo)來(lái)看，兩者是密切聯(lián)系的，資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作是緊密相連的，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，尤其是國(guó)有企業(yè)改革的深化和生產(chǎn)要素市場(chǎng)的發(fā)育，使資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)重組等各種形式的產(chǎn)權(quán)交易日益頻繁，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)這種為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)因此應(yīng)運(yùn)而生且蓬勃發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。而在會(huì)計(jì)方面，也要做好相應(yīng)的監(jiān)管。資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的不同，決定了二者在目的、計(jì)價(jià)原則、計(jì)價(jià)方法等方面有著本質(zhì)的區(qū)別。但是，資產(chǎn)評(píng)估本身又與會(huì)計(jì)有著深刻的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)評(píng)估既依賴(lài)于會(huì)計(jì)，又獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)揮著補(bǔ)充和完善的作用。在實(shí)踐中應(yīng)該注意理解兩者之間的關(guān)系，合理區(qū)分的同時(shí)運(yùn)用兩者之間的聯(lián)系找到能夠互相借鑒的契合點(diǎn)，以便合理利用以節(jié)約成本，同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)，充分發(fā)揮各自不可替代的作用，這樣才能促進(jìn)共同發(fā)展。

［1］中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).資產(chǎn)評(píng)估［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

［2］馬俊.淺論資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的關(guān)系［J］.財(cái)經(jīng)縱橫.

［3］陳春梅，陳紅梅.會(huì)計(jì)目標(biāo)與資本市場(chǎng)成熟度的相關(guān)性研究［J］.燕山大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2005.5.