我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題與對策

□文/向蘇蓉 徐 玲

（1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 安徽·蚌埠；2.浙江萬里學(xué)院商學(xué)院 浙江·寧波）

黨的十八大報(bào)告鮮明提出，要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展評價(jià)體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核辦法、獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)作為自然資源的主要使用者，一方面為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)；另一方面也是導(dǎo)致環(huán)境污染的重要因素。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息的披露，以促進(jìn)穩(wěn)定與健康發(fā)展走可持續(xù)發(fā)展之路。

一、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）可持續(xù)發(fā)展理論。國際自然保護(hù)同盟于1980年首次提出了可持續(xù)發(fā)展這一概念，環(huán)境與發(fā)展大會于1992年提出了《里約環(huán)境與發(fā)展宣言》和《21世紀(jì)議程》這兩大綱領(lǐng)性文件。這兩大文件的出臺標(biāo)志著各國政府和人民對可持續(xù)發(fā)展達(dá)成了一定共識，并開始將此付諸實(shí)踐。“人類應(yīng)享有與自然和諧的方式過健康而富有成果的生活的權(quán)利，并公平地滿足今世后代在發(fā)展和環(huán)境方面的需要，求取發(fā)展的權(quán)利必須實(shí)現(xiàn)。”在《里約宣言》中，可持續(xù)發(fā)展被這樣闡述。

我國在第十四屆五中全會上提出中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境保護(hù)，解決環(huán)境對社會發(fā)展的制約。毫無疑問，環(huán)境會計(jì)研究是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的不可或缺的組成部分，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。作為環(huán)境會計(jì)的前提和理論基礎(chǔ)，可持續(xù)發(fā)展同時(shí)也是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的終極目標(biāo)。

（二）利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論由約瑟夫·斯蒂格利茨首先提出，從信息需求的方面說明了環(huán)境會計(jì)信息披露的重要作用。他認(rèn)為在一定程度上，公司不僅要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，還要履行對不同利益相關(guān)者的社會責(zé)任，例如股東、消費(fèi)者、債權(quán)人、公司員工、政府、供應(yīng)商、社會團(tuán)體等。

企業(yè)利益相關(guān)者理論對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響主要是不同利益相關(guān)者需要的環(huán)境會計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)是什么，如企業(yè)員工是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的直接參與者，他們需要知道生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具體會產(chǎn)生哪些污染，對身體有何不利影響，企業(yè)采取的防護(hù)措施有哪些；債權(quán)人關(guān)心的主要是債務(wù)能否按期償還，利息能否按期支付，如果企業(yè)在環(huán)境污染治理的支出過多，則會影響企業(yè)償債的信譽(yù)和能力，引發(fā)債權(quán)人對企業(yè)的信任危機(jī)。

（三）委托代理理論。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯于1932年首次提出委托代理理論，即：一個(gè)人或一些人委托其他人（即代理人）管理企業(yè)，并授予其相應(yīng)的決策權(quán)，同時(shí)代理人根據(jù)委托人的委托從事管理活動(dòng)的一種契約關(guān)系。該理論認(rèn)為企業(yè)可以是自然資源的管理者，政府、投資者則是自然資源的委托人。實(shí)際上，委托人希望公司利益最大化，代理人則希望個(gè)人利益最大化，這種利益雙方難以調(diào)和的分歧不可避免地造成了委托人和代理人之間的矛盾。在此情況下，委托代理責(zé)任主張，通過披露會計(jì)信息，所有者和經(jīng)營者的矛盾可以得到一定緩解，因此公司必然要披露財(cái)務(wù)信息以緩解多方的利益沖突。

根據(jù)該理論，實(shí)際上這是一種契約，作為代理人有責(zé)任達(dá)到預(yù)期契約的目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大化，保證委托人的經(jīng)濟(jì)利益不受損失；委托人能夠利用財(cái)務(wù)信息監(jiān)督經(jīng)營者對于契約關(guān)系的實(shí)際履行情況。因此，委托代理理論可以很好地緩解各方?jīng)_突，平衡利益關(guān)系。

二、我國環(huán)境信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)不健全，披露缺乏強(qiáng)制性。我國對環(huán)境會計(jì)的研究起步的比較晚。近20年來，雖然我國出臺了如《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國大氣污染防治法》等環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但在環(huán)境會計(jì)信息的披露方面并沒有做出強(qiáng)制規(guī)定。這就造成缺乏對環(huán)境會計(jì)的要素的確認(rèn)，信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和模式，對會計(jì)信息披露的具體方式?jīng)]有明確規(guī)定，對披露的原因、具體格式等沒有做出明確標(biāo)準(zhǔn)。

反觀一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，對企業(yè)會計(jì)信息涉及環(huán)境的披露方面有明確的、強(qiáng)制性規(guī)定。如美國國會通過的第92 號專門會計(jì)公報(bào)（法），是專門就上市公司環(huán)境會計(jì)披露問題予以說明的一份公告，涉及到環(huán)境會計(jì)與報(bào)告中的許多問題。日本的“環(huán)境會計(jì)指南”系列，則是環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)踐的研究深層次的結(jié)合。這都是我國值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（二）環(huán)境信息披露企業(yè)數(shù)量少，缺乏主動(dòng)性。在我國，企業(yè)作為環(huán)境資源的重要使用者，對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)比例偏低，數(shù)量很少。在進(jìn)行披露的企業(yè)中，主要集中在重污染行業(yè)企業(yè)及國有企業(yè)。而實(shí)際上，非重污染行業(yè)企業(yè)及非國有企業(yè)對環(huán)境的污染也比較嚴(yán)重；其次，企業(yè)缺乏披露環(huán)境會計(jì)信息的主動(dòng)性。對于國家政策明令要求的披露內(nèi)容才予以披露，企業(yè)多數(shù)是按照自身喜好披露環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息，或者披露的多是對于企業(yè)發(fā)展有利的積極信息，對于負(fù)面信息多數(shù)回避。比如，環(huán)保撥款、補(bǔ)貼與稅收減免這類有利于公司形象信譽(yù)的消息很明顯披露的比較多，而與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律訴訟、賠償罰款等則披露很少。同時(shí)，披露內(nèi)容大多數(shù)都是套話，比如對公司環(huán)保政策進(jìn)行宣傳，但是并沒有說明公司實(shí)際的環(huán)保做法。利益相關(guān)者很難從上市公司披露的內(nèi)容中得到真正有利用價(jià)值的信息。

（三）環(huán)境信息披露內(nèi)容規(guī)范性不強(qiáng)，無可比性。我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量層次不齊，大部分水平較低。一方面表現(xiàn)在披露的規(guī)范性不強(qiáng)。對于披露模式的研究，目前我國學(xué)者普遍主張可以分為兩種模式，即補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。獨(dú)立報(bào)告模式，即編制獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告；補(bǔ)充報(bào)告，就是在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露，其中又可分為在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加項(xiàng)目披露和附注披露，但是這兩種方式都沒有統(tǒng)一的披露要求。因此，大部分上市公司在披露過程中較為隨意，信息的可比性不強(qiáng)。各個(gè)公司的披露格式都不一致，這就給信息使用者在查閱信息的時(shí)候帶來一定困難；另一方面表現(xiàn)在披露的內(nèi)容及時(shí)性不強(qiáng)，尤其是在發(fā)生重大污染事故時(shí)。例如，知名上市公司紫金礦業(yè)在福建的生產(chǎn)基地發(fā)生銅酸水滲漏事故，就是因?yàn)槠髽I(yè)隱瞞了事故9 天導(dǎo)致汀江部分水域嚴(yán)重污染；青島輸油管道爆炸事件，原油泄漏長達(dá)8 小時(shí)，最終爆炸導(dǎo)致62 人死亡，也是由于企業(yè)沒有及時(shí)通報(bào)致使事態(tài)擴(kuò)大、事故嚴(yán)重。企業(yè)會計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性，很容易損害公眾的人身財(cái)產(chǎn)安全。

三、我國環(huán)境會計(jì)信息披露建議

（一）完善法律法規(guī)，加強(qiáng)理論研究。對于政府而言，政府應(yīng)針對我國的具體國情，制定新的政策法律，進(jìn)一步完善環(huán)境會計(jì)信息披露有關(guān)的法律法規(guī)，制定會計(jì)準(zhǔn)則和制度，使環(huán)境會計(jì)信息的披露有章可循有法可依，同時(shí)，為了保證公平性，方便不同企業(yè)披露的可比性，政府應(yīng)該對環(huán)境會計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確嚴(yán)格的規(guī)定。

國家相關(guān)部門應(yīng)組織加強(qiáng)對會計(jì)理論的研究，完成環(huán)境會計(jì)核算體系和報(bào)告模式。鑒于我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容不詳細(xì)、格式各個(gè)不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這是不公平的。因此，財(cái)政部統(tǒng)一管理我國的會計(jì)工作，那么財(cái)政部應(yīng)規(guī)范披露信息的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，制定具體的環(huán)境會計(jì)信息披露的準(zhǔn)則，建立一套合適的核算體系，形成規(guī)范的報(bào)告模式，以便各個(gè)公司都有統(tǒng)一的報(bào)告模式。

（二）各部門加強(qiáng)監(jiān)管，各司其職。政府的宏觀調(diào)控是一雙“無形的手”，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的調(diào)節(jié)作用。政府應(yīng)該結(jié)合我國基本國情和企業(yè)的實(shí)際情況，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對污染企業(yè)的監(jiān)控。政府各部門應(yīng)明確各自職責(zé)和權(quán)限，密切合作，及時(shí)溝通，不互相推卸責(zé)任；環(huán)保部門則應(yīng)做好環(huán)境保護(hù)工作的管理力度，重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境技術(shù)檢測問題和環(huán)保指標(biāo)。

（三）企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任。真實(shí)有效地披露環(huán)境會計(jì)信息不僅是企業(yè)必須承擔(dān)的一項(xiàng)社會責(zé)任，更是一項(xiàng)必須承擔(dān)的法定義務(wù)。通過對環(huán)境會計(jì)方面信息的及時(shí)披露，企業(yè)一方面可以提高自身應(yīng)對環(huán)境事故的能力，將可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；另一方面企業(yè)自愿披露環(huán)境會計(jì)信息有利于提升企業(yè)形象，能進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)站在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)看待環(huán)境會計(jì)信息披露。

我國上市公司多數(shù)沒有設(shè)置專門的環(huán)保機(jī)構(gòu)和人員，因此企業(yè)內(nèi)部可以嘗試設(shè)立專門的環(huán)境監(jiān)督部門，制定詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)制度，及時(shí)、真實(shí)、詳細(xì)地向社會公眾披露環(huán)境會計(jì)信息，建立環(huán)境預(yù)防系統(tǒng)與環(huán)保應(yīng)急機(jī)制。

此外，企業(yè)還要加強(qiáng)對財(cái)會從業(yè)人員環(huán)境保護(hù)知識的培訓(xùn)。大多數(shù)會計(jì)人員在財(cái)會方面的專業(yè)知識比較精通，業(yè)務(wù)較熟練，但是環(huán)境保護(hù)方面的知識掌握得很少，環(huán)境保護(hù)方面的意識不夠，環(huán)境會計(jì)披露方面的實(shí)務(wù)也比較生疏。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)人員的教育培訓(xùn)，提高員工環(huán)保意識、社會責(zé)任意識。

（四）增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識，引導(dǎo)關(guān)注信息披露。公眾環(huán)保意識的提高，不但能夠推動(dòng)環(huán)境會計(jì)信息的披露，還能夠減少環(huán)境法律法規(guī)和政府政策的實(shí)施成本。如政府對環(huán)境污染事件進(jìn)行實(shí)時(shí)披露、媒體及時(shí)報(bào)道，擴(kuò)大污染事件的社會影響力，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識；政府設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)，對采用嚴(yán)格環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；公眾要真正理解“環(huán)境友好型”社會的深層含義，在生活中踐行綠色消費(fèi)等等。

［1］辛鑫.環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量［J］.雞西大學(xué)學(xué)報(bào)，2010.3.

［2］胡楊，鄧婷婷.我國環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析及對策研究［J］.西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2010.11.

［3］周一虹，盧海燕，翟登峰.環(huán)境會計(jì)與西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展［J］.會計(jì)研究，2011.2.

［4］王寧濤.我國環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及策略［J］.財(cái)會研究，2010.21.