稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用

□文/宋銀銀（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的運用

□文/宋銀銀
（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

就稅務籌劃而言，它是一項綜合而系統(tǒng)的工作，涉及到公司生產的方方面面，并且對統(tǒng)計和財務，以及會計和稅收等學科進行了綜合運用，根據(jù)企業(yè)和業(yè)務的不同，制定的具體籌劃方法和方案也存在一定程度的不同。本文使用A公司案例，分析目前稅務籌劃情況，并提出建議。

稅收籌劃；財務管理；應用

收錄日期：2014年11月27日

一、稅務籌劃概述

（一）稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財政分配和投資，以及融資等過程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財務資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔的稅收負擔，在企業(yè)的規(guī)則和活動水平下，通過稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標得到更快、更準確的確立。此外，如果可以使用融資計劃、投資計劃、企業(yè)利潤分配方案的合理性進行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負擔，增加稅后收益，也有利于提高社會資源利用效率。

在財務活動過程中，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅要將其當成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關重要的構成。而在具體的籌劃時，首先要確定管理的基礎和目標，以財務決策為基礎進行相應的活動。除了使經濟效益提高，經營成本降低，其具有的最終目標就是進行稅收籌劃。在進行規(guī)劃時，必須要進行統(tǒng)籌安排，進行周密的部署，不僅要對稅收籌劃的相關案例進行分析，對預期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預期效果，而且還加強團結，不僅注重個人稅稅收負擔水平，而是注重整體稅負水平，保證利潤的實現(xiàn)。

（二）稅務籌劃應遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國家制定的各種法律和法規(guī)，以各項政策精神為前提開展稅務活動。首先，要保證活動嚴格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國在財務方面的相關條款進行稅收籌劃，要嚴格地按照經濟法規(guī)進行；再次，只有全面掌握了我國稅法的各種動態(tài)之后才能開展相應活動。進行稅務籌劃時，除了要對稅法的變化加以重視外，還要及時地修改和完善稅收籌劃的相關方案。

2、經濟原則。應當以企業(yè)的效益當作稅務籌劃首先考慮的內容，第一，開展稅務籌劃時要避免過度重視個別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負；第二，在評估相應的納稅方案時，企業(yè)要使用的標準就是資金時間價值的相關理論，要針對不同時期同一個納稅方案所具有的稅收負擔，以及不同的納稅方案進行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進行一定的比較。

3、服務于財務決策原則。在活動過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應的財務決策中，使二者在一定程度關聯(lián)在一起。

4、風險防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個大的經營風險。如果我們忽略了稅收籌劃的風險，盲目的，它可能會對自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風險。

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二、A公司概述

（一）A公司簡介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬元整；經歷三次增資擴股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬元整；經中國證券監(jiān)督管理委員會《關于核準A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號）核準，公司于2013年12月公開向社會發(fā)行人民幣普通股5，000萬股，股本總額變更為50，000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉增股本，股本總額變更為100，000萬元整。

（二）公司生產經營狀況。目前，公司主要收入來源于銷售，2008年公司生產經營業(yè)績突出，完成營業(yè)收入645，780.97萬元，較上年增加335，478.38萬元，同比增長108.11%；實現(xiàn)營業(yè)利潤114，261.65萬元，較上年增加 53，259.42萬元，同比增長 87.31%，實現(xiàn)凈利潤103，679.75萬元，較上年增加40，208.10萬元，同比增長63.35%；實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤91，452.86萬元，較上年增加28，492.95萬元，同比增長45.26%。與2007年相比，公司整體利潤率有所下降，原因系公司產品結構調整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項：

增值稅：產品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》稅率17%及3%。

營業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。

城市維護建設稅：按應繳增值稅及營業(yè)稅等流轉稅額5%、7%計繳。

教育費附加：按應繳增值稅及營業(yè)稅等流轉稅額之3%計繳。

所得稅：經營所得執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務籌劃現(xiàn)狀分析

通過對A公司的調研以及對資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務籌劃現(xiàn)狀總結歸納如下：

第二，從公司納稅的主要稅項來看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國家對于風電產業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政

策，公司對于稅收優(yōu)惠政策的爭取比較積極。在風力發(fā)電收入增值稅和高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭取享受到了稅務籌劃的利益。

第三，稅務籌劃在A公司的具體應用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經營管理的細節(jié)中。公司對于稅收利益數(shù)額較大的稅務籌劃工作比較重視，但在實際經營中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。

第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務籌劃方法，目前公司的稅務籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動作用，但從長遠來看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。

第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風電行業(yè)日趨激烈的競爭又迫使公司尋求新的盈利增長點，公司的業(yè)務在全國迅速擴張，并開始向國外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進行的財務管理活動中，一個重要的部分就是稅務籌劃，在進行稅務籌劃時，其提供巨大動力實現(xiàn)企業(yè)制定的財務管理目標。但是，稅務籌劃是一項復雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財務活動的各個環(huán)節(jié)，而且與征稅機關、政府有關部門聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進行納稅的過程中，其必要的前提是依法進行，只要超出了國家的法律范疇，那么就認定其為違法行為，企業(yè)就要承擔相應的責任。早在進行稅務籌劃時，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識的正確性。第一，在籌劃時要嚴格遵照稅法的范圍，要堅決的反對和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對于企業(yè)而言，它除了是經濟主體，同時還是會計主體，在提供會計方面的信息時要恪守國家制定的會計準則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會計信息是虛假的，或者進行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔相應的法律責任；第三，國家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會隨著時間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對法規(guī)方面的變更進行密切的關注。要在特定的法律環(huán)境和時間之下進行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進行的經營活動為背景，在經濟社會不斷發(fā)展的前提下，要相應的調整和變更國家的相應發(fā)露和法規(guī)，所以，在當前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財務管理人員要對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國家當下的政策導向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務籌劃方案才能被稅務主管部門認可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對較為嚴格的，所以，絕對不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務籌劃也要發(fā)生相應的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無法施行的。財務管理過程中，開展稅務籌劃時，在整體目標的制定時要以企業(yè)具有的財務管理條款為依據(jù)，最大可能地實現(xiàn)稅后利潤。在稅收籌劃的制定時要保證其和財務決策的結合，這除了在一定程度上會影響科學性和可行性，更有甚者會導致錯誤的財務決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應納稅總額得到絕對減少；其二，使納稅時間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時間價值。通過以上兩個途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對納稅方案進行評定時不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進行評價，在實施稅務籌劃的方案時，除了能夠使企業(yè)的稅負降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個比方講，企業(yè)在進行負債經營時能夠使企業(yè)具有的財務杠桿得到一定的提升，它所產生的節(jié)稅效應可以降低稅收負擔，不過，提高資產負債率會使企業(yè)面臨的財務風險得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進行稅務籌劃時，要對各方面的因素進行考慮，判斷的標準不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會阻礙實現(xiàn)財務管理的相應目標。

（三）堅持經濟原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應評估和納稅籌劃的相關稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關系，不只是個人的稅收自由裁量權，應注重整體稅負水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來經濟的發(fā)展趨勢，以及國家政策變化、稅法、稅收激勵性規(guī)制。稅收籌劃應遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機會成本低于預期增加的收入，計劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長期眼光看，企業(yè)財務戰(zhàn)略的一個重要部分就是稅收籌劃，必須針對企業(yè)規(guī)劃其長遠的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡單的稅收負擔是無法進行稅務籌劃的，還要更注重貨幣的時間價值，因為，一個方案盡管可以降低稅收的負擔，但是它會在未來增加企業(yè)所要承擔的稅收負擔。所以，評估納稅方案的過程中，要對資金的時間價值進行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對不同的方案，同一個方案的不同時期開展相應的對比。

（四）加強風險防范。經濟化境在當前變得極為復雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動的稅收政策，在開展納稅工作時，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實現(xiàn)。稅收籌劃最大的風險是經濟和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務籌劃是長期性的，那么它具有更大的風險性。另外，籌劃的稅收利益是一個理論計算值，存在不確定性。征稅機關對于納稅范圍和應納稅額有一定的判斷權利。因此，在企業(yè)稅務籌劃中，需要衡量稅務籌劃的必要性及可行性，對稅務籌劃方案做及時調整，盡可能降低風險，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關人員素質。在制定稅務籌劃時，稅務人員所具有的素質在很大程度上起到決定作用。為此，公司應對這些人員進行培訓，使稅務籌劃具有更高的工作質量。如有必要，可以考慮聘請專業(yè)的稅務籌劃專家為企業(yè)的稅務籌劃制訂方案；另一方面，稅務籌劃方案的實施直接關系到稅務籌劃的結果，為了能夠獲得預期的效果，相關部門的人員在對方案的執(zhí)行和貫徹進行全力配合。為此，對于相關工作人員來說，首先要保證稅務籌劃意識的正確性，對相關的籌劃技巧進行全面掌握，更深入地了解稅務籌劃方案，不僅如此，在日常的生產和經營過程中，要對具體的籌劃方案進行貫徹。

五、總結

稅務籌劃是納稅人的基本權利，是為減輕稅收負擔，實現(xiàn)財務目標的重要手段。在日益激烈的市場競爭條件下，稅務籌劃成為公司財務戰(zhàn)略體系的重要組成部分，為增強企業(yè)競爭力提供了有效的途徑。目標企業(yè)A公司對稅務籌劃工作重視程度比較高，也從稅務籌劃中取得了一定的經濟收益。但是，在這樣一個快速發(fā)展，業(yè)績連續(xù)九年翻番，并且逐步向海外擴張的公司，稅務籌劃仍然存在很大的空間。公司成立專門的稅務部門，培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人才服務于公司的財務戰(zhàn)略，是必要也是可行的。

主要參考文獻：

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