貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用

□文/戴玉剛（河北省農(nóng)村信用社改革發(fā)展部 河北·石家莊）

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)用

□文/戴玉剛
（河北省農(nóng)村信用社改革發(fā)展部 河北·石家莊）

貨幣資金是單位流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)。因此，加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制是完善內(nèi)部管理、減少成本費用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文主要對當前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題進行分析，制定相應(yīng)的貨幣資金控制制度。

貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

收錄日期：2014年11月22日

一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）沒有完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。貨幣資金內(nèi)部控制的體系不完善主要有幾種情況：首先是原始憑證不規(guī)范。出納人員在開具收據(jù)或發(fā)票時圖簡單，未按規(guī)定的內(nèi)容填寫如交款人（單位）、交款時間、事由等。有些單位在開具收據(jù)時混亂，或者將存根聯(lián)記賬，記賬聯(lián)撕給對方；或者將下一收據(jù)的二、三聯(lián)撕下來在上一收據(jù)號套開；有些單位開具的收據(jù)只有兩聯(lián)，本單位的收據(jù)由客戶填制作為本單位現(xiàn)金付出的憑證。更有甚者，有的原始憑證是人為捏造的虛假發(fā)票。其次是登記入賬不及時。由于中小企業(yè)會計人員少，貨幣資金的業(yè)務(wù)流程沒有按嚴格的程序辦理。出納人員憑經(jīng)辦人員的原始憑證支付或收取現(xiàn)金，當月底出納將所做的收、付款憑證交給會計，然后會計以出納的收、付款憑證編制記賬憑證。這樣，就有可能出納、會計做賬時間不在同一個月，造成出納與會計的現(xiàn)金和銀行賬核對不一致。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)鍵點。忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點是在業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)。通過對這些環(huán)節(jié)的控制，能達到全面控制的效果。如果這些控制環(huán)節(jié)沒有控制好，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯誤，達不到預期的目標。貨幣資金流入點、授權(quán)、記賬、復核、對賬、批準、盤點等都是貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，而大多數(shù)企業(yè)沒有注重這些點的控制，導致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中存在的問題主要是：管不住現(xiàn)金的流入點，就是搞不清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。把不好現(xiàn)金支出關(guān)，不能很好地控制非法和不合理的資金流出，支出程序是否合法、合理。管

不好現(xiàn)金盤點，保證不了現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，很難不出差錯。

銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題主要是：管不住銀行開戶點，對銀行賬戶的開立、管理等要沒有具體規(guī)定。在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，將單位公款以個人名義私存。管不住銀行、客戶對賬點，單位與銀行之間的對賬較沒有規(guī)律。管不住票據(jù)及印章保管點，沒有明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，沒有備查簿。

（三）缺乏完善的貨幣資金內(nèi)部控制評價機制，外部監(jiān)督乏力。會計監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導應(yīng)當切實履行《會計法》賦予的職責，即“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，財政、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門要各司其責，齊抓共管，監(jiān)督單位真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，保證會計資料的完整性和真實性，監(jiān)督單位加強資金、財務(wù)管理和經(jīng)濟核算，促進行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機制。中小企業(yè)的會計人員不足，對于業(yè)務(wù)金額小的記賬憑證，往往由一人審批復核，對于金額大的，則由企業(yè)的領(lǐng)導直接審批通過。高層領(lǐng)導無法確切了解用款申請人的款項用途，審批復核流于形式，不但沒有起到其作用，還容易成為申報人推卸責任的托詞。審批、復核這兩道程序把關(guān)不嚴，導致企業(yè)貨幣資金沒有用在著眼點上，這是影響企業(yè)長遠發(fā)展的一個重要方面。部分領(lǐng)導干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)，致使內(nèi)控制度失效。

二、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制。企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的內(nèi)部控制制度，以達到確保全部應(yīng)收進的貨幣資金均能收進，并及時準確地予以記錄；全部貨幣支出是按照經(jīng)批準的用途進行的，并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金銀行存款報告正確，并得以恰當保管；正確預測企業(yè)正常經(jīng)營所需的現(xiàn)金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的現(xiàn)金余額目的。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

1、重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點。一是管住現(xiàn)金的流入點。簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。二是把好現(xiàn)金支出關(guān)?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，關(guān)鍵看支出程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；再次審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。三是管好現(xiàn)金盤點?，F(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯。

2、重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點。一是管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。二是管住銀行、客戶對賬點。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，每月至少核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。因為社會信用危機普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生?？蛻舴植继炷系乇?，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。三是管住票據(jù)及印章保管點。各單位要加強與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。另外，還要加強銀行預留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經(jīng)批準嚴禁在票據(jù)上簽章。

（三）健全貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。引進競爭機制實現(xiàn)會計人才的優(yōu)勝劣汰，為提高會計工作水平創(chuàng)造條件。競爭規(guī)律是市場經(jīng)濟的生存規(guī)律，它要求進入市場的商品應(yīng)滿足市場主體的需要，優(yōu)勝劣汰，公平競爭，其實質(zhì)體現(xiàn)為市場經(jīng)濟的質(zhì)量規(guī)律。這樣，會計人才實行市場化競爭，就會由于競爭規(guī)律的作用促使會計人員努力掌握更高的會計技能，實現(xiàn)由低質(zhì)低能型會計人才向高質(zhì)高能型會計人才的轉(zhuǎn)化，這既可以提高整個社會的會計工作水平，又可以促進會計教育質(zhì)量的提高。加強內(nèi)部控制：一是不相容職務(wù)分離。如會計工作中會計和出納就屬于不相容職務(wù)，需要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟活動的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)的分離是基于這樣的假設(shè)，既兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性要大于兩個人；二是組織機構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。總之，實現(xiàn)職責分離、相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系。

主要參考文獻：

［1］張轉(zhuǎn)玲.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題淺析［J］.企業(yè)管理，2010.10.

［2］侯金云.貨幣資金內(nèi)部控制問題與對策［J］.當代經(jīng)濟，2011.54.

［3］任彩清.貨幣資金內(nèi)部控制管理中存在的問題及對策［J］.經(jīng)營管理，2010.2.

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