中國(guó)與加拿大石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)比研究

陳靜，史茜

中國(guó)與加拿大石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)比研究

陳靜，史茜

現(xiàn)今，經(jīng)濟(jì)快速膨脹使得世界范圍內(nèi)的環(huán)境問題也日益突出，現(xiàn)代工業(yè)的不斷發(fā)展往往以資源和能源的消耗、生態(tài)環(huán)境的破壞為代價(jià)。在這樣的背景下，人們開始關(guān)注環(huán)境問題，將與環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)信息納入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行披露。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)研究，西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較早，各方面較為成熟，中國(guó)仍處于初級(jí)階段。石油行業(yè)作為典型的高耗能、高污染行業(yè)，作為全球性支柱產(chǎn)業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露越來越被重視?；诖?，文章通過將我國(guó)與加拿大行業(yè)石油上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行對(duì)比研究，通過對(duì)招股說明書、年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體情況進(jìn)行具體分析和總結(jié)，旨在發(fā)現(xiàn)我國(guó)石油行業(yè)上市公司在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)出現(xiàn)的一些問題，并提出相應(yīng)建議，具有現(xiàn)實(shí)意義。

環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；石油行業(yè)；對(duì)比

石油工業(yè)，作為全球性支柱產(chǎn)業(yè)，與我們的生活息息相關(guān)，上到工業(yè)、能源，下到生活、日用都離不開石油。這就引起我們對(duì)石油行業(yè)各個(gè)方面的重視。與此同時(shí)，伴著世界范圍內(nèi)的工業(yè)爆發(fā)式發(fā)展，環(huán)境問題越來越嚴(yán)重，屬于重污染行業(yè)的石油是導(dǎo)致全球主要環(huán)境問題——?dú)夂蜃兓?、臭氧層破壞、酸雨、水污染等的主要因素之一。石油石化行業(yè)環(huán)保問題已經(jīng)列入我國(guó)“十二五”規(guī)劃環(huán)保防控工作的重點(diǎn)。

在這種背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露業(yè)已成為多個(gè)行業(yè)甚至整個(gè)社會(huì)的研究熱點(diǎn)之一。聯(lián)合國(guó)發(fā)起的全球契約的十項(xiàng)原則中指出，在環(huán)境保護(hù)方面，企業(yè)界應(yīng)支持采用預(yù)防性方法應(yīng)付環(huán)境挑戰(zhàn)；采取主動(dòng)行動(dòng)促進(jìn)在環(huán)境方面更負(fù)責(zé)任的做法；鼓勵(lì)開發(fā)和推廣環(huán)境友好型技術(shù)。采取可持續(xù)發(fā)展的公司也會(huì)從中受益，比如，通過提高資源利用效率節(jié)約成本，通過關(guān)聯(lián)產(chǎn)品、服務(wù)和技術(shù)提高收入，建立一個(gè)良好的企業(yè)和品牌形象，保護(hù)員工及社區(qū)健康，有助于建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)和市場(chǎng)。

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚在起步階段，尤其是在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面比較落后。本文在對(duì)中國(guó)石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的探究基礎(chǔ)上，與加拿大相應(yīng)行業(yè)公司作分析比較，從中得到借鑒。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）基本概念界定

環(huán)境會(huì)計(jì)信息是從微觀角度反映企業(yè)的環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)等環(huán)境項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，信息形式多樣，是一個(gè)綜合性的概念。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告等形式，以貨幣和非貨幣、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息形式，反映企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施和方案，社會(huì)責(zé)任等，向環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供必要信息來滿足其知情與決策等需求。環(huán)境會(huì)計(jì)和管理層通過觀察基本環(huán)境項(xiàng)目（如污染、防治等）以及與環(huán)境相關(guān)的外部治理機(jī)制得出其對(duì)于企業(yè)決策、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的影響。

（二）石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性及重要性

石油行業(yè)位列中國(guó)環(huán)境保護(hù)部2010年發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》所定義的重污染行業(yè)，同時(shí)又屬指南所指的重點(diǎn)企業(yè)。石油行業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，然而其高污染、高排放、高耗能的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)環(huán)境的影響不容忽視。石油行業(yè)對(duì)于環(huán)境的影響正逐漸引起國(guó)家的重視。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)了自然環(huán)境因素對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金流量、整體運(yùn)作的影響，對(duì)其進(jìn)行披露也是對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者，即投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、政府及公眾應(yīng)付的責(zé)任。

通過上市公司對(duì)于其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的披露，企業(yè)可以更好地了解與控制自身能耗和排放問題，加強(qiáng)自身管理，提高對(duì)社會(huì)、對(duì)環(huán)境的責(zé)任感，提高環(huán)境績(jī)效，更能夠?qū)崿F(xiàn)邊際成本的減??；社會(huì)輿論可以更好地監(jiān)督公司的環(huán)保措施；政府能夠更清楚企業(yè)的環(huán)保動(dòng)態(tài)，以便更好地制定相應(yīng)的政策、制度，各級(jí)部門也能夠?qū)嵤┖侠淼谋O(jiān)管措施，提高監(jiān)管力度和效果。

二、中國(guó)與加拿大石油行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀對(duì)比分析

（一）樣本選擇及資料收集

針對(duì)中國(guó)石油行業(yè)上市公司，筆者根據(jù)截止2014年12月新浪財(cái)經(jīng)對(duì)企業(yè)的行業(yè)劃分，對(duì)在滬深兩市上市的石油行業(yè)上市公司企業(yè)所有21家進(jìn)行資料收集與分析，其中屬上海證交所7家，屬深圳證交所14家。為了保證收集資料的一致性和準(zhǔn)確性，筆者以這21家上市公司的招股說明書、2009-2013年年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為研究對(duì)象，分析研究我國(guó)石油行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。

針對(duì)加拿大石油行業(yè)上市公司，根據(jù)多倫多證交所對(duì)行業(yè)的劃分，選擇石油與天然氣板塊中在多倫多證交所主板市場(chǎng)上市的企業(yè)，去掉總部未設(shè)在加拿大的企業(yè)后（共剩余98家），按QMV從大到小排序，選擇排名1～7、34～40、67～73的企業(yè)，對(duì)其招股說明書、2009-2013年年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，與中國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，為中國(guó)企業(yè)提供經(jīng)驗(yàn)與借鑒。

（二）中加兩國(guó)公司主要披露方式對(duì)比

在我國(guó)，上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息基本采用在年報(bào)、招股說明書中披露的方式，有一部分公司會(huì)單獨(dú)編報(bào)社會(huì)責(zé)任報(bào)告或者可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，為數(shù)不多的公司會(huì)在公司官方網(wǎng)站上專門開辟一個(gè)欄目反映公司在環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息。

而在加拿大，通過收集的資料來看，石油行業(yè)上市公司不但在年報(bào)中體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，大部分也會(huì)通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行反映，同時(shí)，很多公司都會(huì)在公司網(wǎng)站專設(shè)相關(guān)環(huán)境欄目，進(jìn)一步向信息使用者披露相關(guān)內(nèi)容。

1.對(duì)兩國(guó)石油行業(yè)上市公司年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的分析

在中國(guó)石油行業(yè)上市公司的行列中，從2011年的13家公司在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，2012年的18家，上升到2013年的21家上市公司全部進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。這讓我們看到中國(guó)石油行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露的意識(shí)正在逐步增強(qiáng)，不斷地在進(jìn)步。

表1 2011～2013年中加兩國(guó)上市公司年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式匯總

通過表1對(duì)年報(bào)相關(guān)內(nèi)容和形式的對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)，中國(guó)上市公司在年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露多集中于“董事會(huì)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”等位置，但各年各公司披露位置變化較大，在內(nèi)容詳細(xì)程度、具體程度上與加拿大的公司相比也遜色不少。中國(guó)企業(yè)在年報(bào)中披露內(nèi)容簡(jiǎn)單，有的甚至僅一兩句話帶過，內(nèi)容以文字?jǐn)⑹鰹橹?，具體數(shù)據(jù)較少，缺少說服力。如中國(guó)石油在2013年年報(bào)中“或有負(fù)債-環(huán)保責(zé)任”中進(jìn)行如下披露：“中國(guó)已全面實(shí)行環(huán)保法規(guī)，該等法規(guī)均影響到油氣業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)。但是，根據(jù)現(xiàn)有的立法，本公司管理層認(rèn)為，除已計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)額外，不存在其他任何可能對(duì)本集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大負(fù)面影響的環(huán)保責(zé)任?！彼兜臄?shù)據(jù)也是與其他費(fèi)用項(xiàng)目如機(jī)器設(shè)備維修、運(yùn)輸、消防等結(jié)合披露，未單獨(dú)列示環(huán)境支出，數(shù)據(jù)不夠清晰。

加拿大的公司在多個(gè)位置進(jìn)行信息披露，如“董事會(huì)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”、“前瞻性聲明”、“重大風(fēng)險(xiǎn)提示”等，各年各公司披露位置變化較小，內(nèi)容詳細(xì)具體，有數(shù)據(jù)對(duì)比，同時(shí)，不少企業(yè)會(huì)將“環(huán)境”這項(xiàng)單獨(dú)列出，關(guān)注度明顯高于中國(guó)企業(yè)。在年度報(bào)告中，公司的環(huán)境政策作為重要的組成部分，在董事長(zhǎng)報(bào)告、公司戰(zhàn)略等多個(gè)位置進(jìn)行描述，囊括對(duì)公司長(zhǎng)期和短期環(huán)境目標(biāo)的闡述。環(huán)境支出、負(fù)債、成本等也列在或有負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮范圍內(nèi)，指出預(yù)測(cè)的越來越嚴(yán)格的政府環(huán)境政策、氣候變化等對(duì)公司業(yè)績(jī)、潛在債務(wù)、現(xiàn)金流動(dòng)的影響，有具體數(shù)據(jù)范圍的估計(jì)；在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，將環(huán)境負(fù)債單獨(dú)列為一項(xiàng)進(jìn)行說明；同時(shí)，企業(yè)會(huì)將政府的環(huán)境保護(hù)政策列在年度報(bào)告中，作為檢測(cè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況的參考。

2.對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的對(duì)比分析

加拿大與中國(guó)石油行業(yè)上市公司單獨(dú)編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)數(shù)量相差不多，情況相似。然而加拿大的上市公司以此種形式將環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步披露說明，可以看出連續(xù)幾年的走勢(shì)；中國(guó)上市公司的則內(nèi)容較為隨意多樣，可比性較弱。

表2 2011～2013年中加兩國(guó)上市公司編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告狀況

表3 2011～2013年中加兩國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露內(nèi)容對(duì)比

在將中加兩國(guó)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行對(duì)比閱讀后發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的報(bào)告編制還不太成熟，內(nèi)容較為籠統(tǒng)、單薄，環(huán)境會(huì)計(jì)信息僅作為一小部分存在于報(bào)告中，并未得到重視，顯得可有可無。其以文字?jǐn)⑹鰹橹鳎次覈?guó)石油行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以定性信息為主，缺乏對(duì)定量信息的認(rèn)識(shí)與披露。且各個(gè)公司披露項(xiàng)目較為隨意，參差不齊，同一公司還可能出現(xiàn)每年披露項(xiàng)目不一致的現(xiàn)象。

加拿大各公司的報(bào)告披露項(xiàng)目雖然也不盡一致，但是可比性較強(qiáng)，各個(gè)公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的項(xiàng)目之間可以找到不少共同點(diǎn)，互為借鑒。報(bào)告通常以公司環(huán)保方面的進(jìn)程、面臨的挑戰(zhàn)和如何實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)為主旋律，包含貨幣指標(biāo)與非貨幣指標(biāo)披露，以圖表等形式展示連續(xù)幾年的資源消耗、污染排放情況，環(huán)保方面的進(jìn)步與成果得以清晰地展現(xiàn)，兼顧定量、定性內(nèi)容，詳細(xì)具體的數(shù)據(jù)可以利用數(shù)學(xué)工具進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)際價(jià)值較高。

（三）中加兩國(guó)公司主要外部治理機(jī)制對(duì)比

表4 中國(guó)加拿大與石油行業(yè)相關(guān)的主要政策、法律、法規(guī)對(duì)比

在中國(guó)，現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)和自然資源管理法律10余部，行政法規(guī)30余部，國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項(xiàng)。但現(xiàn)行法律法規(guī)主要在企業(yè)排污費(fèi)用的處理要求和對(duì)加強(qiáng)污染防治的鼓勵(lì)兩方面起約束作用。

證監(jiān)會(huì)方面，只在2006年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》中兩處簡(jiǎn)單涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露：

第二十八條發(fā)行人應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)因素包括但不限于下列內(nèi)容：（六）由于財(cái)政、金融、稅收、土地使用、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)管理、環(huán)境保護(hù)等方面法律、法規(guī)、政策變化引致的風(fēng)險(xiǎn)；

第四十四條發(fā)行人應(yīng)根據(jù)重要性原則披露主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況：（七）存在高危險(xiǎn)、重污染情況的，應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費(fèi)用成本支出及未來支出情況，說明是否符合國(guó)家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的要求。

加拿大政府在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露管理方面則做出了榜樣——建立了“加拿大環(huán)境-經(jīng)濟(jì)核算體系”，通過統(tǒng)計(jì)各行業(yè)等的環(huán)境信息，建立與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)關(guān)系,除了聯(lián)邦政府在法律法規(guī)當(dāng)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)提出要求，各省也有相應(yīng)的規(guī)章制度，更加有針對(duì)性，增強(qiáng)了實(shí)踐性。同時(shí)，加拿大統(tǒng)計(jì)局還將“完善環(huán)境數(shù)據(jù)框架”作為未來三個(gè)財(cái)政年年度的工作重點(diǎn)。通過政策工具，加拿大政府為企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)極好的大環(huán)境，促使企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《加拿大CPA準(zhǔn)則與指南》中就有關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求，在“風(fēng)險(xiǎn)概覽與治理”部分，指南指出為了提供一個(gè)更加全面的評(píng)估，需要考慮企業(yè)對(duì)于環(huán)境問題的處理能力，包括對(duì)于環(huán)境成本、負(fù)債與支出的支付能力與控制能力。同時(shí)，附于指南最后，《可持續(xù)發(fā)展：環(huán)境與社會(huì)議題概要》為會(huì)計(jì)及審計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了詳細(xì)的指導(dǎo)，包括結(jié)合準(zhǔn)則的披露方法應(yīng)用于環(huán)境問題的應(yīng)對(duì)措施，以及財(cái)務(wù)狀況與環(huán)境會(huì)計(jì)信息的關(guān)系分析。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早期也發(fā)布了《環(huán)境凈成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》、《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》兩份報(bào)告，這兩份報(bào)告也為其他各國(guó)提供了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的借鑒，成為國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)的典范。加拿大證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的要求中也有提及。在審計(jì)方面，加拿大成立環(huán)境審計(jì)協(xié)會(huì)（CEEA）并撰寫了《環(huán)境審計(jì)原理和實(shí)踐》、《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》研究報(bào)告，當(dāng)中對(duì)加拿大審計(jì)師提出了要求，加拿大審計(jì)準(zhǔn)則中提到審計(jì)師的在除會(huì)計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域外的專業(yè)性包括對(duì)于環(huán)境負(fù)債與清理成本的評(píng)估。這些規(guī)定加強(qiáng)了外部監(jiān)管，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了細(xì)節(jié)處理，使得加拿大政府對(duì)上市公司的宏觀管理建立在審計(jì)方面的微觀監(jiān)督基礎(chǔ)上。

加拿大財(cái)政部《2012-2013年可持續(xù)發(fā)展績(jī)效報(bào)告》總結(jié)了其承諾的《2011-2014年可持續(xù)發(fā)展國(guó)家行動(dòng)計(jì)劃2011-2014年》的實(shí)現(xiàn)情況，內(nèi)容主要針對(duì)國(guó)家行動(dòng)計(jì)劃（NAP）的三個(gè)組織目標(biāo)——盡量減少經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)對(duì)自然環(huán)境（土地，空氣和水）的影響；將可持續(xù)方案和服務(wù)融入加拿大目標(biāo)；提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。其中特別提到石油產(chǎn)品儲(chǔ)罐系統(tǒng)及相關(guān)石油產(chǎn)品的法規(guī)——《石油產(chǎn)品儲(chǔ)罐系統(tǒng)和聯(lián)合石油產(chǎn)品法規(guī)》，要求所有儲(chǔ)罐系統(tǒng)正式在加拿大環(huán)境部登記，并減小由于石油溢出和泄漏帶來的污染土壤和地下水的風(fēng)險(xiǎn)。

加拿大環(huán)境部發(fā)布的《2014-2015年計(jì)劃和優(yōu)先發(fā)展事項(xiàng)報(bào)告》是每個(gè)部門和機(jī)構(gòu)個(gè)人支出計(jì)劃。這些報(bào)告提出了針對(duì)單個(gè)組織的三年期主要優(yōu)先事項(xiàng)，劃分多個(gè)細(xì)節(jié)層次，有戰(zhàn)略成果，項(xiàng)目和計(jì)劃/預(yù)期結(jié)果，包括與主預(yù)算相關(guān)的資源需求。該報(bào)告給出了詳細(xì)的定量環(huán)境會(huì)計(jì)信息，預(yù)估了政府、部門、企業(yè)的環(huán)境成本及環(huán)境支出。

表5 中加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證監(jiān)會(huì)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，加拿大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較中國(guó)的更為細(xì)致具體，加國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說明了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與計(jì)量。而中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有針對(duì)環(huán)境方面的信息披露做出定性定量的明確說明，要求較為模糊僅僅是一筆帶過。加拿大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2014年修訂的，較之前的版本更為明確。一項(xiàng)評(píng)估調(diào)查顯示，高質(zhì)量的環(huán)境信息披露應(yīng)歸功于加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)指南第3061條或是證監(jiān)會(huì)的嚴(yán)格披露標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)財(cái)政部可借鑒學(xué)習(xí)，修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與時(shí)俱進(jìn)。

由以上對(duì)比可以看出，加拿大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部治理機(jī)制的覆蓋面更為廣泛，較為健全，在多個(gè)領(lǐng)域、多部法律中都有相關(guān)的要求，從外部政策、規(guī)定方面給企業(yè)清晰的方向感。中國(guó)的外部治理機(jī)制表現(xiàn)則較欠缺，僅有幾部法律和條例，針對(duì)性、約束性都不太強(qiáng)。石油行業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，應(yīng)在多個(gè)方面對(duì)其環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行約束。

三、存在問題的原因分析

我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面出現(xiàn)的問題大致可分為內(nèi)部和外部?jī)纱笠蛩亍?/p>

（一）從內(nèi)部角度分析

1.我國(guó)石油行業(yè)上市公司對(duì)于環(huán)境、環(huán)境會(huì)計(jì)信息重視度較低，投資較少，并未將環(huán)境責(zé)任放在重要位置，未擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。在信息披露上面能節(jié)省一筆開銷則省。中國(guó)石油行業(yè)上市公司的總資產(chǎn)雖然不低，最高的可達(dá)234200400萬元（中國(guó)石油，2013.12.31），很多企業(yè)都可與加拿大石油行業(yè)上市公司媲美，在償債能力、盈利能力、成長(zhǎng)能力上也不遜色于加國(guó)，然而在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面做的卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落在后面。這與企業(yè)的觀念大有關(guān)系。企業(yè)在資金相對(duì)充足的情況下，若出現(xiàn)披露不足有兩種可能：一種是企業(yè)在環(huán)境方面投入少，或基本不投資；另一種是企業(yè)對(duì)于披露不重視。而且，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)是否采用帶有偏見性的語言和語氣敘述，基本上取決于公司的環(huán)境表現(xiàn)。環(huán)境保護(hù)是一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，特別是對(duì)于石油這類重污染行業(yè)，環(huán)保顯得尤為重要。企業(yè)在盈利，在以犧牲環(huán)境為代價(jià)，來取得收入的同時(shí)，必須對(duì)其行為、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)所排放的污染物、破壞的環(huán)境承擔(dān)責(zé)任，采取相應(yīng)的措施，并將相關(guān)信息予以披露，供大眾監(jiān)督。

2.我國(guó)企業(yè)披露大多以敘述性文字為主，缺乏數(shù)據(jù)說明，定性內(nèi)容多，定量數(shù)據(jù)少，大大降低了披露的可信度和可比性，各個(gè)企業(yè)披露的內(nèi)容和形式不一致，行業(yè)內(nèi)部不便于對(duì)比分析，說明企業(yè)極為缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，也不太關(guān)注此方面的借鑒學(xué)習(xí)，固步自封。

（二）從外部因素分析

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度及采取的態(tài)度，與外部治理機(jī)制也有非常大的關(guān)系，特別是政府的干預(yù)程度、法律環(huán)境等因素。作為處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展上升階段的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制并不完善，政府對(duì)于環(huán)境方面的重視程度不強(qiáng)，做法還不夠成熟，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面干預(yù)程度較低。雖然有相關(guān)的指南、法律出臺(tái)，但是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求并不明晰并不嚴(yán)格，即出現(xiàn)了雖有法無可依的局面。中國(guó)證監(jiān)會(huì)除了在招股說明書方面作了規(guī)定，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上沒有給上市公司提出實(shí)質(zhì)性要求。審計(jì)部門也對(duì)此不加重視。再加上各級(jí)部門執(zhí)法執(zhí)規(guī)力度不強(qiáng)，使得企業(yè)更加不在乎，鉆當(dāng)中的空子。在這種大環(huán)境下，上市公司真正做出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，真正做出有質(zhì)量的披露的企業(yè)少之又少。

四、總結(jié)與相關(guān)建議

作為發(fā)達(dá)國(guó)家的加拿大，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展，可以說是做到了可持續(xù)發(fā)展。通過對(duì)樣本公司數(shù)據(jù)的收集與分析，將中國(guó)與加拿大石油行業(yè)上市公司做一對(duì)比，找出中國(guó)企業(yè)在此方面的不足，將加國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露值得借鑒的地方“拿來”使用。

通過數(shù)據(jù)收集、資料分析，初步看出我國(guó)在石油行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的不足。與加國(guó)石油行業(yè)上市公司對(duì)比后，通過學(xué)習(xí)借鑒，可以大概找到幾條相應(yīng)對(duì)策。

第一，我們要提高企業(yè)自身對(duì)于環(huán)境保護(hù)、會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí)，對(duì)于社會(huì)、環(huán)境的責(zé)任感。盡管現(xiàn)在環(huán)境問題已經(jīng)影響到人類的正常生活，然而我們對(duì)與環(huán)保的意識(shí)仍然比較淡薄，通過企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的程度也可見一斑。作為重污染行業(yè)的石油行業(yè)，加拿大的上市公司，對(duì)于社會(huì)和環(huán)境有著極強(qiáng)的責(zé)任感，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)、詳細(xì)，將每年的環(huán)境投資、管理費(fèi)用、環(huán)境支出、負(fù)債、責(zé)任等數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)披露，供大眾監(jiān)督，也是給自身的提醒，一邊發(fā)展壯大公司，一邊減小對(duì)環(huán)境的破壞，真正地提高環(huán)境績(jī)效。

第二，我們需要通過政府、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)提出硬性要求，提高監(jiān)管力度，讓企業(yè)不對(duì)小問題掉以輕心。同時(shí)，我國(guó)石油行業(yè)上市公司可借鑒加拿大成立相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì)——加拿大油砂創(chuàng)新聯(lián)盟(COSIA)，參會(huì)企業(yè)采集，開發(fā)和分享最新的方法和最好的思想，以提高油砂的環(huán)保性能，該聯(lián)盟旨在加速提高全行業(yè)企業(yè)在四大環(huán)境重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域的處理方面——?dú)堅(jiān)?、水、土地、溫室氣體——的表現(xiàn)。通過同行業(yè)、相互競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的帶動(dòng)作用，提高企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

第三，加強(qiáng)中國(guó)石油行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息可比性。政府部門可以適當(dāng)要求企業(yè)采取大致統(tǒng)一的形式，如參照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，參考全球報(bào)告倡議組織（GRI）《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 26000：社會(huì)責(zé)任指南》、中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會(huì)《中國(guó)工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會(huì)社會(huì)責(zé)任指南》和中國(guó)社會(huì)科學(xué)院《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南》等相關(guān)文件進(jìn)行信息披露?？傊?，只有協(xié)調(diào)好公司發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。那么，一個(gè)完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制指日可待。

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陳靜，山東青島人，江南大學(xué)商學(xué)院2012級(jí)學(xué)生，于2014年09月至2015年04月在加拿大圭爾夫大學(xué)交換學(xué)習(xí)，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；史茜，江南大學(xué)商學(xué)院。

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1008-4428（2015）05-66-04