基于內(nèi)部控制的管理會計建設(shè)思考

○李永仙

（云南嵩明楊林工業(yè)園管理委員會 云南 昆明 651701）

一、引言

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當(dāng)局出臺了一系列的會計制度、措施來指導(dǎo)企業(yè)提高管理水平、增加競爭力。2011年實行的內(nèi)部控制指引為企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度提供了良好的參考，幫助企業(yè)對公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、控制活動等進行了進一步的規(guī)范，當(dāng)下，管理會計的建設(shè)和應(yīng)用又被提上議程。區(qū)別于財務(wù)會計對于歷史經(jīng)濟活動的記錄，管理會計旨在通過對歷史財務(wù)信息進行進一步加工、分析來對企業(yè)未來經(jīng)營情況進行預(yù)測，以協(xié)助管理層做出科學(xué)、合理、理性的決策，進而改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟效益，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用已得到了人們的公認，目前常見的管理會計模型——本量利分析、作業(yè)成本法、杜邦分析體系等都得到了良好的應(yīng)用，而我國的管理會計發(fā)展較晚，自上世紀70年代末傳入我國，管理會計的發(fā)展不過30年的歷史，至今沒有一套完整的理論體系，但近來，隨著關(guān)于管理會計的建設(shè)被提上議程，越來越多的企業(yè)都開始意識到管理會計建設(shè)的重要性，過去那種依賴歷史經(jīng)驗和管理者個人判斷的決策方式將不再適用于復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，依賴科學(xué)的管理體系提高決策的正確性十分必要?？紤]到內(nèi)部控制制度對企業(yè)管理環(huán)境帶來的重大影響，企業(yè)在進行管理會計的建設(shè)時必須要將這一因素考慮在內(nèi)，因而在內(nèi)部控制的背景下對管理會計建設(shè)進行探討十分必要。

二、內(nèi)部控制與管理會計的聯(lián)系

根據(jù)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是指企業(yè)采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)范、評價、控制的方法和手段，其要達到的目標(biāo)十分廣泛，包括確保經(jīng)營方針的執(zhí)行、保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效率性、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護資產(chǎn)的完整性、確保會計信息的準(zhǔn)確性等，從定義可以看出，內(nèi)部控制在諸多方面都與管理會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。首先，二者都是與財務(wù)會計相輔相成，內(nèi)部控制的制定和實施是保證財務(wù)信息準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，而這些準(zhǔn)確的財務(wù)信息又可以為管理會計提供所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，依賴財務(wù)會計提供的信息，管理會計才能夠進行進一步的加工和分析，為進行未來的預(yù)測和決策奠定基礎(chǔ)，所以財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性十分重要；其次，二者都為管理層提供可靠的管理信息，為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供保證，內(nèi)部控制制度可以保證資產(chǎn)的安全、控制和監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營活動，為管理會計的建設(shè)提供了良好的環(huán)境，而管理會計通過對各種財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，從另一個維度來了解資產(chǎn)的使用、經(jīng)營活動的發(fā)生等情況，協(xié)助管理者發(fā)現(xiàn)異常，也為內(nèi)部控制的完善提供參考；此外，管理會計中的預(yù)算管理、跟蹤記錄系統(tǒng)以及反饋控制、考評等都與業(yè)務(wù)流程的處理密不可分，這些流程的控制都是由內(nèi)部控制制度來完成的，因而管理會計方法體系的建立勢必要將業(yè)務(wù)流程的控制、各環(huán)節(jié)相關(guān)責(zé)任人的工作內(nèi)容等考慮在內(nèi)；最后，內(nèi)部控制與管理會計所服務(wù)的對象，所要達到的目標(biāo)具有一致性，二者都是為了提高管理水平服務(wù)的，同樣也是為了提高企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，只是方法略有差異，所以二者的結(jié)合才能真正實現(xiàn)提高效益的最終目標(biāo)。

綜上所述，內(nèi)部控制既可以視為管理會計體系的基石（如保證會計信息的準(zhǔn)確性為管理會計的實施奠定基礎(chǔ)），又可以視為有著與管理會計相同目標(biāo)而相輔相成的手段（如二者都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益），企業(yè)在進行管理會計建設(shè)時需要將自身的內(nèi)部控制制度納入考慮。

三、基于內(nèi)部控制進行管理會計建設(shè)的建議

1、結(jié)合內(nèi)部環(huán)境，建設(shè)管理會計的發(fā)展環(huán)境

考慮到管理會計在我國企業(yè)中發(fā)展時間不長，從企業(yè)管理層到基層員工都沒有管理會計的意識，因而管理會計的建設(shè)首先需要創(chuàng)造良好的發(fā)展、應(yīng)用環(huán)境。

首先，企業(yè)需要建立起完善的企業(yè)制度和治理結(jié)構(gòu)，這是管理會計應(yīng)用的保證，不僅在于保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更在于確保管理會計能得到良好的推廣和實施，因而企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，建立管理會計制度，并與內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)相結(jié)合；其次，根據(jù)需要進行機構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置，并明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，管理會計的運用需要專門的員工來進行，因而需要企業(yè)結(jié)合崗位的設(shè)置，明確每一個職位所負責(zé)的工作內(nèi)容，包括數(shù)據(jù)的處理、收集等，有了崗位和職責(zé)的保證，管理會計的運用才能真正滲入到日常經(jīng)營活動中；最后，企業(yè)要提高管理會計的運用意識，重視管理會計在決策中的作用，尤其需要建立起依靠管理會計協(xié)助決策的企業(yè)文化，長期以來人們對財務(wù)的認識僅停留在核算層面，沒有對財務(wù)數(shù)據(jù)進行更進一步的挖掘，而種種財務(wù)、經(jīng)營決策也往往是領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)自己的經(jīng)驗和直覺做出的，企業(yè)沒有形成運用管理會計進行決策的文化，為了創(chuàng)造建設(shè)管理會計的環(huán)境，企業(yè)就不得不重視文化的構(gòu)建，只有整個企業(yè)處于重視、有意識地運用管理會計的氛圍中，才能保證管理會計體系的建設(shè)以及順利推行。

2、利用信息與溝通機制，收集、處理財務(wù)數(shù)據(jù)

管理會計的運用是建立在對財務(wù)信息的收集、處理的基礎(chǔ)上，而且管理會計所需要的數(shù)據(jù)廣度往往超越了會計數(shù)據(jù)，所以需要建立起數(shù)據(jù)的收集和處理通道，而這個通道的建立又與內(nèi)部控制的信息與溝通機制有重合之處。在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，為了保證內(nèi)部控制相關(guān)信息的傳遞以及企業(yè)內(nèi)、外部之間的溝通，會建立起信息溝通的渠道進行信息傳遞與反饋，利用這一渠道進行基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、處理，一方面，可以根據(jù)管理會計目標(biāo)向各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的員工或各層級的數(shù)據(jù)處理人員傳遞信息，包括數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，另一方面，處理過的數(shù)據(jù)也可以依賴信息溝通渠道反饋至上級，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的及時傳遞。

目前不少企業(yè)都開始依賴信息化環(huán)境的構(gòu)建來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，同時也實現(xiàn)信息的及時反饋與溝通，從這個角度出發(fā)，企業(yè)也可以考慮建立起會計信息系統(tǒng)，將所有的業(yè)務(wù)模塊進行整合，所有的數(shù)據(jù)都在同一系統(tǒng)中進行收集和處理，實現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的“同源”和信息的及時反饋，利用信息化系統(tǒng)，企業(yè)可以同時完成內(nèi)部控制的溝通機制的建設(shè)和管理會計數(shù)據(jù)的收集、處理。

3、構(gòu)建管理會計方法體系

管理會計的建設(shè)、推廣和運用需要恰當(dāng)?shù)姆椒w系為依托，由于我國管理會計的發(fā)展史較短，尚未構(gòu)建起完整、成熟的理論體系和方法體系，因而企業(yè)在構(gòu)建管理會計方法體系時要從自身的實際情況出發(fā)，不能一味照搬西方經(jīng)驗。首先，企業(yè)需要結(jié)合業(yè)務(wù)流程，考慮控制活動，分析為實現(xiàn)管理目標(biāo)可以獲得哪些財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、使用哪些管理會計模型，對于管理會計模型企業(yè)也需要辯證地看待，既不能太過復(fù)雜降低了模型的實用性，又不能太過簡略降低分析、預(yù)測的精確度，與此同時，企業(yè)可以結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督對模型分析、預(yù)測的準(zhǔn)確性進行修正；其次，考慮到理論體系的欠缺，企業(yè)可用案例分析來協(xié)助進行管理會計方法體系的建設(shè)，同時也可以同周圍高校合作，共同參與管理會計的建設(shè)，將一些難點問題作為研究課題，對其解決方法進行分析；最后，對于一些切實可行的管理會計方法，企業(yè)可以考慮對其進行整理，去粗取精，進行規(guī)范化，建立起一套完整的流程，以提高管理會計的效率，雖然很多管理會計的工作內(nèi)容仍然需要依賴人工的分析，但是對于一些簡單的、確定的分析可以通過規(guī)范化來提高處理效率，規(guī)范化之后，任何員工都可以從事相關(guān)的管理會計工作，從而降低對人員素質(zhì)的要求，同時提高數(shù)據(jù)處理、分析的效率。

4、結(jié)合人力資源政策，重視管理人員素質(zhì)培養(yǎng)

管理會計的運用需要專業(yè)人才的支持，而內(nèi)部控制環(huán)境下的管理會計對人才專業(yè)能力的要求更高，在建設(shè)管理會計體系時，人才體系的建設(shè)必不可少，因而企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的人力資源政策，引進、培養(yǎng)專業(yè)的人才。首先，企業(yè)要結(jié)合崗位設(shè)置和管理會計工作的內(nèi)容，考慮管理會計人才應(yīng)該具有哪些素質(zhì)，包括工作能力、專業(yè)背景、工作經(jīng)驗等，引進優(yōu)秀的人才進行管理會計工作，注意人才知識背景的多樣化；其次，企業(yè)可以根據(jù)實際需求，構(gòu)建管理會計知識培訓(xùn)體系，一方面可以邀請專家結(jié)合案例進行管理會計知識的培訓(xùn)，同時鼓勵員工廣泛自學(xué)各類知識，包括經(jīng)濟、管理、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等，定期對培訓(xùn)的內(nèi)容進行考核，并可將考核的結(jié)果與績效掛鉤，另一方面，企業(yè)可以建立起輪崗制，了解各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程，只有這樣才能更好地利用財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，考慮到內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中的重要性，管理會計人員還必須對內(nèi)部控制知識有一定的了解，熟悉企業(yè)內(nèi)部的控制制度；最后，企業(yè)可以根據(jù)實際情況修改人力資源政策，制定管理會計人才的薪酬激勵體制，建立上升通道，激發(fā)人才的工作積極性和創(chuàng)造性。

四、結(jié)語

在激烈的競爭環(huán)境中，內(nèi)部控制在協(xié)助單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果等方面起到了重要作用，已成為諸多企業(yè)提高管理水平的重要手段，在這樣的環(huán)境下進行管理會計體系的建設(shè)就不得不考慮內(nèi)部控制所帶來的影響，而管理會計所要實現(xiàn)的目標(biāo)在某種程度上與內(nèi)部控制是一樣的，因而企業(yè)需要結(jié)合實際情況對內(nèi)部控制與管理會計的聯(lián)系進行考慮，結(jié)合內(nèi)部控制的管理會計才更具有可行性，也才能夠真正地得到良好的運用。

[1]朱清海：基于內(nèi)部控制體系的管理會計應(yīng)用[J].財務(wù)與會計，2014（12）.

[2]趙艷薇：從管理會計角度看企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與運行[J].商，2014（6）.