借鑒國外高校財(cái)務(wù)管理模式 加強(qiáng)我國高校財(cái)務(wù)管理

張艷麗

（河南師范大學(xué)，河南 新鄉(xiāng) 453002）

借鑒國外高校財(cái)務(wù)管理模式 加強(qiáng)我國高校財(cái)務(wù)管理

張艷麗

（河南師范大學(xué)，河南 新鄉(xiāng) 453002）

英、美發(fā)達(dá)國家的高等教育規(guī)模較大、資金投入多，高等教育運(yùn)作比較成功，財(cái)務(wù)管理適用模式、經(jīng)費(fèi)籌措和資金運(yùn)作模式、會(huì)計(jì)核算管理模式各有千秋。我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱、內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后、內(nèi)部稽核和審計(jì)機(jī)制作用難以凸顯。我國高校財(cái)務(wù)管理應(yīng)借鑒國外高校的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、落實(shí)預(yù)算績效考核、開辟多元化的資金籌措渠道以促進(jìn)高等教育事業(yè)更快更健康地發(fā)展。

會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)模式；績效預(yù)算

英國和美國是世界上高等教育規(guī)模比較大的國家，對(duì)高等教育投入很大，也是高等教育運(yùn)作比較成功的典例，這兩個(gè)國家在財(cái)務(wù)管理上也形成了自己的特色，對(duì)我國高校財(cái)務(wù)管理有著較強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義。

1 國外高校財(cái)務(wù)管理模式

1.1 在高校財(cái)務(wù)管理適用模式方面

美國分為集權(quán)式管理和分權(quán)式管理。公立大學(xué)一般實(shí)行集中管理的模式，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來源、支出控制權(quán)、預(yù)算管理等都集中在校級(jí)，而院系向?qū)W校申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)，校級(jí)向州政府申請(qǐng)財(cái)政撥款。而占美國高等教育一半規(guī)模的私立高校一般實(shí)行分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制，經(jīng)費(fèi)來源多，下級(jí)院系有很大的自主權(quán)，由院系決定經(jīng)費(fèi)支出，匯報(bào)校級(jí)，這種模式很好地調(diào)動(dòng)了各個(gè)院系辦學(xué)的積極性。各個(gè)學(xué)院上繳小比例的經(jīng)費(fèi)，用于校級(jí)行政管理人員的辦公經(jīng)費(fèi)，從而提高了行政人員工作的服務(wù)意識(shí)。英國財(cái)務(wù)管理模式偏向于分權(quán)式管理。學(xué)校根據(jù)編制好的經(jīng)費(fèi)預(yù)算下發(fā)到各個(gè)學(xué)院，學(xué)院掌握自己部門的開支，對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)和課題經(jīng)費(fèi)適當(dāng)放權(quán)。院系除了上繳一部分資金給校行政用于行政管理經(jīng)費(fèi)支出外，剩余的經(jīng)費(fèi)全權(quán)由院系部門負(fù)責(zé)人管理，這種方式給予二級(jí)單位充分的自主權(quán)，調(diào)動(dòng)了工作的積極性；實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，根據(jù)部門提供的未來工作的詳細(xì)計(jì)劃，在年中、年末都要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，對(duì)于不合理的情況及時(shí)糾正。各院系年終上交工作總結(jié)報(bào)告，財(cái)務(wù)部門對(duì)其工作的完成情況，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的收益情況進(jìn)行檢查和績效考核。

1.2 在經(jīng)費(fèi)籌措和資金運(yùn)作模式方面

美國高校除了政府撥款和學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入，另外一個(gè)重要的資金來源為高校的捐贈(zèng)收入。而資金運(yùn)作一般是通過基金會(huì)來操作?；饡?huì)由高校自己管理，聘請(qǐng)專業(yè)的資深人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資管理，定期將財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公開，向社會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)表，接受監(jiān)督和檢查。名校通過基金會(huì)運(yùn)作，在投資收益方面，獲得更大的利益。在英國教學(xué)撥款和科研撥款為高等教育撥款的兩種主要途徑。教學(xué)撥款根據(jù)學(xué)校學(xué)生數(shù)量和學(xué)科設(shè)置決定，英格蘭高等教育撥款委員會(huì)（HEFCE）將學(xué)科劃分為不同的價(jià)格段，設(shè)定不同的費(fèi)用權(quán)重比例，是根據(jù)科研質(zhì)量作為撥款的參考標(biāo)準(zhǔn)，每5年對(duì)學(xué)校和學(xué)科進(jìn)行一次評(píng)估，然后根據(jù)科研成果的評(píng)估情況，給學(xué)?？蒲袚芸?。學(xué)校給各個(gè)院系分配科研資金，是根據(jù)科研質(zhì)量進(jìn)行的。這種撥款方式，對(duì)于高校教學(xué)科研水平的提高具有積極的意義。

1.3 在會(huì)計(jì)核算管理方面

英國高校會(huì)計(jì)核算依據(jù)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把高校會(huì)計(jì)制度納入整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，高校采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于進(jìn)行成本核算和對(duì)外進(jìn)行信息披露，便于接受社會(huì)監(jiān)督。英國高校在各個(gè)學(xué)院設(shè)立專職的會(huì)計(jì)輔助人員，協(xié)助各個(gè)老師報(bào)賬。財(cái)務(wù)處對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、報(bào)賬要求等進(jìn)行詳細(xì)的說明，報(bào)賬人員只需將票據(jù)交給學(xué)校會(huì)計(jì)后，便可等待款項(xiàng)匯入，方便教職工報(bào)賬。這與國內(nèi)高校報(bào)賬難、排隊(duì)時(shí)間長、財(cái)務(wù)人員態(tài)度差形成鮮明對(duì)比。

2 我國高校財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制狀況

2.1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)防范是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。長期以來，我國高校由于自身性質(zhì)、管理模式、某些領(lǐng)導(dǎo)管理理念等原因，存在著管理觀念滯后、多數(shù)財(cái)務(wù)人員眼界受限、整體素質(zhì)不能隨形勢(shì)發(fā)展同步提高，加上財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍具有潛伏性、隱蔽性的特征，因此造成了高校管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，難以建立起防范風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)機(jī)制。

2.2 內(nèi)部控制體系建設(shè)滯后

目前，我國大部分高校的財(cái)務(wù)部門已經(jīng)建立了基本的財(cái)務(wù)處內(nèi)部控制制度，但僅限于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的崗位及業(yè)務(wù)控制，不能覆蓋全校需要風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，因此缺乏全局性和系統(tǒng)性。大部分主管財(cái)務(wù)的院系領(lǐng)導(dǎo)注意力主要集中在增加辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源，節(jié)約開支上，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、對(duì)當(dāng)前高校所處的新環(huán)境、新形勢(shì)的復(fù)雜性估計(jì)不足，缺乏全面內(nèi)部控制管理理念，將財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)主要定位于事前預(yù)算、事中核算、事后決算等會(huì)計(jì)核算規(guī)范性基礎(chǔ)工作上，對(duì)內(nèi)部控制體系的建立健全尚未達(dá)成自上而下、引起足夠重視的共識(shí)。

2.3 內(nèi)部稽核和審計(jì)機(jī)制作用難以凸顯

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)高校內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)手段，在高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中有著重要的地位，但許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作并未發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用。主要原因是：①內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，由于其行政上的隸屬性質(zhì)決定了審計(jì)過程涉及行政領(lǐng)導(dǎo)及學(xué)校利益時(shí)，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性必然會(huì)受到影響。②審計(jì)方法落后。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法提出了挑戰(zhàn)，高校審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)后續(xù)培訓(xùn)非常欠缺。③審計(jì)范圍的局限性。高校審計(jì)工作應(yīng)監(jiān)督學(xué)校內(nèi)部控制執(zhí)行的各個(gè)方面，而大多數(shù)高校將審計(jì)重點(diǎn)放在了學(xué)校財(cái)務(wù)收支，大宗物資和設(shè)備采購的招投標(biāo)的真實(shí)性、合法性，基建工程的監(jiān)督和審計(jì)等涉及大額資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)其內(nèi)部管理環(huán)節(jié)存在的問題卻不夠重視。少數(shù)高校雖然設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核部門，沒有發(fā)揮監(jiān)督的作用，而且人員分工矛盾相互掣肘。

3 改進(jìn)我國高校財(cái)務(wù)管理的措施

3.1 實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制、落實(shí)預(yù)算績效考核

目前，很多高校建立預(yù)算績效考核、各類資金績效評(píng)價(jià)制度，但具體形成文件并實(shí)施操作的體制較缺乏。國內(nèi)高?？梢赃m當(dāng)借鑒國外高校的經(jīng)驗(yàn)、立足自身實(shí)際，根據(jù)高校內(nèi)部各部門提供的未來工作的詳細(xì)計(jì)劃，在年中、年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。財(cái)務(wù)部門或聯(lián)合其他相關(guān)部門對(duì)校內(nèi)院系二級(jí)部門年終上交的工作總結(jié)報(bào)告、財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審核，檢查其完成情況，并對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的收益情況進(jìn)行績效考核。

3.2 提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

國外高校依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把高校會(huì)計(jì)制度納入整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，收入與成本配比更能體現(xiàn)高校辦學(xué)效益。我國高校目前均采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算，新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。高校部分業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算將為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算高質(zhì)量、推動(dòng)高校依法辦學(xué)、依法理財(cái)，促進(jìn)高校經(jīng)費(fèi)使用和管理的公開透明，做好高校財(cái)務(wù)信息公開工作奠定良好基礎(chǔ)。

3.3 開辟多元化的資金籌措渠道

國外高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)中除了政府撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入，另外一個(gè)重要的資金來源為高校的捐贈(zèng)收入，社會(huì)捐贈(zèng)所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)高校。我國高校應(yīng)借鑒國外高校的經(jīng)驗(yàn)，一方面逐步加大財(cái)政投資高等教育的力度、提高教育投入占整個(gè)國民收入的比重，另一方面，廣泛動(dòng)員社會(huì)力量、廣開捐贈(zèng)渠道，推出鼓勵(lì)單位和個(gè)人捐資助學(xué)的政策，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)資金的管理，做到捐贈(zèng)款使用公開、透明，并建立定期向資金捐贈(zèng)者反饋捐款運(yùn)行情況，形成良好的運(yùn)行機(jī)制。

我國高校也可以借鑒美國和英國高校財(cái)務(wù)管理的模式和經(jīng)驗(yàn)，充分利用高校專業(yè)優(yōu)勢(shì)，探索一條走產(chǎn)學(xué)研一體化的辦學(xué)機(jī)制的道路，加大二級(jí)學(xué)院權(quán)利與責(zé)任的匹配度，多方位籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化專業(yè)人才對(duì)高校財(cái)產(chǎn)資源的管理。我國高校借鑒國外高校無論是采取集權(quán)管理還是分權(quán)管理，加強(qiáng)其相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。

為了提高高校資金的使用效率，完善高校的內(nèi)部控制，更快更好地完成學(xué)校的各項(xiàng)計(jì)劃，借鑒國外高校財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)我國高校財(cái)務(wù)管理和績效預(yù)算方面可以做適當(dāng)?shù)膰L試。

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1673-0194（2015）15-0035-02

2015-05-11