現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

王松超

（亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 河南分所，鄭州 450008）

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

王松超

（亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 河南分所，鄭州 450008）

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重要，新形勢(shì)下一方面向內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，為此，內(nèi)部審計(jì)部門要有高度的職責(zé)感和敏銳感，努力提高自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，有助于約束內(nèi)部審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益，對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督管理的科學(xué)化和規(guī)范化發(fā)展起著重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)審質(zhì)量；存在問(wèn)題；完善措施

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)涵及意義

所謂的審計(jì)工作就是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系下，對(duì)經(jīng)濟(jì)的組織、單位或個(gè)人進(jìn)行咨詢、監(jiān)督和檢查工作，從而確保其經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合法化和規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)是基于審計(jì)工作而進(jìn)行的內(nèi)部檢查活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容就是在組織、單位內(nèi)部實(shí)施獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，從而增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)行。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作，可以促進(jìn)企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)企業(yè)的自我管理和自我監(jiān)督能力，進(jìn)而從內(nèi)部增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

隨著我國(guó)逐步與世界市場(chǎng)的接軌，企業(yè)的規(guī)范化管理已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的任務(wù)之一。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，還缺乏一定程度的質(zhì)量控制。鑒于此，筆者從內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題著手，找到其中的不足，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的完善工作展開(kāi)討論，以保證內(nèi)審工作的質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

一般而言，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》進(jìn)行，然而，實(shí)際上由于企業(yè)中各種經(jīng)濟(jì)因素和個(gè)人因素而造成的內(nèi)部審計(jì)工作失誤或失利，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成不利影響

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起著重要的作用。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)環(huán)境等都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響。此外，就內(nèi)部發(fā)展來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理思維、企業(yè)文化乃至職工意識(shí)等都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生微觀的影響。為了提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，需要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，營(yíng)造利于內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序有待規(guī)范

在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)程序的規(guī)范性對(duì)于審計(jì)工作的順利進(jìn)行也有著重要的影響。所謂的審計(jì)程序，就是在內(nèi)部審計(jì)工作中組織開(kāi)展審計(jì)工作所經(jīng)歷的一系列環(huán)節(jié)，主要包括審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)、準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和終結(jié)環(huán)節(jié)，最終還包括審計(jì)報(bào)告的完成，這些都在審計(jì)程序范圍之中。在審計(jì)程序中每一個(gè)環(huán)節(jié)都是至關(guān)重要的，只要不斷規(guī)范審計(jì)程序，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和品質(zhì)，才能保證審計(jì)工作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

2.3 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法有待提高

現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法主要是針對(duì)審計(jì)取證的方法而言。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)工作的要求不同，必然也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的方法、內(nèi)容、目的也千變?nèi)f化。由于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也必然會(huì)面臨許多的問(wèn)題。為了提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中有必要掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益，從而為企業(yè)的發(fā)展提供可行性的保障。

2.4 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，審計(jì)工作人員的素質(zhì)是其中至關(guān)重要的部分。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，如果審計(jì)工作人員在企業(yè)中的地位較高，審計(jì)工作自然也會(huì)得到相應(yīng)的重視，審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性也會(huì)得到相應(yīng)的保障。反之，內(nèi)審工作人員在企業(yè)中得不到足夠的重視，其審計(jì)工作的影響力和權(quán)威性無(wú)法得到保障，內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)受到影響。此外，內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作技能對(duì)于內(nèi)部審汁工作也起著關(guān)鍵的作用?，F(xiàn)階段許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是從會(huì)計(jì)或者其他崗位轉(zhuǎn)崗的，其內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技能有所欠缺，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)取證不足，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作造成極為不利的影響。因此，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，以提高審計(jì)水平。

3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

企業(yè)內(nèi)審工作的加強(qiáng)不僅僅是對(duì)企業(yè)各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行審查和監(jiān)督，它更主要的意義在于及時(shí)找出企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)采取有效措施，提高經(jīng)濟(jì)防御能力。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，改善內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，企業(yè)首先要營(yíng)造一個(gè)有利于企業(yè)內(nèi)審工作進(jìn)行的環(huán)境。首先，內(nèi)審工作要引起企業(yè)高層的足夠重視，企業(yè)的管理層要經(jīng)常向企業(yè)的職工灌輸內(nèi)部審計(jì)工作的意義和必要性，為內(nèi)部審計(jì)工作提供一切所必須的審計(jì)資源，保證內(nèi)部審計(jì)材料的完整性。其次，還要加強(qiáng)與企業(yè)各部門的溝通和合作，內(nèi)審部門要通過(guò)自身的工作來(lái)爭(zhēng)取各部門的密切配合，從而保證內(nèi)審工作能夠得到企業(yè)廣大職工的理解和支持。再次，要加強(qiáng)內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的關(guān)注和了解，從而盡可能全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展方向，提高企業(yè)內(nèi)審工作的可靠性。

3.2 規(guī)范內(nèi)審工作程序

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作質(zhì)量的具體形式，加強(qiáng)對(duì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量的控制是企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量控制的最主要內(nèi)容。它就是要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)工作程序規(guī)范操作，盡量避免主觀隨意性，具體是抓好計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)4個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。首先須編制切實(shí)可行的內(nèi)審工作計(jì)劃。其次做好審前調(diào)查工作，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)。再次抓好審計(jì)取證和審計(jì)底稿編制工作。審計(jì)取證是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，如果取證存在問(wèn)題，就會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)底稿是編制審計(jì)報(bào)告依據(jù)，審計(jì)底稿應(yīng)做到認(rèn)真復(fù)核，內(nèi)容完整、要素齊全，真實(shí)反映審計(jì)成果和記錄審計(jì)人員工作過(guò)程。最后是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果落實(shí)的控制。內(nèi)審結(jié)果是否得到真正落實(shí)，直接關(guān)系到內(nèi)審工作成效的發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)定期組織人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤。遇到被審單位無(wú)理拒不落實(shí)的，在做好督促的同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，爭(zhēng)取企業(yè)支持。

3.3 大力改進(jìn)審計(jì)手段，推進(jìn)審計(jì)信息化

審計(jì)手段將由以手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)施審計(jì)的方向轉(zhuǎn)變，使審計(jì)手段更先進(jìn)，審計(jì)效率更高。要把軟件應(yīng)用作為審計(jì)信息化建設(shè)的突破口，把辦公自動(dòng)化作為審計(jì)信息化建設(shè)的推動(dòng)力，把培訓(xùn)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基本保證，把網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，力爭(zhēng)把審計(jì)信息化建設(shè)推向一個(gè)新階段。

改進(jìn)內(nèi)審工作方法是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)審工作還應(yīng)加強(qiáng)的審計(jì)技術(shù)方法研究和創(chuàng)新，應(yīng)注重學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代審計(jì)軟件，建立審計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)工作智能化。目前審計(jì)發(fā)展處于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段，內(nèi)審人員必須加強(qiáng)包括計(jì)算機(jī)、分析性復(fù)核等與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)等方面的學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，以審計(jì)方法的創(chuàng)新降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以有限的審計(jì)資源取得好的審計(jì)效益。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)審工作隊(duì)伍建設(shè)

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。首先，企業(yè)不僅要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，還要提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的地位，從而增強(qiáng)內(nèi)審工作的權(quán)威性和影響力。其次，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)，爭(zhēng)取打造一只業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)都過(guò)硬的內(nèi)審隊(duì)伍。在加大審計(jì)培訓(xùn)力度的同時(shí)，企業(yè)還須進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓內(nèi)審人員保持頭腦清醒、奮發(fā)有為的精神，出色地完成各項(xiàng)內(nèi)審工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目必將伴隨著時(shí)代的輝煌而逐步成為過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)不能僅停留在以真實(shí)性、合法性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)層面上，要關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，真正在“管理＋效益”上下功夫。因此，內(nèi)部審計(jì)必須尋找新的亮點(diǎn)，向更為廣闊的領(lǐng)域發(fā)展，如開(kāi)展管理審計(jì)，向管理要效益，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，挖掘企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)等?？傊瑧?yīng)從多層次、多角度構(gòu)建一個(gè)縱橫交錯(cuò)的嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，真正起到審計(jì)監(jiān)督、防范和服務(wù)的作用。

當(dāng)前，在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，仍然存在一些問(wèn)題，在這樣的情況下，我們要勇往直前，敢于與困難作斗爭(zhēng)，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)審工作的順利進(jìn)行。

［1］郭秀君，馬廣奇.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究［J］.湖南社會(huì)科學(xué)，2013（1）.

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.011

F239.45

A

1673-0194（2015）15-0028-03

2015-05-07