試論“營(yíng)改增”對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

○楊捷

（武漢科技大學(xué)城市學(xué)院 湖北 武漢 430083）

試論“營(yíng)改增”對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

○楊捷

（武漢科技大學(xué)城市學(xué)院 湖北 武漢 430083）

“營(yíng)改增”是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)走向健康化、國(guó)際化的必然選擇。目前的試點(diǎn)改革，最主要是優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，基本消除了重復(fù)征稅，推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性減稅。本文在總結(jié)了“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略、企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)等方面影響的基礎(chǔ)上，針對(duì)目前存在的問題，提出了完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增效果等方面的相應(yīng)解決對(duì)策。

營(yíng)業(yè)稅 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 增值稅

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的環(huán)境

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中，存在著營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)并行的流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅主要集中在第二產(chǎn)業(yè)（建筑業(yè)除外），而營(yíng)業(yè)稅則主要覆蓋在第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)當(dāng)中?；谖覈?guó)當(dāng)前兩種稅制并存的環(huán)境，第三產(chǎn)業(yè)存在的重復(fù)征稅問題變得更加普遍且難以避免，在一定程度上不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2011年11月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。自2012年1月2日起，上海市在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的涵蓋范圍有研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。隨后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東八個(gè)省直轄市和寧波、廈門、深圳三個(gè)計(jì)劃單列城市。

作為首個(gè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的上海，受到的關(guān)注度無疑是最高的。而國(guó)家對(duì)于上海作為改革試點(diǎn)的選擇也是由上海的產(chǎn)業(yè)狀況決定的。在全國(guó)平均工業(yè)生產(chǎn)總值的增速不斷增長(zhǎng)的情況下，上海工業(yè)生產(chǎn)總值的增速卻在下滑。（2010年全國(guó)平均增長(zhǎng)8.70%，2011年9.20%；上海2010增長(zhǎng)9.90%，2011年增長(zhǎng)8.20%）根據(jù)上海當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)狀況，大力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展是上海進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整最重要的內(nèi)容，也是最重要的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析

1、對(duì)于稅負(fù)方面的影響分析

2012年根據(jù)試點(diǎn)城市的推動(dòng)情況，試點(diǎn)的各行業(yè)減稅效果明顯：物流服務(wù)行業(yè)總體收益，稅收增加企業(yè)占15.50%，稅收減少企業(yè)占84.50%；信息技術(shù)行業(yè)整體稅收減少，行業(yè)收入提高，稅收減少企業(yè)占89.60%；試點(diǎn)中文化創(chuàng)意行業(yè)的減稅效果尤其明顯，稅收減少企業(yè)占90.90%的高比例，使得企業(yè)業(yè)務(wù)量迅速增加。

2013年8月1日“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)開始推廣，力爭(zhēng)在十二五期間完成營(yíng)業(yè)稅向增值稅的逐步過渡，最終取代營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后，在原有17%的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的增值稅低稅率的基礎(chǔ)上，新增了11%和6%的兩低稅率檔。若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按照簡(jiǎn)易辦法征收3%的稅額。也就是說，當(dāng)應(yīng)稅的服務(wù)年銷售額低于500萬時(shí)，企業(yè)就屬于增值稅小規(guī)模納稅人，只需要按照新的征收率3%繳納增值稅，其稅負(fù)大大減輕了。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，就按照11%和6%的稅率繳納，雖然看似稅率增加了，但在之前的營(yíng)業(yè)稅壞境下確實(shí)按照營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行全額繳納?！盃I(yíng)改增”之后，根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)行抵扣政策，可將部分的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，這樣一來所需要繳納的增值稅額就大大減少。所以，大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)可以通過政策減輕稅負(fù)，降低稅率。

“營(yíng)改增”后，服務(wù)業(yè)的稅收障礙消除了，企業(yè)在發(fā)展過程中，既可以促進(jìn)整個(gè)服務(wù)業(yè)體系的專業(yè)化細(xì)分，又可以進(jìn)行自身的結(jié)構(gòu)調(diào)整。企業(yè)還可將在稅收調(diào)整中的所獲轉(zhuǎn)投到技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，既促進(jìn)了市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，也促進(jìn)了行業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)在發(fā)展國(guó)際貿(mào)易出口時(shí)利用出口服務(wù)貿(mào)易免退稅的政策，可促進(jìn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的進(jìn)一步提高。

2、對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)可按照增值稅的政策進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就使企業(yè)的稅收統(tǒng)籌有個(gè)豐富的選擇，在原先營(yíng)業(yè)稅的征稅前提下，統(tǒng)籌的規(guī)劃較為單一。在企業(yè)需要購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，好的規(guī)劃不但可以加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)間互相合作，也可以加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方的交易，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略需要借助“營(yíng)改增”的政策進(jìn)行一個(gè)新的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

一是為了促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高，企業(yè)需進(jìn)行包括生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成果、資金運(yùn)用及財(cái)務(wù)成果等方面涵蓋于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的核算，之后通過設(shè)備利用率、單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、資金利潤(rùn)率和流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)體現(xiàn)出來。

二是由于新政策導(dǎo)致的增值稅發(fā)票的引入，憑發(fā)票稅款扣稅，既是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明，又是完稅憑證，將從生產(chǎn)到消費(fèi)的各個(gè)流通環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，體現(xiàn)了稅收連續(xù)性的特點(diǎn)。此種發(fā)票的開具、管理、傳遞和作廢制度都較為嚴(yán)格，對(duì)于經(jīng)營(yíng)范圍多樣化的企業(yè)，會(huì)計(jì)核算的難度加大，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，充分了解營(yíng)業(yè)稅和增值稅的不同計(jì)稅方法。增值稅先征后返、免抵退等多種形式的稅務(wù)優(yōu)惠會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)統(tǒng)籌，正是考驗(yàn)企業(yè)如何利用新政策準(zhǔn)確合理的對(duì)稅額進(jìn)行申報(bào)，體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理適應(yīng)性的時(shí)刻。

3、對(duì)于企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的影響分析

“營(yíng)改增”以來，我們可以通過各試點(diǎn)的實(shí)施情況得知，大部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在新計(jì)稅方法下，應(yīng)繳納稅額減少。這對(duì)于企業(yè)來說是一巨大優(yōu)勢(shì)，企業(yè)可以通過更多的資源，發(fā)展出更加完善的上下游產(chǎn)業(yè)鏈。

由于服務(wù)業(yè)間重復(fù)征稅問題的環(huán)節(jié)，試點(diǎn)地區(qū)的大部分企業(yè)的供應(yīng)商也成為了增值稅的納稅人，企業(yè)可以獲得供貨商提供的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額的政策，企業(yè)便可通過抵扣的方式扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。面對(duì)改革帶來的機(jī)遇，部分服務(wù)業(yè)企業(yè)采取了集中精力提高核心技術(shù)，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的措施，將部分服務(wù)外包，這樣既可以避免勞動(dòng)力資源分散，又可以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低了自身稅負(fù)。外包之前需要承擔(dān)轉(zhuǎn)嫁成本的業(yè)務(wù)，將除了核心業(yè)務(wù)之外的大部分服務(wù)外包，集中精力進(jìn)行核心研發(fā)，既提高了專業(yè)化程度，也有利于利用高標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)向境外提供業(yè)務(wù)服務(wù)，進(jìn)而享受增值稅的零稅率、免抵退政策。這無形之中促使更多不同類別的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加速發(fā)展，加快新產(chǎn)業(yè)鏈的誕生，甚至于拓展海外產(chǎn)業(yè)鏈。營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)展開后，企業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)鏈更加分散到全國(guó)各地，嘗試更多的試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)行業(yè)，合理配置業(yè)務(wù)目標(biāo)。另外，還可通過定價(jià)方面的策略來降低產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)的采購(gòu)成本，在合法的條件下達(dá)到互利互惠的目的。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看來，交易雙方都應(yīng)該遵循一定的社會(huì)約束，以避免一方損害對(duì)方利益以求得獨(dú)大的局面發(fā)生。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增過程中存在的問題

1、稅率檔次分類過多

從理論上來說，增值稅不因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而產(chǎn)生不同的稅負(fù)，所以要求的稅率檔次相對(duì)少，不同于之前征收的營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)差別稅率的性質(zhì)，對(duì)于增值稅而言，過多的稅率檔次不利于資源的配置。我國(guó)目前的增值稅稅率由一般納稅人的17%和13%，零稅率，還有11%、6%的過渡稅率，3%的小規(guī)模納稅人稅率。目前的試點(diǎn)改革使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同行業(yè)也因?yàn)橥度氡嚷实牟町惍a(chǎn)生了差異稅負(fù)的情況，增值稅的稅種情況變得更為復(fù)雜，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高效率的要求，同時(shí)也違背了作為開征增值稅的初衷。

2、中小型企業(yè)不適應(yīng)稅改新政

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中大多都是中小型企業(yè)，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)流程較為單一，在財(cái)會(huì)人員的配備方面也有明顯的不足，此類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常是采用一人多崗的工作模式或直接聘請(qǐng)事務(wù)所、財(cái)政公司的兼職會(huì)計(jì)，這就使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)狀況的深入了解。在新的稅改政策下，此類企業(yè)更容易出現(xiàn)因不健全的會(huì)計(jì)核算制度而產(chǎn)生的偷稅漏稅行為。

3、傳統(tǒng)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高

試點(diǎn)方案中明確寫出“以500萬增值稅應(yīng)納稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人區(qū)分為一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人”。一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)有二，一是根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否超過五百萬元作為鑒定，相對(duì)于我國(guó)50萬或80萬的現(xiàn)行增值稅劃分標(biāo)準(zhǔn)，差別十分明顯。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)都成為了增值稅小規(guī)模納稅人，并沒有實(shí)現(xiàn)“消除重復(fù)征收”的核心目標(biāo)，這樣難以體現(xiàn)出營(yíng)改增政策的真正意圖。二是過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)使得半數(shù)以上的企業(yè)被排除在增值稅的抵扣鏈條之外，出現(xiàn)了增值稅抵扣不徹底的情況，甚至影響了增值稅機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)還出現(xiàn)了增值稅小規(guī)模納稅人因?yàn)椴荒艿挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，將小規(guī)模納稅人的商品和勞務(wù)排除在供應(yīng)鏈之外，嚴(yán)重制約了小規(guī)模納稅人的企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)情況。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，終將制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人也出現(xiàn)了認(rèn)為增值稅專用發(fā)票無用而不主動(dòng)要求業(yè)務(wù)對(duì)象開具專用發(fā)票的現(xiàn)象，導(dǎo)致開具專用發(fā)票的增值稅一般納稅人所反映的銷售額并不符合實(shí)際銷售情況，納稅人的偷漏稅空間加大，稅款流失情況嚴(yán)重。

4、營(yíng)改增對(duì)于地方財(cái)政影響較大

營(yíng)改增后，由于稅率、抵扣項(xiàng)目和其他要素的改變，使得稅改后增加的增值稅額小于稅改前征收的營(yíng)業(yè)稅額，故雖然原歸屬試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅收入在稅改后仍歸屬于原試點(diǎn)地區(qū)，但是地稅從宏觀角度而言也是減少的狀態(tài)。其次，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)就獲得了開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，下游企業(yè)在繳納增值稅款時(shí)就可以通過多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式來減少增值稅應(yīng)納稅總金額，在中央與地方財(cái)政3∶1分成比例的約束下，地方稅收收入的減少成為必然現(xiàn)象。

四、完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增效果的措施

1、減少增值稅稅率檔次，保持較低稅率

針對(duì)新稅制檔次過多的問題進(jìn)行深入思考可以發(fā)現(xiàn)，單一的增值稅征收稅制，不僅是我國(guó)目前增值稅改革的目標(biāo)，也是國(guó)際社會(huì)的發(fā)展方向。單一的稅率將代表著所有產(chǎn)品的進(jìn)口和銷售、應(yīng)稅勞務(wù)都要按照統(tǒng)一的稅率來征收，更加有利于市場(chǎng)發(fā)揮其資源配置的基礎(chǔ)性作用，不僅方便了納稅工作的開展，降低了稅收監(jiān)管的難度，也為納稅人節(jié)省了成本投入。在國(guó)際社會(huì)中，大多數(shù)實(shí)行增值稅政策的國(guó)家都實(shí)行了單一的增值稅稅率。以我國(guó)面向國(guó)際市場(chǎng)的需要和趨勢(shì)來看，增值稅應(yīng)當(dāng)盡可能保持統(tǒng)一的稅率，以期實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化。我國(guó)應(yīng)當(dāng)抓住營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的時(shí)機(jī)，順應(yīng)國(guó)際形勢(shì)，實(shí)行單一稅率結(jié)構(gòu)（零稅率除外），不再設(shè)低稅率。這就使得增值稅變成了不區(qū)分消費(fèi)貨物和勞務(wù)種類的一般消費(fèi)行為稅，而且進(jìn)一步解決了因增值稅不同稅率檔次問題帶來的復(fù)雜情況。同時(shí)，增值稅適用減免稅規(guī)定運(yùn)用不當(dāng)可能會(huì)打破增值稅抵扣的格局，產(chǎn)生稅負(fù)不公平的問題。因此，依據(jù)稅收改革初衷，應(yīng)盡量少的對(duì)稅收減免政策的使用，對(duì)需要政策扶持和特殊照顧的納稅人，制定“先征后退”等相應(yīng)的解決辦法，幫助企業(yè)減少因稅收方面的壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

2、政府給予扶助，著重實(shí)驗(yàn)測(cè)算

針對(duì)現(xiàn)行“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的部分行業(yè)稅負(fù)不降反升的問題，各試點(diǎn)省市政府紛紛出臺(tái)了一些補(bǔ)貼政策，例如廣東的《廣東省財(cái)政廳廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過渡性財(cái)政扶持政策的通知》，通知規(guī)定，政府財(cái)政扶持的對(duì)象是：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制試點(diǎn)所規(guī)定繳納的增值稅比按照原稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金額月平均增加1萬元及1萬元以上的試點(diǎn)企業(yè)。但服務(wù)業(yè)企業(yè)大多為中小型企業(yè)，很多小企業(yè)的稅負(fù)月增加額未滿足1萬的補(bǔ)貼要求，故這部分小公司不在政府補(bǔ)貼政策的范圍內(nèi)，而這些小企業(yè)正是最無力承擔(dān)稅負(fù)加重的主體，甚至?xí)苯佑绊懙叫∑髽I(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)是判定社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定的關(guān)鍵，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。我國(guó)的中小型服務(wù)企業(yè)是解決大量人口就業(yè)問題的重要支撐之一，也是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。而這部分中小服務(wù)業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特性和員工的構(gòu)成結(jié)構(gòu)決定了這些企業(yè)普遍為微利行業(yè)，而因?yàn)樾∑髽I(yè)實(shí)力較弱且未能到達(dá)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致其倒閉，是與我國(guó)進(jìn)行稅制改革目的相違背的，所以在“營(yíng)改增”的后續(xù)執(zhí)行方面，特別需要注意把握好社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性的關(guān)鍵點(diǎn)，出臺(tái)相應(yīng)的服務(wù)于中小型企業(yè)的政策，擺脫因?yàn)槎愔妻D(zhuǎn)化升級(jí)過程中所帶來的壓力。這樣既有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，也可以保障維持中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。稅負(fù)增加，企業(yè)必然提高服務(wù)價(jià)格，服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格上漲又將導(dǎo)致整體物價(jià)水平的上升。故在“營(yíng)改增”全面推行的實(shí)際過程中，政府應(yīng)該重新對(duì)設(shè)計(jì)對(duì)象進(jìn)行測(cè)算，在試點(diǎn)的實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，達(dá)到優(yōu)化現(xiàn)行稅率體系的目的。

3、改革現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

為了防止傳統(tǒng)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高而導(dǎo)致不適應(yīng)稅改后的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，建議將試點(diǎn)方案中的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低到離改革前增值稅一般納稅人的50萬、80萬標(biāo)準(zhǔn)不遠(yuǎn)的120萬，提高一般納稅人的比重，同時(shí)建議達(dá)到一定規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人由全額征收增值稅的模式改成按增扣稅辦法征收，使之將增值稅的稅負(fù)成本投放到投資、研發(fā)等領(lǐng)域上，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的活力。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，全國(guó)納稅人中小規(guī)模納稅人占應(yīng)納增值稅總戶數(shù)的80%，其所繳納的增值稅款占稅額的20%，由此說明未達(dá)到一定規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人只占了我國(guó)稅收收入中的很小部分。建議可以制定將個(gè)體服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)人等達(dá)不到增值稅納稅人的服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)為享受增值稅免稅的納稅人群，這一舉措既體現(xiàn)了稅改降低課稅壓力的目的，也可以提高稅收征管的效率，有利于對(duì)納稅人進(jìn)行管理，同時(shí)還能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延生、增值稅內(nèi)在機(jī)制的高效運(yùn)行，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)消除重復(fù)征稅的目標(biāo)。

4、協(xié)調(diào)中央財(cái)政與地方財(cái)政之間的關(guān)系

“營(yíng)改增”政策下達(dá)前，營(yíng)業(yè)稅作為地方稅的主要稅種，是地方稅收收入的主要來源，改革實(shí)行后，地方財(cái)政收入必然會(huì)受到?jīng)_擊。從長(zhǎng)期角度來看，調(diào)整中央和地方的財(cái)稅分配關(guān)系非常有必要。近10年來中央財(cái)政對(duì)我國(guó)增值稅的實(shí)際分成比例約為74.80%，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的分成僅有2.70%左右。故在改革的中后期，我國(guó)應(yīng)該逐漸通過增加地方財(cái)政對(duì)增值稅的分成比例，以補(bǔ)償?shù)胤降呢?cái)政收入，這同時(shí)也將有效促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，爭(zhēng)取到地方政府對(duì)于“營(yíng)改增”改革的支持。

[1]潘仁怡：初探“營(yíng)改增”對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響[J].北京經(jīng)濟(jì)，2013（7）.

[2]徐玲：“營(yíng)改增”加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要改革[J].財(cái)經(jīng)界，2013（5）.

[3]黃翠玲：淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2013（2）.

[4]吳斌：“營(yíng)改增”試點(diǎn)要兼顧地方稅源的穩(wěn)定[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)報(bào)，2012（8）.

胡冬梅）