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    “稅法叢林”的生存法則

    2015-01-02 06:01:40向延建編輯蔡原江
    中國外匯 2015年12期
    關(guān)鍵詞:圣保羅州執(zhí)行局華為公司

    文/向延建 編輯/蔡原江

    “稅法叢林”的生存法則

    文/向延建 編輯/蔡原江

    通過不斷學(xué)習(xí)、適應(yīng)巴西的稅務(wù)法律制度,華為公司逐漸找到了在巴西“稅法叢林”中的生存之路。

    中國企業(yè)“走出去”需要在法律上先行一步。這是對(duì)外貿(mào)易投資的基礎(chǔ),也是企業(yè)生存發(fā)展的必由之路。華為技術(shù)有限公司(下稱“華為公司”)進(jìn)入巴西市場(chǎng)的歷史,就是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)、適應(yīng)巴西稅務(wù)法律制度的過程。

    聯(lián)邦稅務(wù)案:起死回生

    巴西是發(fā)展中國家,對(duì)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展有巨大需求。華為公司從1996年起開拓巴西市場(chǎng),1999年在巴西正式注冊(cè)公司。經(jīng)過20年發(fā)展,華為公司已成為目前巴西第一大綜合網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供應(yīng)商,2014年合同銷售額達(dá)15億美元。但巴西經(jīng)營環(huán)境有其特點(diǎn),主要體現(xiàn)在稅務(wù)制度高度復(fù)雜、管理嚴(yán)格、遵從性要求高、法律實(shí)體及程序繁多等。中國企業(yè)初來乍到,往往需要一定的時(shí)間才能適應(yīng)巴西的經(jīng)營環(huán)境。華為公司也經(jīng)歷了這樣一個(gè)適應(yīng)過程。

    聯(lián)邦稅務(wù)案件是華為公司在巴西經(jīng)歷的最大一起稅務(wù)案件。2007年1月,巴西聯(lián)邦稅務(wù)局以2002~2006年期間華為公司違規(guī)進(jìn)口為由,開出了約2億美元的罰單(該處罰在之后長(zhǎng)達(dá)8年的行政審理期間累積了接近4億美元的風(fēng)險(xiǎn)總金額)。華為公司對(duì)此不服,向巴西聯(lián)邦收入局裁決委員會(huì)(下稱CARF)提出行政二審。同年8月,該案件第一次進(jìn)入行政二審階段。四年之后,CARF第二次開庭,法庭形勢(shì)對(duì)華為公司有利,但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局任命的一位法庭審理員卻節(jié)外生枝,提出要把另一家第三方公司一并納入處罰對(duì)象,導(dǎo)致案件沒有進(jìn)入表決程序,而是被發(fā)回稅局重新處理。事實(shí)上,稅局已經(jīng)對(duì)該第三方公司另案處理,該官員如此不合常理的提議,就是為了阻止案件順利結(jié)案。

    華為公司此前的一切努力化作泡影,該案重回原點(diǎn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一直在尋找華為破綻,希望在對(duì)它有利的情況下迅速結(jié)案進(jìn)入執(zhí)行程序。2012年12月,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做出了維持原處罰的一審裁決。按既定路徑,華為公司再次就一審裁決提出行政二審到CARF。由于稅局采用了內(nèi)部網(wǎng)站送達(dá)方式,華為公司在程序上錯(cuò)過了一個(gè)月的有效上訴期限。2013年初,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局啟動(dòng)了案件執(zhí)行程序,華為公司數(shù)億美元的罰金將被強(qiáng)行劃走。

    對(duì)此,華為公司立即由其南美地區(qū)部總裁牽頭,成立了由巴西代表處主管、地區(qū)部CFO、地區(qū)部法務(wù)部長(zhǎng)、巴西法務(wù)經(jīng)理等組成的最高級(jí)別的6人應(yīng)對(duì)小組,繼續(xù)與時(shí)間賽跑、與政府執(zhí)行局(PDFG)斗智斗勇的訴訟大戰(zhàn)。首先,華為公司根據(jù)巴西法律直接向法院申請(qǐng)了臨時(shí)禁令,暫停了執(zhí)行局的行動(dòng)。執(zhí)行局立刻反擊,啟動(dòng)了對(duì)臨時(shí)強(qiáng)制令的上訴,要求撤銷強(qiáng)制令。華為針對(duì)執(zhí)行局的上訴也迅即提出了抗辯。其次,華為向法院申請(qǐng)裁決書送達(dá)無效,認(rèn)為稅局新的送達(dá)方式存在瑕疵,未盡到對(duì)擬處罰企業(yè)充分明示的義務(wù)。最后,華為公司搶先啟動(dòng)行政二審立案申請(qǐng)。這是因?yàn)閳?zhí)行局就臨時(shí)強(qiáng)制令的上訴和華為就裁決書送達(dá)效力的起訴兩個(gè)官司同步進(jìn)行著,按巴西法律規(guī)定,誰先出結(jié)果就對(duì)誰有利。為搶得先機(jī),華為公司打破常規(guī),啟動(dòng)了在CARF的行政二審立案申請(qǐng),執(zhí)行局再次陷入被動(dòng)。2013年10月,案件終結(jié),華為公司終于如愿以償實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。

    這起案件極具典型性。對(duì)中國企業(yè)來說,國際稅收通常相當(dāng)復(fù)雜,一旦產(chǎn)生爭(zhēng)議,流程往往相當(dāng)冗長(zhǎng)。以巴西為例,其稅務(wù)體系與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)均非常復(fù)雜。巴西聯(lián)邦、州與地市層面有超過60多個(gè)不同的稅種,并且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于進(jìn)出口屬地和數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)記錄及稅務(wù)申報(bào)的電子化要求相當(dāng)高,若不事先做好稅務(wù)研究,則很容易出現(xiàn)因無法滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)合規(guī)性的要求而面臨稅務(wù)爭(zhēng)議與罰款。鑒此,中國企業(yè)在稅務(wù)籌劃或面臨稅法案件時(shí),如果企業(yè)無法以最優(yōu)的稅務(wù)架構(gòu)實(shí)現(xiàn)自己的效益目標(biāo),就需要對(duì)多方面的因素權(quán)衡考慮,在研究并“吃透”當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法律的基礎(chǔ)上,重新設(shè)計(jì)一套次優(yōu)架構(gòu),以盡可能使稅法執(zhí)行的各方都能夠接受;在稅法訴訟中,則應(yīng)據(jù)理力爭(zhēng)、靈活處置,在法律制度范圍內(nèi)和可行的前提下,最大程度地保護(hù)企業(yè)自身的利益。

    圣保羅州稅案:挽回近3億美元

    2012年3月中旬,巴西圣保羅州裁決委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱TIT)重新表決,確認(rèn)華為公司圣保羅州稅務(wù)案件的抗辯理由成立,華為公司無需承擔(dān)納稅義務(wù),累積風(fēng)險(xiǎn)金額超過2.7億美金的兩個(gè)處罰遂被撤銷。這起案件起因于當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)華為公司2003~2006年期間進(jìn)口模式的質(zhì)疑。圣保羅州稅務(wù)局認(rèn)為,巴西華為注冊(cè)地在圣保羅,應(yīng)該直接從圣保羅州進(jìn)口,在圣保羅州繳稅,而不應(yīng)該從別的州進(jìn)口并納稅,華為公司的進(jìn)口模式屬于虛假交易。據(jù)此,2008年該局對(duì)華為公司先后進(jìn)行了兩次處罰,總金額高達(dá)1.8億美元。

    這一案例實(shí)質(zhì)上是華為公司設(shè)備進(jìn)口州和華為巴西公司注冊(cè)州這兩個(gè)州之間的稅款爭(zhēng)奪。從2008年到2010年,該案一直僵持不下。2010年,負(fù)責(zé)行政二審的TIT做出了維持稅局處罰裁決,意味著案件的正常行政程序已經(jīng)結(jié)束。華為公司面臨兩種選擇:要么主動(dòng)交納罰款和遲延罰息;要么將案件起訴到法院,而這需要提供巨額銀行保函。此時(shí),加上高額利息,該案累積的風(fēng)險(xiǎn)金額已經(jīng)達(dá)到2.4億美元。無論哪種情況,華為公司都要承擔(dān)巨大的損失。

    能否打破常規(guī),尋找第三種選擇?華為公司在巴西的合作律師事務(wù)所合伙人Abel律師提出“特別上訴”建議,即特殊情況下可以申請(qǐng)行政階段特別上訴。但以往的經(jīng)驗(yàn)表明,除非申請(qǐng)人能夠證明此前同樣的案件獲得了與申請(qǐng)人現(xiàn)在不一樣的裁決,否則獲準(zhǔn)立案的機(jī)會(huì)比較小。而經(jīng)過查詢,以往案件中并沒有已裁決的同類案件。這也啟發(fā)了華為人的思路:沒有同類案件借鑒,可以是特別上訴不被立案的原因,但也可以是申請(qǐng)人要求立案的原因。而一旦“特別上訴”獲準(zhǔn)立案,就可以為華為公司爭(zhēng)取1~2年的時(shí)間,在此期間可能發(fā)生的外部局勢(shì)變化或可為企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機(jī)。

    果然,華為公司提出“特別上訴”一年之后,巴西26個(gè)州聯(lián)署了一份緩和稅務(wù)戰(zhàn)爭(zhēng)的州際協(xié)議,對(duì)不同州的合法貿(mào)易公司進(jìn)口再轉(zhuǎn)售模式下的巴西境內(nèi)買方的以往處罰案件一律豁免。華為公司立即召集律師和其他訴訟團(tuán)隊(duì)人員一起研究州際協(xié)議文本。然而,協(xié)議說明文本中規(guī)定:對(duì)于認(rèn)定為詐騙或者虛假交易的案件不得適用本協(xié)議。華為案件處罰決定書中認(rèn)定的恰恰是虛假交易。如果能夠推翻這個(gè)結(jié)論,那么一切就迎刃而解了。

    經(jīng)各部門主管討論之后,華為公司認(rèn)為,該案件的關(guān)鍵在于對(duì)虛假交易認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的定義,不能依靠過去抗辯中單純從字面上的解釋,需要進(jìn)行突破。為此,華為公司從已有的案例分析入手,找出以往不同機(jī)構(gòu)、不同時(shí)期認(rèn)定或者不認(rèn)定虛假交易的判例來,從中歸納出對(duì)虛假交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。幾周后,華為公司的代理律師在抗辯書中提出了新的虛假交易的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):僅有書面文檔沒有實(shí)質(zhì)交易發(fā)生;或者采取陰陽合同、虛構(gòu)合同等手段隱瞞真實(shí)交易。顯然,華為的案情不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)??罐q書附件還列舉了華為在巴西發(fā)展的事實(shí):累計(jì)投資已達(dá)5.5億多美元,在巴西網(wǎng)絡(luò)設(shè)備市場(chǎng)所占份額平均達(dá)40%以上,公司員工90%以上是本地人,直接帶動(dòng)本地就業(yè)20000人,并創(chuàng)造了大量的間接就業(yè)崗位,僅在2010~2012年間已累計(jì)向巴西政府繳納了7億美元的稅。

    特別上訴和華為公司提出的對(duì)虛假交易新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為兩件“重武器”。TIT的態(tài)度開始發(fā)生變化,半年多后終于做出了撤銷對(duì)華為處罰的決定。2012年8月,這個(gè)持續(xù)了五年的稅案終于正式關(guān)閉,華為公司最終避免了近3億美元(根據(jù)結(jié)案時(shí)匯率計(jì)算)的損失。在巴西,只要認(rèn)真研究當(dāng)?shù)馗鞣矫娴姆?、制度,?guī)范化經(jīng)營,企業(yè)經(jīng)營就能夠取得成功,獲得收益。

    從無知無畏到謹(jǐn)小慎微,再到沉著自信,華為公司在巴西走過了一段不平凡的道路。2013年,華為公司在巴西第一次實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)和現(xiàn)金流“雙正”。華為公司巴西法務(wù)工作已經(jīng)伸出了新的業(yè)務(wù)觸角:稅務(wù)籌劃、勞工風(fēng)險(xiǎn)治理、黑名單清理、關(guān)稅節(jié)省、子公司合并等。稅案官司、節(jié)稅籌劃兩手都要抓,不輸大官司,也不付冤枉稅。入鄉(xiāng)隨俗,華為公司逐漸找到了在巴西稅法叢林中的生存之路,同時(shí)也說明,在巴西,只要認(rèn)真研究當(dāng)?shù)馗鞣矫娴姆?、制度,?guī)范化經(jīng)營,企業(yè)經(jīng)營就能夠取得成功,獲得收益。

    作者單位:華為公司法務(wù)部

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