經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

姜麗麗

(長春光華學(xué)院 金融學(xué)院, 吉林 長春 130031)

中小企業(yè)由于數(shù)量眾多、經(jīng)營靈活，不但能創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，而且也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型不可或缺的力量。但在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增長放緩，加之中小企業(yè)本身規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，況且2008年世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響還遠(yuǎn)未消散，國際資本由我國向東南亞地區(qū)轉(zhuǎn)移，這些都導(dǎo)致當(dāng)前我國中小企業(yè)生存困難，東南沿海地區(qū)甚至出現(xiàn)了中小企業(yè)的倒閉潮。如何加強(qiáng)對中小企業(yè)的政策扶持已經(jīng)是我國當(dāng)前必須直面的重要問題。從政策需求來說，中小企業(yè)更需要稅收優(yōu)惠的支持。在不違背市場規(guī)律的前提下，給中小企業(yè)適度的稅收優(yōu)惠，使中小企業(yè)揚(yáng)長避短、健康發(fā)展，是促進(jìn)中小企業(yè)更好發(fā)揮作用的必要途徑，也是突破中小企業(yè)自身瓶頸的必然選擇。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，研究我國中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、提出符合我國實(shí)際的政策建議，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

1.稅收優(yōu)惠的特點(diǎn)。所謂稅收優(yōu)惠，是指為了減輕某些特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，稅法規(guī)定對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊政策。[1]相較于其他的稅收調(diào)節(jié)手段，稅收優(yōu)惠具有自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢：一是客觀性。稅收調(diào)節(jié)的對象是千變?nèi)f化、情況各異的納稅人，如果政府對全體納稅人采取絕對相同的稅收政策，就會(huì)因政策的過度剛性而使執(zhí)行效果不甚理想。因此，在基本稅收政策的基礎(chǔ)和框架下，規(guī)定相互配套、冨有彈性的稅收優(yōu)惠政策，能更好地適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)情況和形形色色的納稅主體，符合宏觀調(diào)控的客觀要求。二是及時(shí)性。稅收優(yōu)惠能夠更加快捷地使納稅人享受到國家的政策利好，使針對某些行業(yè)的政策性鼓勵(lì)或?qū)τ谔囟ㄈ后w的照顧措施得以及時(shí)、有效地落實(shí)，在一定程度上能夠避免政策滯后。三是靈活性。稅收優(yōu)惠能夠隨著調(diào)控對象和經(jīng)濟(jì)形勢的變化及時(shí)做出調(diào)整，更加適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，更加充分地體現(xiàn)政府的政策意圖，更加強(qiáng)化稅收對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。[2]

2.我國當(dāng)前針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國在所得稅和流轉(zhuǎn)稅方面針對中小企業(yè)均給予了一系列稅收優(yōu)惠政策。一是所得稅方面。為了減輕小型微利企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對其減按20%的優(yōu)惠稅率征收。且自2014年1月起，將減征范圍的上限擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額10萬元，并由原來的查賬征收企業(yè)擴(kuò)大到全部小型微利企業(yè)，同時(shí)不再要求其財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確。為減輕個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，2011年9月起，我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高為3500元/月；為了鼓勵(lì)向中小高新技術(shù)企業(yè)投資， 還規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)向未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)投資超過兩年，其投資額的70%可以抵扣應(yīng)納稅所得額；為了鼓勵(lì)中小企業(yè)融資，金融企業(yè)向中小企業(yè)發(fā)放的貸款對應(yīng)計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予稅前扣除；為了鼓勵(lì)小型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員，2014～2016年，對于街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在3年內(nèi)按實(shí)際招用的下崗失業(yè)人數(shù)，予以每人每年4000～5200元的定額標(biāo)準(zhǔn)，依次扣減小型企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。二是流轉(zhuǎn)稅方面。為了減輕小微企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，自2013年8月起，我國對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中月銷售或銷售額不超過2萬元的企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅。為了鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持小微企業(yè)，對從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅；為了促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，2012～2015年，對符合條件的中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。為了支持中小企業(yè)開拓國際市場，2014年4月1日起，對于符合條件的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，可按自營出口規(guī)定來申報(bào)退稅或免稅。

二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策取得的成效

我國通過對中小企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化了社會(huì)資源配置，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和中小企業(yè)發(fā)展的共贏。其具體成效體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．小微企業(yè)受惠面廣。我國已有近1000萬戶次的小微企業(yè)直接享受到稅收優(yōu)惠。對小微企業(yè)影響最大的稅收優(yōu)惠政策有三項(xiàng)：一是小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是從2013年8月開始對月營業(yè)額不超過2萬元的小微企業(yè)納稅人暫免征收增值稅或營業(yè)稅；三是按照營改增試點(diǎn)方案，絕大部分納稅人營改增前的營業(yè)稅稅率5%，而營改增后的小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)稅，稅負(fù)大幅降低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國有超過120萬戶次小型微利企業(yè)申報(bào)享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，月營業(yè)額2萬元以下企業(yè)免征增值稅或營業(yè)稅的政策使600萬戶小微企業(yè)受益。截至2014年1月底，全國因營改增而致稅負(fù)降低的小規(guī)模納稅人約有230萬戶，占營改增總戶數(shù)282萬戶的82%，小微企業(yè)可謂受益頗多。在國家稅務(wù)總局從2014年放開對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的諸多限制并提高上限金額后，小微企業(yè)必將更大程度、更廣泛地享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的益處。

2．中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有所突破。稅收優(yōu)惠政策的大力刺激促進(jìn)了中小企業(yè)加大科技研發(fā)力度。企業(yè)的研發(fā)支出和研發(fā)成果均有所突破，稅收優(yōu)惠政策真正起到了增加稅收和促進(jìn)就業(yè)的作用，實(shí)現(xiàn)了以稅收優(yōu)惠促技術(shù)創(chuàng)新、以技術(shù)創(chuàng)新反哺稅收收入的良性循環(huán)。[3]隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力的加強(qiáng)，有效推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，帶來了良好的創(chuàng)新氛圍。

3．中小企業(yè)融資難題有所緩解。我國現(xiàn)行稅收政策對中小企業(yè)融資的幫助是間接的，主要通過給向中小企業(yè)貸款的銀行金融機(jī)構(gòu)減免部分稅款、免征中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)部分稅款等方式，刺激金融機(jī)構(gòu)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)加大對小微企業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)的貸款政策向中小企業(yè)傾斜，在一定程度上緩解了中小企業(yè)的融資壓力。

4．促進(jìn)了特殊群體的就業(yè)。通過針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對安置下崗失業(yè)人員、殘疾人員、退伍軍人等特殊人群的企業(yè)給予一定的稅收減免。比如規(guī)定安置殘疾人員就業(yè)的福利企業(yè)的增值稅實(shí)施即征即退，發(fā)放給殘疾人的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以加計(jì)扣除。通過稅收優(yōu)惠來調(diào)節(jié)特殊群體的收入水平，體現(xiàn)和維護(hù)了社會(huì)公平。

三、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足

雖然我國在不同階段陸續(xù)出臺(tái)的一些稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的積極影響，但仍存在諸多不足。

1．部分政策效果不佳?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策實(shí)行普惠制，政策比較單一，而中小企業(yè)的經(jīng)營情況千變?nèi)f化、形式各異，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)難度較大。很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)核算不健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于管理，保證稅收入庫，往往對中小企業(yè)尤其是微型企業(yè)采用核定方式征收企業(yè)所得稅，而按規(guī)定核定征收企業(yè)是無法享受大多數(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，這就變相扭曲了優(yōu)惠政策，這種彈性執(zhí)法也容易造成生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)稅負(fù)相差較大，可能帶來同行業(yè)、同地域的不同企業(yè)之間稅負(fù)不公的后果，破壞了公平競爭的環(huán)境。再如針對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于高新技術(shù)企業(yè)本就不多，進(jìn)行認(rèn)定時(shí)偏向于大型企業(yè)，中小高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)目少之又少，對于創(chuàng)投企業(yè)而言，還需具備識別技術(shù)型中小企業(yè)的慧眼，種種條件限制使得優(yōu)惠政策對創(chuàng)投企業(yè)失去了吸引力，因此，創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)例也就十分少見。[4]這導(dǎo)致為了促進(jìn)中小技術(shù)型企業(yè)融資的措施收效甚小，并未真正起到幫助融資和鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的作用。

2．缺乏針對性和可操作性。我國的稅收優(yōu)惠多采取優(yōu)惠稅率、稅收減免等直接優(yōu)惠措施，缺乏靈活、多樣化的間接優(yōu)惠措施。部分政策的制定沒有結(jié)合中小企業(yè)面臨的困境，缺乏針對性和可操作性。在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限時(shí)，現(xiàn)行程序也繁復(fù)多樣，限制條件較多，可操作性不強(qiáng)，缺乏引導(dǎo)性和差異化。在我國，粗放型生產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)層次不高、創(chuàng)新能力不強(qiáng)是中小企業(yè)面臨的突出問題，在制定政策時(shí)應(yīng)以此為導(dǎo)向，有針對性地破解此類問題。而技術(shù)創(chuàng)新難是中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)面臨的發(fā)展瓶頸，但稅收政策支持力度偏弱。我國目前鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策集中在鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)、從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓和引進(jìn)，以及鼓勵(lì)高新技術(shù)、軟件開發(fā)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的發(fā)展，通過優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免等方式給予稅收減免。這些政策對中小企業(yè)的針對性不強(qiáng)，受資金、利潤規(guī)模較小的限制，企業(yè)很難享受到稅收優(yōu)惠。再者，部分政策制定過嚴(yán)、過于機(jī)械，在實(shí)踐中不便操作。

3．政策體系較為散亂。雖然我國對中小企業(yè)的稅收扶持措施不少且在不斷完善，但仍較為零散。出臺(tái)部門涵蓋了國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)等，分散于法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方政府的行政規(guī)范性文件等，而且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，具有較強(qiáng)的隨意性。這雖然很大程度上保證了政策的靈活運(yùn)用，但卻破壞了政策的規(guī)范性和系統(tǒng)性，與法理也不盡相符。由于不少稅收優(yōu)惠政策的立法層次參差不齊、政出多門，甚至出現(xiàn)上位法和下位法產(chǎn)生沖突的情況，政策變動(dòng)頻率快、透明度不高，執(zhí)行隨意性大、穩(wěn)定性差。久而久之，一些不法分子就容易鉆政策漏洞，利用優(yōu)惠政策偷逃甚至騙稅，這些違法行為在實(shí)際管理中并不少見。

四、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策缺陷的成因分析

導(dǎo)致我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問題的主要原因包括以下幾個(gè)方面。

1.政策導(dǎo)向不清晰。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)具有明確的政策導(dǎo)向：一是必須有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技進(jìn)步和社會(huì)穩(wěn)定；二是必須有利于中小企業(yè)改善自身的發(fā)展?fàn)顩r。這就要求在符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的大前提下，以促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)目標(biāo)，將稅收扶持貫穿于中小企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展、轉(zhuǎn)讓及投資等各個(gè)環(huán)節(jié)，急中小企業(yè)之所需，切實(shí)解決其發(fā)展瓶頸。稅收優(yōu)惠政策的作用能否有效發(fā)揮，一定程度上取決于政策是否貼合中小企業(yè)的實(shí)際需求。我國現(xiàn)行普惠的稅收優(yōu)惠政策沒有充分與產(chǎn)業(yè)政策相契合，體現(xiàn)其要求。現(xiàn)行政策導(dǎo)向不清晰，不利于產(chǎn)業(yè)政策作用的有效發(fā)揮，同時(shí)也影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和協(xié)調(diào)性?，F(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在數(shù)量上并不算少，但是要讓中小企業(yè)真正感受到政策帶來的利好，關(guān)鍵還在于政策能否很好地被執(zhí)行和落實(shí)。稅收優(yōu)惠政策的立法層次偏低，各級規(guī)范性文件過多，直接影響了政策的穩(wěn)定性。如前所述，我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為零散，表現(xiàn)形式多樣，大多是查漏補(bǔ)缺式的小修小補(bǔ)，稅法的嚴(yán)肅性大大減弱。政策出臺(tái)者不一而足，隨意性較強(qiáng)、變動(dòng)較快，缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和協(xié)調(diào)性。加上稅務(wù)部門對政策的清理不及時(shí)，甚至?xí)霈F(xiàn)“政策打架”的尷尬局面，導(dǎo)致具體稅務(wù)執(zhí)法人員和中小企業(yè)或者無法可依，或者對政策認(rèn)知不到位，甚至缺乏認(rèn)知，更不用談?wù)叩目刹僮餍?、有效性。[5]部分政策制定過于機(jī)械化，缺少協(xié)調(diào)性。

3.信息不對稱導(dǎo)致納稅人遵從成本偏高。稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容的復(fù)雜性、變動(dòng)性及程序繁瑣的特點(diǎn)，致使中小企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的掌握不充分，在稅企雙方中處于不利地位，從而增加了中小企業(yè)的稅收遵從成本。具體表現(xiàn)在，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣化，我國稅收優(yōu)惠政策也越來越復(fù)雜，從而加大了中小企業(yè)納稅人解讀的難度，心理成本必然上升；當(dāng)其因政策復(fù)雜而無法正確解讀時(shí)，就要尋求稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)來協(xié)助辦理涉稅事宜，貨幣成本也會(huì)相應(yīng)增加；辦理程序繁瑣必然會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)付出一定的時(shí)間成本，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收優(yōu)惠的操作中審核過嚴(yán)，企業(yè)最終反倒毫無所獲。由于付出和收入不成正比，很多中小企業(yè)不得已最終放棄，從而導(dǎo)致現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的有效性大打折扣。

4.稅收征管和服務(wù)不到位。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平相對落后，財(cái)務(wù)人員配備相對薄弱，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)征管到位和優(yōu)化服務(wù)。但目前稅務(wù)部門在一定程度上仍存在重大企業(yè)、輕小稅源的傾向，對中小企業(yè)的納稅服務(wù)理念相對滯后，導(dǎo)致中小企業(yè)的政策吸收和利用率不高。雖然稅務(wù)部門信息化進(jìn)程在加快，但在目前階段，稅收管理手段仍然比較落后，稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，對中小企業(yè)征管和服務(wù)不到位的現(xiàn)象還很突出。部分基層人員的優(yōu)質(zhì)服務(wù)僅停留在對中小企業(yè)的服務(wù)態(tài)度層面，忽視對中小企業(yè)有效的納稅指導(dǎo)，政策宣傳力度小，未能做好稅收優(yōu)惠政策的“傳送帶”，不能主動(dòng)幫助中小企業(yè)落實(shí)好各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)中小企業(yè)的自我“造血”的功能。[6]稅務(wù)人員對企業(yè)的稅務(wù)管理更側(cè)重于信息化管理，對企業(yè)上報(bào)的信息及資料進(jìn)行審核，并不能深入了解中小企業(yè)的實(shí)際需求，出現(xiàn)納稅人不咨詢稅務(wù)部門就不主動(dòng)服務(wù)的狀況，不能使中小企業(yè)用足用好稅收政策，切實(shí)享受稅收優(yōu)惠。

5.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。由于中小企業(yè)的發(fā)展壯大需要一個(gè)過程，在企業(yè)發(fā)展初期，管理往往無章可循，這就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶有很大的主觀隨意性，缺乏規(guī)范,財(cái)務(wù)控制相對混亂。目前在我國較為普遍的現(xiàn)象是，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理失真，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)崗位甚至沒有專職會(huì)計(jì)人員，往往聘請兼職會(huì)計(jì)或交給稅務(wù)代理代為處理賬務(wù)。由于對企業(yè)的生產(chǎn)流程不熟悉等原因，部分中小企業(yè)甚至存在隱瞞收入、核算不實(shí)、設(shè)立賬外賬等情況，很大比例的中小企業(yè)仍舊使用手工記賬，信息化水平落后。有的財(cái)務(wù)人員缺乏稅法政策知識，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度運(yùn)用能力低，財(cái)務(wù)管理水平差?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策基本都要求享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算收入和成本、建賬齊全，而中小企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的軟肋也直接導(dǎo)致其被稅收優(yōu)惠政策拒之門外。

五、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

根據(jù)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的不足及成因，為完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，筆者提出如下政策建議。

1.建立規(guī)范統(tǒng)一的政策框架。我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該以公平競爭、公平稅負(fù)為基本要求，借鑒外國扶持中小企業(yè)的稅收政策，從引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)立設(shè)定、資本積累、利用盈利再投資、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、吸引人才等角度，對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面清理，尤其是將各地為招商引資而出臺(tái)的有違國家稅收法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的地方規(guī)范性文件進(jìn)行全面梳理，確保稅收的嚴(yán)肅性，保證各地稅負(fù)公平，避免地區(qū)差異。建立起規(guī)范統(tǒng)一、簡明清晰的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，讓中小企業(yè)不用在尋找政策、研究政策上花費(fèi)過多精力，充分發(fā)揮政策組合效應(yīng)。對于擬出臺(tái)的稅收規(guī)范性文件，應(yīng)將公開征求意見作為文件出臺(tái)的必備條件，采取網(wǎng)上調(diào)查、聽證會(huì)、座談會(huì)等多種方式，盡可能廣泛、充分地征求基層稅務(wù)部門和納稅人的意見，確保政策的針對性和可行性。

2.完善和調(diào)整部分稅收優(yōu)惠政策。一是優(yōu)化企業(yè)所得稅的稅率設(shè)置。企業(yè)所得稅是針對企業(yè)的經(jīng)營所得征收的一種直接稅，具有典型的再分配和收入調(diào)節(jié)功能。對直接稅采用累進(jìn)稅率可使稅收收入呈現(xiàn)彈性，縮小收入差距，更好地起到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。我國在稅率設(shè)計(jì)上應(yīng)借鑒外國的超額累進(jìn)稅率，按中型、小型、微型等企業(yè)規(guī)模類型，以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，在法律層面為中小企業(yè)專門設(shè)定若干檔次的低稅率，實(shí)現(xiàn)對中小企業(yè)的普惠。二是豐富和完善稅收優(yōu)惠方式。要從直接優(yōu)惠方式發(fā)展到直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠并重，再逐漸過渡到間接優(yōu)惠為主。要用活優(yōu)惠方式，包括投資抵免、稅率、加速折舊、費(fèi)用扣除、虧損抵免等多種優(yōu)惠方式；要按產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)確定優(yōu)惠方式，對投入到科技農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代化第一產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)，可適度減征甚至免征企業(yè)所得稅，對第二產(chǎn)業(yè)中的高能耗中小企業(yè)，以限制耗能稅前列支范圍的方式來促使中小企業(yè)轉(zhuǎn)型。三是采取以法定稅率為主，彈性適用征收率的辦法。對財(cái)務(wù)核算健全的中小企業(yè)正常適用稅率。對于核算不健全的，給予中小企業(yè)一年的寬限期規(guī)范其財(cái)務(wù)管理，寬限期內(nèi)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請適用6%的簡易征收率，不得使用增值稅專用發(fā)票；如果一年后建賬仍不規(guī)范，則強(qiáng)制按17%或13%的稅率直接征收增值稅；一年后達(dá)到核算標(biāo)準(zhǔn)則可以正常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，一方面減少了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面給了中小企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)控制的緩沖期，有助于引導(dǎo)中小企業(yè)朝健康、規(guī)范的方向發(fā)展。四是加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程。營業(yè)稅改征增值稅的改革是政府結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，目前已在全國成功實(shí)現(xiàn)營改增過渡的行業(yè)有鑒證咨詢、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，以及交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)。2014年4月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)文自2014年6月1日起對電信業(yè)開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，營改增工作又向前邁進(jìn)了一步。當(dāng)前，仍應(yīng)加快推進(jìn)營改增的進(jìn)程，盡快將生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等與生活息息相關(guān)的行業(yè)納入到營改增擴(kuò)圍的范圍中來，通過增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)抵扣，克服征收營業(yè)稅時(shí)存在的產(chǎn)業(yè)鏈條越長稅收負(fù)擔(dān)越重的弊端。

3.優(yōu)化稅收征管方式，打造高效稅收。一是嚴(yán)格執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。對符合條件應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于納稅人以外的原因而未能享受、征收了稅款的，也屬于征收“過頭稅”。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，杜絕為減少自身風(fēng)險(xiǎn)而濫用核定征收。對符合查賬征收條件的要堅(jiān)決按規(guī)定執(zhí)行，對不能準(zhǔn)確核算收入和成本、費(fèi)用，或者應(yīng)當(dāng)設(shè)置而未設(shè)置賬簿的中小企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)輔導(dǎo)和政策宣傳，積極引導(dǎo)中小企業(yè)健全財(cái)務(wù)核算制度。及時(shí)通過多種渠道向中小企業(yè)宣傳稅收優(yōu)惠政策的具體范圍、申請程序、享受條件等規(guī)定，堅(jiān)決防止收“過頭稅”的現(xiàn)象發(fā)生。二是優(yōu)化涉稅審批服務(wù)。按照便民高效的原則，優(yōu)化涉稅審批服務(wù)，按規(guī)定不需內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批的優(yōu)惠項(xiàng)目堅(jiān)決實(shí)現(xiàn)在受理窗口即辦；對于需要審批的優(yōu)惠項(xiàng)目，健全標(biāo)準(zhǔn)明確、運(yùn)作規(guī)范、制約有效的審批制度，強(qiáng)化事前監(jiān)督、事中監(jiān)控和事后檢查，使對稅收優(yōu)惠備案和審批的監(jiān)督檢查日常化、規(guī)范化、常態(tài)化。三是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，加大涉稅違法成本。國家稅務(wù)總局2014年4月公布了《關(guān)于公布重大稅收違法案件信息的公告》，向社會(huì)征求意見，表明了對重大稅收違法行為的零容忍。要多正面宣傳中小企業(yè)依法、誠信納稅的行為，加大對偷稅等涉稅違法犯罪行為的查處、打擊、曝光力度，增大違法成本，使企業(yè)不敢違法、不想違法。對于利用稅收優(yōu)惠政策騙取免稅、退稅等的涉稅違法行為，堅(jiān)決取消其日后享受稅收優(yōu)惠的資格，使企業(yè)不敢觸碰違法的紅線。四是優(yōu)化納稅服務(wù)，規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理。征管和服務(wù)，一個(gè)是站在公權(quán)力的角度上對納稅人進(jìn)行公共事務(wù)的管理，另一個(gè)是站在平等的角度上與納稅人保持友好的互動(dòng)，表面上看似乎立場并不統(tǒng)一。實(shí)際二者并不沖突，都是稅收工作這輛車上兩個(gè)并行的車輪。征管的目標(biāo)是維護(hù)稅收征管秩序，確保稅收政策的嚴(yán)肅性和公正性，對征管過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)糾正和處理，引導(dǎo)納稅人依法、合規(guī)納稅；而納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人與履行納稅義務(wù)之間搭建的一座橋梁，通過納稅服務(wù)幫助納稅人理解政策，提高稅收政策的透明度和確定性。

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