淺析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及實(shí)施效應(yīng)

○吳元寧

（青海華誠(chéng)實(shí)業(yè)有限公司 青海 西寧 810000）

煤炭作為一種重要能源，在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要地位，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情來(lái)看，在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，煤炭依然將作為我國(guó)能源結(jié)構(gòu)中的主體。從目前的煤炭產(chǎn)量和煤炭?jī)r(jià)格來(lái)看，我國(guó)的煤炭工業(yè)正處于繁榮發(fā)展期。面對(duì)日益殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨著越來(lái)越多風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐證明，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑，而預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著重大影響，因此，研究煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

一、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵

所謂全面預(yù)算管理，指的就是對(duì)與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃和控制的管理行為。預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)自身運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的完成和開(kāi)支控制起到了一定的輔助作用，同時(shí)能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)金流量和利潤(rùn)做出有效預(yù)測(cè)。根據(jù)預(yù)算所涉范圍，對(duì)煤炭企業(yè)的預(yù)算應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

1、整體業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算由企業(yè)職能部門(mén)所編制，主要包括了對(duì)制造費(fèi)用、銷(xiāo)售、直接材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和期間費(fèi)用等預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算是根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和上一年預(yù)算執(zhí)行情況編制而成；銷(xiāo)售預(yù)算需要結(jié)合產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格和供求關(guān)系以及企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行編制；直接材料費(fèi)用預(yù)算主要反映對(duì)材料消耗量和采購(gòu)量的預(yù)期編制；人工費(fèi)用預(yù)算是對(duì)生產(chǎn)工人成本及相關(guān)方面的預(yù)算編制；期間費(fèi)用預(yù)算指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的財(cái)務(wù)、管理和營(yíng)業(yè)等費(fèi)用的預(yù)算編制。

2、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算

對(duì)于煤炭企業(yè)的一些重大投資和資產(chǎn)擴(kuò)建等專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)，需要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算編制，例如設(shè)備的添置、廠房擴(kuò)建、技術(shù)革新和企業(yè)并購(gòu)等，專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算又可以稱(chēng)為資本預(yù)算，主要包括了籌資、投資和長(zhǎng)期投資項(xiàng)目收益等預(yù)算。

3、財(cái)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算編制完成后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還需對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總編制，財(cái)務(wù)預(yù)算可以較為全面地反映出企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果造成的影響，為現(xiàn)金的規(guī)劃管理、固定資產(chǎn)管理和盈虧控制提供重要依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算主要涉及現(xiàn)金流量、損益和資產(chǎn)負(fù)債等預(yù)算。

二、煤炭企業(yè)全面預(yù)算編制內(nèi)容及規(guī)范

1、全面預(yù)算編制內(nèi)容

煤炭企業(yè)的全面預(yù)算主要包括生產(chǎn)、銷(xiāo)售、產(chǎn)品質(zhì)量、投資、人工費(fèi)、資金和財(cái)務(wù)等方面的預(yù)算。其中，生產(chǎn)預(yù)算需要對(duì)該年度原煤、精煤產(chǎn)量和挖掘進(jìn)度等各項(xiàng)與生產(chǎn)相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，銷(xiāo)售預(yù)算需要對(duì)該年度的產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、價(jià)格和利潤(rùn)做出預(yù)算。產(chǎn)品質(zhì)量預(yù)算需要對(duì)該年度的各類(lèi)煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量規(guī)格進(jìn)行預(yù)算，投資預(yù)算主要涉及基本建設(shè)投入、安全投入、再生產(chǎn)投入和其它投入等方面，人工費(fèi)預(yù)算主要涉及對(duì)該年度的勞務(wù)用工、企業(yè)各部門(mén)工資總額和工資水平等方面，資金預(yù)算主要涉及企業(yè)在該年度的經(jīng)營(yíng)資金收支和籌資融資等方面。此外，還需要將煤炭企業(yè)的各生產(chǎn)部門(mén)的成本、賬款回收、可控期間費(fèi)用和應(yīng)付款項(xiàng)等指標(biāo)計(jì)入預(yù)算范疇。

2、全面預(yù)算編制規(guī)范

企業(yè)的全面預(yù)算編制應(yīng)該以企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售基礎(chǔ)上，把財(cái)務(wù)收支預(yù)算作為主要途徑，同時(shí)，在保證企業(yè)效益最大化的前提下進(jìn)行編制。全面預(yù)算編制具體包括了以下幾點(diǎn)要求。第一，煤炭企業(yè)的煤礦生產(chǎn)預(yù)算要在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和礦井長(zhǎng)期生產(chǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，結(jié)合礦井的實(shí)際儲(chǔ)量和生產(chǎn)水平等因素來(lái)進(jìn)行編制。同時(shí)礦井生產(chǎn)預(yù)算需要確保其生產(chǎn)水平接替、工作面接替和開(kāi)采區(qū)接替等工作的正常進(jìn)行。洗煤廠的生產(chǎn)預(yù)算需要將原煤數(shù)量、原煤質(zhì)量、生產(chǎn)工藝、煤炭可選性、最近幾年的實(shí)際產(chǎn)量和用戶(hù)需求等指標(biāo)納入到編制中去。第二，對(duì)于原煤質(zhì)量的預(yù)算，要根據(jù)礦井所開(kāi)采煤層的煤樣、產(chǎn)量、采高、條件、開(kāi)采方法和最近幾年的實(shí)際質(zhì)量情況等資料進(jìn)行編制。第三，投資預(yù)算編制時(shí)，需要站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的高度，充分考慮企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的實(shí)際能力。第四，人工費(fèi)用的預(yù)算編制需要把生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)用工和工資水平進(jìn)行核定，并充分考慮企業(yè)的實(shí)際支付能力。第五，資金預(yù)算需要根據(jù)企業(yè)各部門(mén)現(xiàn)金預(yù)計(jì)收支情況進(jìn)行編制，資金預(yù)算是資金管理的重要參考依據(jù)。第六，財(cái)務(wù)預(yù)算需要建立在生產(chǎn)、質(zhì)量、投資、銷(xiāo)售和人工費(fèi)用等預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)成本費(fèi)用的支出需求進(jìn)行編制，財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)該涉及到成本費(fèi)用、年度總收入和年度利潤(rùn)等方面。第七，銷(xiāo)售預(yù)算是由企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)擬定草案，交由企業(yè)管理部門(mén)進(jìn)行審議。

三、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效應(yīng)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)有著生產(chǎn)地點(diǎn)固定和流水線(xiàn)生產(chǎn)等顯著特點(diǎn)，因而，全面預(yù)算管理是提高煤炭企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益的重要途徑，在煤炭企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。一方面，全面預(yù)算管理不僅實(shí)現(xiàn)了各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的緊密銜接，而且達(dá)到了成本控制的目的，提高了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)效率；另一方面，全面預(yù)算管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要保障。

1、資源配置優(yōu)化效應(yīng)

近幾年煤炭企業(yè)的發(fā)展，無(wú)論是從管理文化，還是從管理模式來(lái)看，目前正是一個(gè)由粗放經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)向集約高效經(jīng)營(yíng)模式的重要階段。企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等的控制管理，促進(jìn)企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)走向集約化發(fā)展道路，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。此外，對(duì)煤炭企業(yè)的人力和技術(shù)等資源進(jìn)行了優(yōu)化整合，對(duì)煤炭企業(yè)的資源配置具有一定的優(yōu)化效應(yīng)。

2、戰(zhàn)略目標(biāo)保障效應(yīng)

全面預(yù)算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理體系是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)觀念的重要滲透，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策的重要參考依據(jù)。全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)價(jià)值管理方法的應(yīng)用，對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和方針做出了定量反映，對(duì)員工了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到了一定的促進(jìn)作用，提高了員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展作出的規(guī)劃，通過(guò)規(guī)劃對(duì)現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理作出指導(dǎo)，進(jìn)一步量化并落實(shí)了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，全面預(yù)算管理為企業(yè)各部門(mén)、個(gè)人和業(yè)務(wù)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)提供了重要的參考依據(jù)。通過(guò)開(kāi)展定期檢查，對(duì)各單位和個(gè)人的工作成果進(jìn)行考核、監(jiān)督。發(fā)揮對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保障效應(yīng)。

3、內(nèi)部控制強(qiáng)化效應(yīng)

煤炭行業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)了煤炭企業(yè)現(xiàn)代化管理進(jìn)程，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和管理機(jī)制的完善，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的集約化發(fā)展。有效的內(nèi)控體系應(yīng)該包括控制環(huán)境、信息傳遞、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查評(píng)估五個(gè)要素。通過(guò)對(duì)內(nèi)控五要素和全面預(yù)算之間的關(guān)系分析，不難發(fā)現(xiàn)，全面預(yù)算是控制環(huán)境的主要體現(xiàn)，是信息傳遞的有效手段，是控制活動(dòng)的結(jié)構(gòu)框架，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查評(píng)估的主要依據(jù)。此外，內(nèi)部控制的具體實(shí)施，需要建立在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算作為落實(shí)內(nèi)部控制的手段，對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。因此，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的強(qiáng)化效應(yīng)。

四、對(duì)煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施建議

1、提高重視度，堅(jiān)持以人為本原則

對(duì)全面預(yù)算管理的理解，首先要注重“全面”二字的涵義，即全面預(yù)算管理需要企業(yè)全方位參與，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益關(guān)系到經(jīng)營(yíng)者和員工的自身利益，要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)全面預(yù)算管理重視度，組織各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高各級(jí)部門(mén)對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)。堅(jiān)持以人為本的原則，通常情況下，煤炭企業(yè)的人員較多，全面預(yù)算關(guān)系到所有人員的切身利益，要充分調(diào)動(dòng)員工的主動(dòng)性，培養(yǎng)員工的主人翁意識(shí)，明確員工在全面預(yù)算管理中的重要位置。

2、提高認(rèn)知度，明確思路

全面預(yù)算不單是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，首先要糾正此類(lèi)片面認(rèn)識(shí)，提高認(rèn)知度。全面預(yù)算要站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展的高度，使企業(yè)的目標(biāo)得到最終落實(shí)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行高度整合，將職責(zé)明確劃分到各部門(mén)，形成完善的全面預(yù)算管理體系。其次，要明確全面預(yù)算的具體實(shí)施思路，把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為永久性基礎(chǔ)，把市場(chǎng)供求作為基本導(dǎo)向，把現(xiàn)金流量作為重點(diǎn)，把績(jī)效評(píng)價(jià)作為手段，樹(shù)立全員參與意識(shí)，并建立完善的跟蹤控制體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作出有效防范和控制，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行優(yōu)化整合，控制成本，減少消耗，全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

3、現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用

科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理也提出了更高的要求，企業(yè)的快速發(fā)展，離不開(kāi)現(xiàn)代化技術(shù)的應(yīng)用，目前已經(jīng)有很多現(xiàn)代化技術(shù)可以用于煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理中，這種全面預(yù)算管理軟件可以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算全過(guò)程的管理，對(duì)于一些大中型煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，其全面預(yù)算管理工作較為復(fù)雜，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，可以很大程度地提高全面預(yù)算效率，信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立，大大降低了全面預(yù)算工作的難度，減少了人力上的投入，有效地控制了成本。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在煤炭企業(yè)推進(jìn)現(xiàn)代化管理模式的重要發(fā)展階段，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和自身實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算的內(nèi)容和流程進(jìn)行精細(xì)化編制，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的資源配置優(yōu)化、戰(zhàn)略目標(biāo)保障和內(nèi)部控制強(qiáng)化效應(yīng)。此外，適當(dāng)采取一些加強(qiáng)全面預(yù)算的措施，更好地促進(jìn)煤炭企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

[1]郝曉娜：我國(guó)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].河南社會(huì)科學(xué)，2010（ 3）.

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