企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制分析

○馬燕

（德州大陸架石油工程技術(shù)有限公司 山東 德州 253005）

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險類型

稅收籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來一定時期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實踐上來看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險主要包括以下幾種類型。

1、操作風(fēng)險

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，常常會運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，對某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位；其二，未能將企業(yè)的實際經(jīng)營情況作為立足點，加之對相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價值和意義。

2、經(jīng)營風(fēng)險

計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長的時間，在這一過程中，企業(yè)的經(jīng)營活動可能會發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險

我國作為發(fā)展中國家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。此外，企業(yè)作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。

4、執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執(zhí)法風(fēng)險。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識誤區(qū)

稅收籌劃實質(zhì)上是企業(yè)的一種理財活動，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執(zhí)行情況上來看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。同時，在稅收法律法規(guī)變動較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發(fā)生變化時，若企業(yè)未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對國家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來了一定的籌劃風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時，經(jīng)營環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，并對各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對本崗位的涉稅風(fēng)險負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。通過風(fēng)險識別能夠找出企業(yè)經(jīng)營中存在的各類涉稅風(fēng)險，再通過對這些風(fēng)險的評價，確定出風(fēng)險管理的優(yōu)先級。再次，企業(yè)應(yīng)針對經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險制定合理可行的應(yīng)對措施，具體方法如下：定期對會計核算風(fēng)險進(jìn)行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上；對外部風(fēng)險要做好監(jiān)控和預(yù)測，及時獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警體系

對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場動態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對處理后的信息進(jìn)行識別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，從而及時制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)會在企業(yè)經(jīng)營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對籌劃方案進(jìn)行評價，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會給出改進(jìn)意見，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。實踐證明，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營風(fēng)險對稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險控制方案評估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長期性、效益性的風(fēng)險控制方案。為此，企業(yè)方案評估中可采取“成本—效益”分析法，對稅收籌劃風(fēng)險控制結(jié)果進(jìn)行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險控制目標(biāo)；若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風(fēng)險控制的經(jīng)驗教訓(xùn)，摸清風(fēng)險控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊伍建設(shè)

稅收籌劃是一項較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會計知識有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時，采取這種代理籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險，對于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對稅收籌劃風(fēng)險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

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