基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計(jì)問題探析

○許新

（福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建 福州 350108）

2015年9月25日，在聯(lián)合國推出的“新千年發(fā)展目標(biāo)”即將到期之際，“聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展峰會”在紐約聯(lián)合國總部正式拉開帷幕。中國國家主席習(xí)近平出席系列峰會并在聯(lián)合國總部發(fā)表演講。會議通過了題為“改變我們的世界：2030年可持續(xù)發(fā)展議程”（TransformingourWorld：The2030AgendaforSustainableDevelopment）的成果文件。這一綱領(lǐng)性文件將推動世界2030年實(shí)現(xiàn)3個史無前例的非凡創(chuàng)舉——消除極端貧窮、戰(zhàn)勝不平等和不公正以及遏制氣候變化。新的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)呼吁世界各國在人類、地球、繁榮、和平、伙伴的5個關(guān)鍵領(lǐng)域采取行動，可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)將惠及世界各國和所有人。

一、可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境會計(jì)

過去二百多年，世界經(jīng)濟(jì)以百倍速度擴(kuò)張，同時也帶來了荒漠化、全球變暖、海平面上升和生物多樣性喪失等自然資源枯竭和環(huán)境退化一系列危及人類發(fā)展和生存的全球性問題，而可持續(xù)發(fā)展正是解決這一問題的唯一出路?！翱沙掷m(xù)發(fā)展意味著完整、全面的綜合發(fā)展方式，它把經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會公平、環(huán)境可持續(xù)性三個因素平等放到一起”（薩克斯，2015）?？沙掷m(xù)發(fā)展的概念是在環(huán)境問題突出、傳統(tǒng)的發(fā)展模式嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的背景下產(chǎn)生的，可持續(xù)發(fā)展觀是對傳統(tǒng)發(fā)展觀的反思和創(chuàng)新。

1987年挪威首相GroHaTlenBrundtland代表世界環(huán)境與發(fā)展委員會（UNWCED）在《我們共同的未來》報(bào)告中提出的“可持續(xù)發(fā)展”的概念。可持續(xù)發(fā)展意指“既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需求能力構(gòu)成危害的發(fā)展，滿足一個地區(qū)或一個國家的人群需求又不損害其他地區(qū)或其他國家的人群滿足其需求的發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境的共同發(fā)展。與此同時，傳統(tǒng)的會計(jì)核算在新的發(fā)展觀下也無法衡量企業(yè)活動對環(huán)境的影響，無法理清經(jīng)濟(jì)、資源和環(huán)境三者的關(guān)系，環(huán)境會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生?？沙掷m(xù)發(fā)展理念是環(huán)境會計(jì)建立與發(fā)展的理論基礎(chǔ)和前提。與傳統(tǒng)會計(jì)相比，環(huán)境會計(jì)將環(huán)境科學(xué)與會計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，通過分析不同經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)活動與環(huán)境資源之間的交互作用與影響，提供全面的價值分析和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這些環(huán)境信息不但能夠幫助經(jīng)濟(jì)決策者了解經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境所產(chǎn)生的現(xiàn)時和遠(yuǎn)期的影響，還可以幫助決策者明確完成其環(huán)境目標(biāo)所需要的經(jīng)濟(jì)成本。

近年來國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)的研究方興未艾，在此筆者僅就新時期環(huán)境會計(jì)研究領(lǐng)域較為突出的幾方面問題試著作一定的探析，可以說這些問題對環(huán)境會計(jì)發(fā)展而言既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，以期對環(huán)境會計(jì)的系統(tǒng)構(gòu)建起到一定的推動作用，從而推動可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

二、當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展存在中的問題

1、環(huán)境會計(jì)體系未形成

雖然近年環(huán)境會計(jì)理論的研究有了很大的進(jìn)展，但是科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合我國國情的環(huán)境會計(jì)體系仍未建立，未形成公認(rèn)的理論體系，尚未制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，使得環(huán)境會計(jì)研究仍未得到實(shí)質(zhì)性的突破?？沙掷m(xù)發(fā)展背景下，環(huán)境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。從宏觀角度的“需要構(gòu)建以國民經(jīng)濟(jì)核算為起點(diǎn)，以綠色GDP為核心，充分體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一指導(dǎo)思想的綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系”；而從微觀角度講，企業(yè)應(yīng)該建立健全環(huán)境會計(jì)體系，服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。2004年，國家統(tǒng)計(jì)局和原國家環(huán)?？偩郑船F(xiàn)環(huán)境保護(hù)部）聯(lián)合開展“綠色GDP 年度報(bào)告”項(xiàng)目，雖然項(xiàng)目一直沒有中斷，但僅在2006年9月發(fā)布了《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》，而后就一直處于“披露休眠狀態(tài)”，綠色GDP核算體系面臨著政績觀、技術(shù)關(guān)以及制度瓶頸的考驗(yàn)。確立綠色GDP考核指標(biāo)體系，就是要既能看到GDP增長數(shù)據(jù)，又能看到數(shù)據(jù)背后的資源與環(huán)境成本；在企業(yè)的業(yè)績報(bào)告中既能看到財(cái)務(wù)指標(biāo)，又能看到環(huán)境業(yè)績指標(biāo)。因此綠色GDP也離不開環(huán)境會計(jì)的技術(shù)等方面的支持。

2、環(huán)境會計(jì)的法律法規(guī)不健全，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)滯后

總結(jié)近年來發(fā)達(dá)國家企業(yè)環(huán)境會計(jì)取得較快發(fā)展的重要經(jīng)驗(yàn)，就是“依法促進(jìn)”，加強(qiáng)法制建設(shè)起到了關(guān)鍵的作用。傳統(tǒng)會計(jì)無需對環(huán)境污染等進(jìn)行核算，導(dǎo)致了企業(yè)忽視應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。我國已頒布的相關(guān)法律法規(guī)，主要是由原國家環(huán)保總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、《環(huán)境影響評價法》等法，這些法規(guī)缺乏對企業(yè)建立環(huán)境會計(jì)的法律約束，造成了企業(yè)在環(huán)境會計(jì)方面的滯后，且上述法規(guī)在適用范圍也僅限于上市公司，多數(shù)企業(yè)環(huán)保責(zé)任具有不確定性，違法成本低，使得我國在環(huán)境會計(jì)發(fā)展方面相當(dāng)緩慢。

同時，有關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制度方面的研究比較薄弱，使得環(huán)境會計(jì)的實(shí)踐沒有規(guī)范可循。目前我國環(huán)境會計(jì)技術(shù)層面的支撐體系還沒有完全建立，對環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)尚無準(zhǔn)則和原則，缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)要素計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

3、環(huán)境會計(jì)信息不對稱

目前企業(yè)環(huán)境會計(jì)存在信息不對稱的問題。企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息目的只是初步滿足國家宏觀環(huán)境管理的需要。其他使用者的信息需求企業(yè)并不顧及，可見提供的環(huán)境會計(jì)信息是不完整。近年的環(huán)境會計(jì)研究已經(jīng)由環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)為主進(jìn)一步深入到環(huán)境成本管理的研究，筆者注意到環(huán)境管理會計(jì)的一個瓶頸，目前環(huán)境會計(jì)信息的使用者主要是政府管理部門，其他利益相關(guān)人（投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶和企業(yè)員工、企業(yè)所在地居民、環(huán)保社團(tuán)等）則缺乏使用的可能性和主動性，企業(yè)是被動地迫于外界壓力而選擇環(huán)境管理策略，環(huán)境管理會計(jì)的作用未能得到真正發(fā)揮。

三、抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，發(fā)展環(huán)境會計(jì)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展

1、借助綠色GDP2.0重啟的契機(jī)，完善環(huán)境會計(jì)體系

2015年4月環(huán)境保護(hù)部召開“建立綠色GDP2.0核算體系”專題會，重新啟動綠色GDP研究工作。綠色GDP一度遭到地方政府的抵制，隨著政績觀的改變，綠色GDP實(shí)施的障礙正逐步破解。然而國際上至今尚沒有統(tǒng)一的“綠色GDP”計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，筆者贊同王立彥教授新近提出的觀點(diǎn)：“核算‘綠色GDP’的可操作性，關(guān)鍵在于與微觀‘環(huán)境成本會計(jì)’銜接”，“在界定GDP無效性的基礎(chǔ)上，首先識別‘無效GDP’。進(jìn)一步提出，從微觀層面的‘環(huán)境成本會計(jì)’啟動，以環(huán)境成本為基點(diǎn)，循序漸進(jìn)，建立和形成‘環(huán)境成本數(shù)據(jù)流’”，最終匯總測算綠色GDP總量。

同時也應(yīng)借此契機(jī)加強(qiáng)進(jìn)一步對環(huán)境會計(jì)理論體系的研究，積極借鑒國外環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域先進(jìn)的研究成果，對環(huán)境會計(jì)理論、環(huán)境成本、企業(yè)行為、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究，建立適合國情的環(huán)境會計(jì)體系，為企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計(jì)信息。

2、推進(jìn)環(huán)境會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定，確?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施

2014年4月24日，十二屆全國人大第八次會議通過了新修訂的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，于2015年1月1日起施行。新環(huán)境保護(hù)法的頒布，對于環(huán)境會計(jì)理論研究既是一種指導(dǎo)保障后盾，更帶來了新的挑戰(zhàn)。新環(huán)境保護(hù)法確立了環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的優(yōu)先原則，提出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展如何為環(huán)境保護(hù)服務(wù)、企業(yè)如何承擔(dān)社會責(zé)任的重要課題，這也正是環(huán)境會計(jì)探討和探索的發(fā)展方向。從某種程度說逆向促動了環(huán)境會計(jì)的研究進(jìn)程，因?yàn)橹挥协h(huán)境會計(jì)體系的構(gòu)建，才能從根本上加強(qiáng)環(huán)境的治理與監(jiān)督。通過相關(guān)法規(guī)的強(qiáng)制要求，使企業(yè)將追求自身經(jīng)濟(jì)效益與社會可持續(xù)發(fā)展統(tǒng)一起來，自覺開展環(huán)保工作。相關(guān)部門應(yīng)借機(jī)推進(jìn)環(huán)境會計(jì)法規(guī)進(jìn)程，盡快制定相關(guān)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，發(fā)揮政府部門對環(huán)境會計(jì)的宏觀規(guī)范作用，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、核算與披露原則，使環(huán)境會計(jì)具有實(shí)際可操作性與統(tǒng)一性，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及其評價標(biāo)準(zhǔn)。

3、大數(shù)據(jù)時代的來臨，將解決環(huán)境會計(jì)信息不對稱的問題

大數(shù)據(jù)時代，信息資源終將達(dá)到完全和共享狀態(tài)。大數(shù)據(jù)時代，環(huán)境利益相關(guān)者可以通過網(wǎng)絡(luò)媒體進(jìn)行實(shí)時交流與共享，及時了解企業(yè)環(huán)境管理方面的信息，從而關(guān)注并監(jiān)督環(huán)境問題。利益相關(guān)者的外界約束力量某種程度來說比政府法律法規(guī)的監(jiān)管更及時、有效，企業(yè)要維護(hù)良好的社會形象和經(jīng)濟(jì)利益，必然更注重環(huán)境管理，發(fā)揮環(huán)境會計(jì)的作用，進(jìn)一步在實(shí)踐中推動環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。

傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)橹鞯目冃гu價體系下，企業(yè)管理者出于成本的考慮，往往拒絕進(jìn)行環(huán)境管理，環(huán)境會計(jì)的作用無法得到發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時代下，依托信息技術(shù)，各種行為和活動信息都得以迅速反映，環(huán)境業(yè)績也以及時、顯性的方式得到顯現(xiàn)，管理者必將主動把環(huán)境業(yè)績納入企業(yè)績效評價體系中去，從而自覺地應(yīng)用環(huán)境管理會計(jì)。

[1]李國杰、程學(xué)旗：大數(shù)據(jù)研究：未來科技及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略領(lǐng)域——大數(shù)據(jù)的研究現(xiàn)狀與科學(xué)思考[J].中國科學(xué)院院刊，2012（6）.

[2]王立彥：環(huán)境成本與GDP有效性[J].會計(jì)研究，2015（3）.

[3]陶春華：新環(huán)保法對環(huán)境會計(jì)理論研究的影響[C].中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會2014學(xué)術(shù)年會論文集，2014.