提升我國電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度的對策

○肖 沁 付 星

（北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局 北京 100070）

電子商務(wù)的發(fā)展，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時有利于拓展稅源，但由于電子商務(wù)本身的隱蔽性、復(fù)雜性、多樣性等特征，給我國現(xiàn)有的稅收管理帶來了較大沖擊。其中，電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度低所導(dǎo)致的稅源流失問題，成為了我國稅制改革過程中亟待攻破的一道難關(guān)。鑒于這方面的原因，本文提出了提升我國電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度的對策，希望能夠?yàn)樵擃I(lǐng)域提供參考依據(jù)。

一、以降低稅收負(fù)擔(dān)為著力點(diǎn)，創(chuàng)建公平稅收環(huán)境

1、強(qiáng)化稅收監(jiān)督管理

作為稅務(wù)部門，要加強(qiáng)稅收監(jiān)管。一要強(qiáng)化紀(jì)律意識、法制意識，時刻繃緊依法治稅這根弦，規(guī)范行政執(zhí)法，認(rèn)真貫徹好“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收‘過頭稅’，堅持堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的稅收工作原則，努力提高執(zhí)法的公正性。二要用好、用足、用活各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策宣傳到位、落實(shí)到位、執(zhí)行到位，創(chuàng)造公開、公正、公平的稅收環(huán)境。三要加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)稅源監(jiān)控，重點(diǎn)稽查，及時掌握電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營情況、核算方式和稅源變化情況，要在堅持使用大數(shù)據(jù)、云技術(shù)抓取涉稅數(shù)據(jù)的同時，建立有效的電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)稽查與處罰機(jī)制、強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制以提高違約成本，從而使電子商務(wù)企業(yè)的任何偷逃稅的行為得不償失。

2、實(shí)行分級分類管理

一是在充分考慮全國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異的情況下，通過制定差異化的電子商務(wù)企業(yè)規(guī)模認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將電子商務(wù)企業(yè)認(rèn)定為大、中、小型三類。二是本著“抓大控中放小”的原則，切實(shí)實(shí)現(xiàn)分類管理。通過實(shí)行“一對一”管理，重點(diǎn)把握大型企業(yè)的稅源管理，嚴(yán)堵稅源漏洞；通過分行業(yè)管理，統(tǒng)一中型企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，提升中型企業(yè)的稅收遵從度；通過制定小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，初期對小企業(yè)實(shí)施較為寬松的管理方式，有效降低電子商務(wù)企業(yè)稅收征管成本，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)電子商務(wù)稅收征管效率。

3、統(tǒng)一行業(yè)稅收優(yōu)惠

必須盡快制定針對性強(qiáng)且符合我國國情的支持電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的專門稅收法律，對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理整合，清理對電子商務(wù)企業(yè)的歧視性規(guī)定，建立統(tǒng)一、規(guī)范、可操作、系統(tǒng)化的電子商務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，并以正式法律法規(guī)的形式頒布，推動建立一個“稅基廣、稅負(fù)低”的良好經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。另外，要統(tǒng)籌電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易的稅負(fù)水平，積極落實(shí)好電子商務(wù)小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策以及個人網(wǎng)店起征點(diǎn)政策；結(jié)合電子商務(wù)的特點(diǎn)，積極研究對個人網(wǎng)店實(shí)行定期減免稅或按綜合征收率征稅的可行性；研究完善研發(fā)費(fèi)加計扣除政策，鼓勵支持電子商務(wù)交易平臺創(chuàng)新發(fā)展。

二、以提升納稅服務(wù)為切入點(diǎn)，降低稅收遵從成本

1、強(qiáng)化個性化納稅服務(wù)

在工作中稅務(wù)部門要更加注重電子商務(wù)企業(yè)的服務(wù)訴求，根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)的個性化需求，針對辦稅流程、難點(diǎn)問題、典型案例以及電子商務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，開展多種形式、多種渠道的稅法宣傳，確保廣大電子商務(wù)企業(yè)方便、快捷、準(zhǔn)確地獲取稅收政策法規(guī)信息。同時要建立健全納稅咨詢輔導(dǎo)服務(wù)制度，規(guī)范咨詢服務(wù)行為，使電子商務(wù)企業(yè)及時了解、準(zhǔn)確掌握和使用稅法。根據(jù)委托代理理論，積極推行電子商務(wù)企業(yè)稅收代理制度，充分發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用，為電子商務(wù)企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理，盡量減少納稅人對納稅細(xì)則不了解而造成的納稅失誤，提高電子商務(wù)企業(yè)代理性和自我服務(wù)性的稅收遵從。

2、優(yōu)化涉稅辦理流程

首先，簡化電子商務(wù)企業(yè)的審批流程，清理其辦稅流程中存在的重復(fù)環(huán)節(jié)，合并辦理不同稅收業(yè)務(wù)流程中的調(diào)查、檢查等事項(xiàng)，取消納稅人辦理涉稅事項(xiàng)重復(fù)報送的各類資料，重點(diǎn)清理申報表無效數(shù)據(jù)欄目，整合附報資料，探索研究實(shí)行綜合申報表，降低電子商務(wù)企業(yè)辦稅成本。其次，要進(jìn)一步積極推行電子商務(wù)企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，進(jìn)一步規(guī)范其辦稅行為，縮短辦稅時間，提高辦稅效率。最后，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)等先進(jìn)手段，逐步建立以網(wǎng)上辦稅為主體，上門辦稅、電話辦稅、郵寄辦稅等方式為補(bǔ)充的多元化辦稅體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報繳稅、涉稅審批、信息查詢等涉稅事項(xiàng)的多元化辦理。完善現(xiàn)有網(wǎng)上辦稅功能，拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)范圍，在電子商務(wù)企業(yè)自愿選擇前提下，積極引導(dǎo)其選擇網(wǎng)上辦稅。

3、推行網(wǎng)絡(luò)平臺服務(wù)

為了能節(jié)省更多電子商務(wù)企業(yè)的辦稅時間，可以通過直接在電商平臺上建立涉稅服務(wù)平臺，并派稅務(wù)專員入駐該涉稅服務(wù)平臺實(shí)施管理。讓電子商務(wù)企業(yè)足不出戶，通過網(wǎng)絡(luò)辦理納稅相關(guān)業(yè)務(wù)，有效節(jié)約電商企業(yè)的辦稅成本；需要審批的較復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)也可以通過涉稅服務(wù)平臺上傳涉稅審批資料，由稅務(wù)專員接收后開始審批流程。該涉稅服務(wù)平臺還可以實(shí)時向電子商務(wù)企業(yè)公布最新的稅收法規(guī)、政策、辦事程序和涉稅案件的處理結(jié)果等電子商務(wù)企業(yè)關(guān)心的問題。這樣既能讓電子商務(wù)企業(yè)及時了解到最新的稅收政策，又能通過網(wǎng)絡(luò)了解到電子商務(wù)企業(yè)的合理化意見和建議，而且還能加強(qiáng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)包括國地稅的資源信息共享，以減輕稅收成本。

三、以完善產(chǎn)品提供為落腳點(diǎn)，打造廉潔高效政府

1、加大電子商務(wù)行業(yè)扶持力度

從電子商務(wù)行業(yè)的角度，由于政府對電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展參與度不高、政策支持不夠、支撐體系薄弱、領(lǐng)軍電商平臺分布不均、高端專業(yè)人才匱乏、現(xiàn)行法律法規(guī)滯后等問題都讓該行業(yè)的納稅人缺乏安全感，讓其感覺繳稅并未換來應(yīng)有公共產(chǎn)品服務(wù)。因此，政府應(yīng)該從政策、資金、人才等方面為電子商務(wù)企業(yè)或者傳統(tǒng)企業(yè)“觸網(wǎng)”提供更多的政策支持。

2、保證公共支出的合規(guī)性

完善國家預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，保證各部門公共支出的合規(guī)性。在憲法中，為了體現(xiàn)稅收收入與財政支出同時決定原則，要求每一項(xiàng)新的支出要通過稅收來提供收入，從而加以控制新的支出。要建立專門的預(yù)算審批委員會，委員會由社會公眾選舉的經(jīng)濟(jì)和法律專家組成，專門負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)化、規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)對用稅權(quán)的約束。還應(yīng)建立制度化的財政支出決策聽證制度、納稅人質(zhì)詢制度、向社會定期公布財政支出預(yù)算執(zhí)行情況及重大財政事項(xiàng)進(jìn)展情況制度、財政支出審計情況公布制度等，把公共資金支出的信息及時予以公布，使信息公開化、本地化、社區(qū)化，在納稅人、立法者、管理者之間建立順暢的信息交流渠道。

3、建立公共支出效率評估體系

公共支出效率評估是根據(jù)公共責(zé)任、服務(wù)質(zhì)量和公眾滿意度等方面的分析與判斷，對政府公共部門管理過程中的投入、產(chǎn)出、中期成果與最終成果所反映出來的績效進(jìn)行評定和劃分等級。建立公共支出效率評估體系，使得納稅人可以通過公共責(zé)任機(jī)制直接對政府公共部門進(jìn)行監(jiān)控，有利于提高政府管理公共事務(wù)的能力，提供合乎納稅人意愿的公共品和公共服務(wù)，改善納稅人的福利水平。此外，公共支出效率評估是作為改善政府公共部門與納稅人的關(guān)系、加強(qiáng)納稅人對政府信任的措施，體現(xiàn)了服務(wù)和納稅人至上的管理理念。隨著政府角色和職能的重新界定，促使政府公共部門與納稅人之間的關(guān)系由治理者和被治理者的關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣伯a(chǎn)品提供者和消費(fèi)者之間的關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)政府公共部門積極有效地提供公共品和公共服務(wù)。

四、以逐步簡化制度為突破口，降低稅制復(fù)雜程度

1、簡化稅制

目前我國的稅收優(yōu)惠規(guī)定繁多，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，不利于電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度的提高。未來相當(dāng)一段時間內(nèi)，我國都會處在由間接稅體系向直接稅體系過渡過程中，無論稅制如何改革，都必須要根據(jù)電子商務(wù)的新特點(diǎn)，清晰界定稅制要素，確保電子商務(wù)活動適用稅種、稅目及有關(guān)稅收政策準(zhǔn)確、統(tǒng)一。同時要積極參與OECD的BEPS項(xiàng)目，增強(qiáng)電子商務(wù)稅收管轄權(quán)國際規(guī)則制定領(lǐng)域的話語權(quán)，維護(hù)國家稅收主權(quán)?？偠灾瑹o論是稅種的簡并、稅率的調(diào)整，還是授權(quán)條款的確定、稅收征管的加強(qiáng)，都會影響納稅人的稅收遵從度，因此必須要在稅制改革過程中充分考慮到稅收遵從問題。

2、加強(qiáng)稅收宣傳

稅收宣傳是通過信息傳播的方式來培養(yǎng)納稅人的納稅意識，是將稅收性質(zhì)、職能、作用、地位等向納稅人講清楚，促使納稅人對依法納稅產(chǎn)生認(rèn)同感，并納入其觀念體系，形成納稅意識。對于電子商務(wù)企業(yè)，要根據(jù)其企業(yè)的特性，有針對性地給其講解有利于企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)稅負(fù)。稅收教育是指針對電子商務(wù)企業(yè)容易對稅法理解錯誤或不容易注意到的地方重點(diǎn)講解，減少無知性不遵從。另外，通過稅收宣傳，根據(jù)不同的電子商務(wù)企業(yè)的自身涉稅特點(diǎn)，編寫一些通俗易懂的稅收宣傳輔導(dǎo)手冊，免費(fèi)提供電子商務(wù)企業(yè)納稅學(xué)習(xí)，第一時間把一些相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策送達(dá)電子商務(wù)企業(yè)手中，讓電子商務(wù)企業(yè)樹立權(quán)利主體意識，讓其了解納稅不是一種義務(wù)，更多的是一種權(quán)利，增加稅收遵從的忠誠性。

3、優(yōu)化征管制度

要加快修訂稅收征管法，奠定規(guī)范電子商務(wù)稅收征管的法律基礎(chǔ)。完善稅務(wù)登記制度，積極推動網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的實(shí)施，建立適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的個人納稅人稅務(wù)登記制度。完善納稅申報制度，創(chuàng)新申報方式，降低納稅成本。建立電子發(fā)票制度，確立電子發(fā)票作為收付款憑證的法律地位，規(guī)范電子發(fā)票技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確電子商務(wù)交易活動應(yīng)開具電子發(fā)票并與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)。探索建立簡便、實(shí)用、高效、無紙化的電子商務(wù)稅收征管流程，方便電子商務(wù)經(jīng)營者履行納稅義務(wù)。

綜上所述，為提升我國電子商務(wù)行業(yè)稅收遵從度，應(yīng)當(dāng)把握以下對策：以降低稅收負(fù)擔(dān)為著力點(diǎn)，創(chuàng)建公平稅收環(huán)境；以提升納稅服務(wù)為切入點(diǎn)，降低稅收遵從成本；以完善產(chǎn)品提供為落腳點(diǎn)，打造廉潔高效政府；以逐步簡化制度為突破口，降低稅制復(fù)雜程度。

[1]蔣震：關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的幾點(diǎn)思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（6）.

[2]廖瑛：我國電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題研究[D].華中師范大學(xué)，2012.