我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的分析及對(duì)策

董曉虹

(中國(guó)招標(biāo)投標(biāo)協(xié)會(huì)，北京 100045)

一、緒論

隨著政府職能轉(zhuǎn)變、簡(jiǎn)政放權(quán)的逐步深入，原本由政府部門(mén)承擔(dān)的大量行業(yè)性、事務(wù)性工作交由行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)承擔(dān)。然而，各行業(yè)協(xié)會(huì)在抓住時(shí)機(jī)、快速發(fā)展的同時(shí)，在資金的籌措和有效使用、防范和化解財(cái)務(wù)危機(jī)以及預(yù)防腐敗等方面暴露出了較多問(wèn)題。遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足國(guó)務(wù)院辦公廳2013年9月發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出的“承接政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的社會(huì)組織要有完善的內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理制度，要能提供年度報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、依法繳納稅費(fèi)和無(wú)重大違法記錄聲明等相關(guān)證明材料”等要求。這些問(wèn)題除了與管理者自身素質(zhì)原因相關(guān)外，還在于行業(yè)協(xié)會(huì)缺失自我約束制度及未能有效監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程。行業(yè)協(xié)會(huì)要“接得住”“管得好”政府轉(zhuǎn)移職能，就必須建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，正確使用資金，防止資金出現(xiàn)低效行為和風(fēng)險(xiǎn)行為，保證足夠的資金承接服務(wù)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，成為行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部管理的重要目標(biāo)。通過(guò)建立健全行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可以預(yù)先評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取必要的設(shè)定程序，減少、以至于杜絕潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)舞弊和貪污腐敗事件的發(fā)生，保證行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)安全和資產(chǎn)完整。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接影響行業(yè)協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)收支狀況和可持續(xù)發(fā)展能力。建立健全行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念嵌入預(yù)算體系，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、反饋，保證行業(yè)協(xié)會(huì)資金的合理使用，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)在數(shù)量、規(guī)模、吸納就業(yè)人數(shù)、經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率等方面得到很大提升。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大差距，存在管理比較混亂、行為不夠規(guī)范、自律性和公信力不足等問(wèn)題。行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不足主要表現(xiàn)在以下方面:

1.管理層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

行業(yè)協(xié)會(huì)管理者多注重會(huì)員服務(wù)、理論研究、創(chuàng)收等工作，缺少對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，自身財(cái)務(wù)素養(yǎng)也不高。不重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，會(huì)計(jì)人員多采用聘用兼職人員的方式。兼職會(huì)計(jì)由于缺乏專(zhuān)業(yè)性以及時(shí)間精力限制，難以在行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)資金管理等方面做出改善。職工普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，跟協(xié)會(huì)建設(shè)關(guān)系不大，甚至對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存有許多錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)或誤解，沒(méi)有真正意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。

2.財(cái)務(wù)管理制度不健全

有些行業(yè)協(xié)會(huì)除不按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員外，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作也缺乏重視，沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)的各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定符合本單位的財(cái)務(wù)管理制度。從而出現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)程序不完整、擠占挪用資金、賬外建賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、財(cái)務(wù)信息不透明等現(xiàn)象，為假公濟(jì)私、違規(guī)交易、營(yíng)私舞弊的行為提供了機(jī)會(huì)，嚴(yán)重影響了行業(yè)協(xié)會(huì)的社會(huì)形象和公信度。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力差

近年來(lái)，行業(yè)協(xié)會(huì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，社會(huì)對(duì)其關(guān)注度越來(lái)越高，其所處的環(huán)境也日益復(fù)雜多變，其運(yùn)營(yíng)面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)，如資金籌措風(fēng)險(xiǎn)、資金使用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。但目前一些行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及對(duì)策的研究不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，沒(méi)有建立一套切實(shí)可行的行業(yè)協(xié)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。

4.財(cái)務(wù)內(nèi)容控制活動(dòng)薄弱

一是預(yù)算管理控制薄弱。行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)是預(yù)算控制，但目前我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)預(yù)算由于缺少?lài)?yán)格專(zhuān)業(yè)的管理，資金使用隨意性較大，嚴(yán)肅性不足，年終經(jīng)常出現(xiàn)收不抵支的情況，影響協(xié)會(huì)服務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展。二是資金管理控制不規(guī)范。由于沒(méi)有切實(shí)可行的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，資金管理不完善，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人一人說(shuō)了算，缺少必要的監(jiān)督和制約，容易發(fā)生貪腐行為。同時(shí)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平低，不能正確進(jìn)行投融資決策，從而出現(xiàn)盲目投資、盲目對(duì)外擔(dān)保，最終造成資金損失。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督制度就實(shí)際上被架空了(袁穗，2014)。

5.監(jiān)督檢查不能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)

我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)目前內(nèi)部審計(jì)存在很大的限制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，行業(yè)協(xié)會(huì)基本未設(shè)立審計(jì)部門(mén)，管理層也未指定專(zhuān)人對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。年終雖然委托外部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)往往成了“走過(guò)場(chǎng)”。上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各級(jí)監(jiān)管部門(mén)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督也停留在表面，對(duì)存在問(wèn)題的處理不堅(jiān)決不徹底。

三、加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任，會(huì)計(jì)和出納不能互相兼任。并對(duì)所屬的分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理。

2.建立健全財(cái)務(wù)管理制度

按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等文件規(guī)定，建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度和符合行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)管理制度，確保行業(yè)協(xié)會(huì)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有章可循并有效進(jìn)行，對(duì)不遵守制度的人員有強(qiáng)制執(zhí)行措施，避免將制度“印在紙上、掛在墻上”，只為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管制度執(zhí)行情況如何(李思靚，郭麗華，2008)。

3.加強(qiáng)崗位制衡的內(nèi)部控制

行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)需建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如不得一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程;出納人員不得兼任會(huì)計(jì)審核，保管會(huì)計(jì)檔案和核算收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目以及進(jìn)行銀行對(duì)賬工作等。審批報(bào)銷(xiāo)制度需要嚴(yán)格規(guī)定，尤其需要詳細(xì)規(guī)定支票領(lǐng)用、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的審批及審批權(quán)限。行業(yè)協(xié)會(huì)各部門(mén)用款時(shí)，應(yīng)在預(yù)算范圍內(nèi)將申請(qǐng)?zhí)峁┙o授權(quán)管理部門(mén)，根據(jù)規(guī)定經(jīng)各級(jí)負(fù)責(zé)人審批，審批后，經(jīng)辦人員將審批單及原始憑證送財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)審核制單人員依據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)定，對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后予以辦理資金支付手續(xù)。明確負(fù)責(zé)監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)，定期和不定期檢查財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)(張翼，2009)。

4.增強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力

行業(yè)協(xié)會(huì)可能面臨各種財(cái)務(wù)困難和危機(jī)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響行業(yè)協(xié)會(huì)活動(dòng)的開(kāi)展，危及行業(yè)協(xié)會(huì)完成社會(huì)使命的目標(biāo)。因此，行業(yè)協(xié)會(huì)要采取一些技術(shù)方法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。一是嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度約束，杜絕個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)凌駕于制度之上。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕因會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。三是通過(guò)編制現(xiàn)金流量預(yù)算，建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，監(jiān)測(cè)資金的運(yùn)作情況，對(duì)于財(cái)務(wù)收支過(guò)程中存在的資金緊缺或運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，并采取有效措施，確保有足夠資金用于各種支出(馬慶鈺等，2010)。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

行業(yè)協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理，配合公正合理的獎(jiǎng)懲制度，保證其財(cái)務(wù)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。在行業(yè)協(xié)會(huì)管理者內(nèi)部控制觀念相對(duì)較弱的情況下，要依靠政府有關(guān)部門(mén)的強(qiáng)制性和權(quán)威性，會(huì)員單位的公正性和可靠性，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的外部監(jiān)督檢查，促使行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)及運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，及時(shí)進(jìn)行修正和改進(jìn)，并使之有效實(shí)施(徐家良，2010)。

6.財(cái)務(wù)信息公開(kāi)

行業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要建立公開(kāi)透明的信息披露機(jī)制。行業(yè)協(xié)會(huì)要主動(dòng)向會(huì)員公開(kāi)財(cái)務(wù)工作報(bào)告、會(huì)費(fèi)收支情況以及經(jīng)理事會(huì)研究認(rèn)為有必要向會(huì)員公開(kāi)的其他信息，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和公開(kāi)性，便于接受會(huì)員及行業(yè)從業(yè)人員的監(jiān)督，預(yù)防決策失誤、徇私舞弊等問(wèn)題。此外，公開(kāi)透明的信息披露機(jī)制，也有利于提高自身的社會(huì)公信度，增加社會(huì)對(duì)行業(yè)協(xié)會(huì)的認(rèn)同，從而為獲得更多社會(huì)資金支持打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

［1］袁穗.關(guān)于完善行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考.［J］.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2014(8).

［2］李思靚，郭麗華.建立我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部控制的必要性及其構(gòu)成要件.［J］.會(huì)計(jì)之友，2008(21):88.

［3］張翼.高校內(nèi)部控制問(wèn)題研究.［D］.南京:南京林業(yè)大學(xué)，2009.

［4］馬慶鈺等.社會(huì)組織能力建設(shè).［M］.北京:中國(guó)社會(huì)出版社，2010:121.

［5］徐家良.社會(huì)團(tuán)體導(dǎo)論.［M］.中國(guó)社會(huì)出版社，2010:170.