現(xiàn)代審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用機(jī)理研究

周 洋 楊艷艷

現(xiàn)代審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用機(jī)理研究

周 洋 楊艷艷

現(xiàn)代審計(jì)學(xué)中的許多風(fēng)險(xiǎn)概念是從其他學(xué)科引進(jìn)的，但現(xiàn)代審計(jì)學(xué)研究這些風(fēng)險(xiǎn)概念的目的、視角與方法均與其他學(xué)科存在差異。在現(xiàn)代審計(jì)學(xué)中，研究相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的目的是為了有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，其研究視角和研究方法均服從于這一研究目的。

現(xiàn)代審計(jì)審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理

一、現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代審計(jì)學(xué)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)概念或者與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，或者與審計(jì)對(duì)象相關(guān)，或者與審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用有關(guān)。因此，盡管現(xiàn)代審計(jì)學(xué)借鑒了其他學(xué)科中的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)概念，但這些風(fēng)險(xiǎn)概念已經(jīng)與現(xiàn)代審計(jì)學(xué)融為一體，成為現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的有機(jī)構(gòu)成部分。

什么是風(fēng)險(xiǎn)？按IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）的定義，風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于監(jiān)控。

1．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢岳斫鉃槲磥戆l(fā)生的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類一般可分為行業(yè)、組織、溝通、法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)，具體分為：（1）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)：不符合宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策；戰(zhàn)略與規(guī)劃錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不明確，并購失敗，技術(shù)落后，沒有戰(zhàn)略合作伙伴等失誤。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)金流不暢，資金回籠慢、債務(wù)困擾、直至資金斷鏈（此類情況多且較為嚴(yán)重，稱之為企業(yè)癌癥），負(fù)債率高、應(yīng)收賬款高、產(chǎn)品存貨高（企業(yè)“三高癥”），內(nèi)控不完善，效率低、利潤(rùn)低等。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)內(nèi)部管理混亂、銷售不暢、費(fèi)用超高，股東撤資、銀企關(guān)系不協(xié)同、客服不到位、資產(chǎn)沉淀，造成資不抵債或虧損的困境。（4）產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)品不合格，產(chǎn)品有質(zhì)量和缺陷問題，新產(chǎn)品、服務(wù)品種開發(fā)不對(duì)路，產(chǎn)品陳舊，或更新?lián)Q代不及時(shí)、產(chǎn)品積壓、產(chǎn)品不保險(xiǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（5）體制風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)因選擇企業(yè)制度、法人治理結(jié)構(gòu)、組織體系、激勵(lì)機(jī)制不當(dāng)而運(yùn)作困難或內(nèi)耗增大，或公司期限屆滿而面臨解散清算。（6）公關(guān)危機(jī)：企業(yè)因多種原因，如產(chǎn)品質(zhì)量不合格、勞資糾紛、法律糾紛、重大事故案被公眾媒體曝光，而使企業(yè)公信力和美譽(yù)度急劇下降。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理的含義。風(fēng)險(xiǎn)管理從1930年開始萌芽，最早起源于美國(guó)。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國(guó)學(xué)者威廉斯和漢斯于1964年提出來的，在其著作《風(fēng)險(xiǎn)管理與保險(xiǎn)》中指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制而以最小的成本使風(fēng)險(xiǎn)所致的損失達(dá)到最低程度的管理方法。而英國(guó)學(xué)者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，則把重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)控制方面。1981年，班尼斯特和鮑卡特在他們的著作《實(shí)用風(fēng)險(xiǎn)管理》中給出風(fēng)險(xiǎn)管理所下的定義是“風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)威脅企業(yè)資產(chǎn)和收益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)定和經(jīng)濟(jì)的控制”。

中國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開始于1980年。一些學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國(guó)，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國(guó)大部分企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，也沒有建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)在中國(guó)仍舊處于起步階段。目前，我國(guó)理論界比較接受的也是類似比較全面的定義：風(fēng)險(xiǎn)管理是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理科學(xué)，各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

為防范各種各樣、不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者應(yīng)利用現(xiàn)代審計(jì)手段，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)通過對(duì)潛在的意外或損失進(jìn)行識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障。

3．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是指在識(shí)別與衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，控制與處置風(fēng)險(xiǎn)，防止和減少損失，保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一般包括兩部分：一是損失前的目標(biāo)；二是損失后的目標(biāo)。損失前的管理目標(biāo)是避免或減少損失的發(fā)生；損失后的管理目標(biāo)則是盡快恢復(fù)到損失前的狀態(tài)，兩者結(jié)合在一起，形成風(fēng)險(xiǎn)管理的完整目標(biāo)。

（1）損失發(fā)生前的管理目標(biāo)。①經(jīng)濟(jì)合理目標(biāo)。它是指風(fēng)險(xiǎn)管理者用最經(jīng)濟(jì)節(jié)約的方法為可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備，它要求運(yùn)用最合適的、最佳的技術(shù)手段來降低管理成本。只有注意各種效益與費(fèi)用支出的分析，嚴(yán)格核算成本和費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。②安全系數(shù)目標(biāo)。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，減少憂慮心理和恐懼心理，提供安全保障。風(fēng)險(xiǎn)給人們帶來了精神上、心理上的緊張不安，而這種心理上的憂慮和恐懼會(huì)嚴(yán)重影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，造成工作效率低下甚至無效率。損失前的管理目標(biāo)之一就是要減少人們的這種焦慮和不安情緒，提供一種心理上的安全感和有利于生產(chǎn)生活的寬松環(huán)境。③社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理必須遵守政府法令和規(guī)則以及各種公共準(zhǔn)則，履行必要的社會(huì)責(zé)任。

（2）損失發(fā)生后的管理目標(biāo)。①維持企業(yè)生存的目標(biāo)。這是損失發(fā)生后風(fēng)險(xiǎn)管理的首要目標(biāo)。只有保持住經(jīng)濟(jì)單位的存在，才有企業(yè)將來恢復(fù)與發(fā)展的可能性。②保持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。損失發(fā)生后風(fēng)險(xiǎn)管理的第二個(gè)目標(biāo)就是保證企業(yè)生產(chǎn)生活的盡快恢復(fù)和正常運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到損失發(fā)生前的水平。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，保證生產(chǎn)服務(wù)持續(xù)這一目標(biāo)有時(shí)帶有強(qiáng)制性或義務(wù)性。③維持穩(wěn)定收益的目標(biāo)。在成本費(fèi)用不增加的情況下，盡快實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的收入有兩種方式：一是維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，二是提供資金以補(bǔ)償因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的中斷而造成的收入損失。④實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。它包括生產(chǎn)服務(wù)的持續(xù)和盡快實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定收入兩個(gè)目標(biāo)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，不但使企業(yè)在遭到損失后能夠求得生存，恢復(fù)原有生產(chǎn)水平，而且應(yīng)促使企業(yè)在受損后，采取有效措施，處置好各種損失，繼續(xù)堅(jiān)持并盡快實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的計(jì)劃，以求得企業(yè)的連續(xù)發(fā)展。⑤履行社會(huì)職責(zé)目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)盡可能減輕企業(yè)受損給其他人和整個(gè)社會(huì)帶來的不利影響。

二、現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)

1．現(xiàn)代審計(jì)的概念?，F(xiàn)代審計(jì)學(xué)是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為核心的審計(jì)理論。風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)與重要性是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)中的三個(gè)核心概念，將“風(fēng)險(xiǎn)”引入審計(jì)理論與實(shí)務(wù)是審計(jì)發(fā)展史上的里程碑，它使注冊(cè)會(huì)計(jì)師由被動(dòng)接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的定義表述為：審計(jì)是資源財(cái)產(chǎn)的擁有者或者是主管者，授權(quán)或者委托專門機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)于資源財(cái)產(chǎn)的管理人承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及由此而引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，并向授權(quán)人或者委托人提出報(bào)告，以維護(hù)授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員仔細(xì)分析被審計(jì)單位及其現(xiàn)有的內(nèi)部控制，確定可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域，并將審計(jì)資源分配到這些領(lǐng)域。

2．現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容。按審計(jì)的內(nèi)容分類，可分為財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)三類。財(cái)政收支審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況和下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。以企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，審計(jì)內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法是否符合《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法現(xiàn)、制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合性的審查并做出客觀評(píng)價(jià)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。而現(xiàn)代審計(jì)是通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從而強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的。

3．現(xiàn)代審計(jì)特點(diǎn)。（1）現(xiàn)代審計(jì)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)概念，強(qiáng)調(diào)為組織增加價(jià)值服務(wù)，并且同企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)有著密切的聯(lián)系。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)較為健全、有效時(shí)，則資產(chǎn)、會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就大大減少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較小。因此，審計(jì)工作開始注重會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)的可信性方面。審計(jì)工作開始從評(píng)審內(nèi)部控制制度著手，然后根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，確定審計(jì)查賬的要點(diǎn)、規(guī)模和方法。同時(shí)，采用統(tǒng)計(jì)抽樣法或判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合的抽查法，從而提高了抽樣審計(jì)的科學(xué)性。在審計(jì)的實(shí)踐中，逐漸形成了具有現(xiàn)代意義的審計(jì)方法。

（2）現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，現(xiàn)代審計(jì)方法的特點(diǎn)是：①審計(jì)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)資料是一定的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度所產(chǎn)生的結(jié)果。直接檢驗(yàn)法只強(qiáng)調(diào)直接審查制度所產(chǎn)生的結(jié)果，而不能深入到制度本身進(jìn)行審查；現(xiàn)代審計(jì)法則注重調(diào)查內(nèi)部控制制度是否存在，是否有足夠的控制環(huán)節(jié)，評(píng)估其是否充分發(fā)揮作用，來證實(shí)會(huì)計(jì)資料的可信度。②審計(jì)程序不同。直接檢驗(yàn)法在查賬步驟上比較單純；現(xiàn)代審計(jì)法則需通過制度健全性調(diào)查、制度符合性測(cè)試、制度有效性評(píng)價(jià)后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的查賬工作。③抽樣技術(shù)采用不同?，F(xiàn)代審計(jì)是以健全有效的內(nèi)部控制為依據(jù)，采用統(tǒng)計(jì)抽樣或判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合的方法。④審查重點(diǎn)不同?，F(xiàn)代審計(jì)注重的是內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)，審查的目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，以便在這些薄弱環(huán)節(jié)上擴(kuò)大審查范圍，看其是否造成了重大錯(cuò)誤。

三、現(xiàn)代審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

現(xiàn)代審計(jì)的目的之一就是幫助企業(yè)防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著巨大的作用。

1．統(tǒng)籌全局的作用。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有隱蔽的傳遞性，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終被發(fā)現(xiàn)時(shí)可能已經(jīng)使整個(gè)企業(yè)陷入困境，損失如同雪球一樣越滾越大。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、測(cè)度、評(píng)價(jià)和處理需要從全局的角度考慮，而企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門卻很難做到這一點(diǎn)。審計(jì)部門不參與企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這使得它們可以從全局角度出發(fā)，客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取防范風(fēng)險(xiǎn)的措施來統(tǒng)籌全局。

2．協(xié)調(diào)作用。通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)有明確的責(zé)任分工，各司其職，從董事會(huì)到具體的操作人員都應(yīng)有明確的規(guī)章條例賦予的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的咨詢范圍，以免損害其獨(dú)立性。審計(jì)部門可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立，但不擔(dān)負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

3．指導(dǎo)作用。積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程能夠進(jìn)行全面的指導(dǎo)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，在公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，審計(jì)部門能夠擔(dān)負(fù)起指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，審計(jì)部門從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，可以提出相關(guān)建議；其次，審計(jì)部門可以深入到企業(yè)管理的細(xì)微環(huán)節(jié)查找問題，分析其合規(guī)性。審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層次，進(jìn)行查找并防范風(fēng)險(xiǎn)；第三，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著監(jiān)督作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門的獨(dú)立性，可監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)部門共同管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理給予指導(dǎo)。

4．評(píng)價(jià)作用。審計(jì)部門能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)備工作——資料的收集和整理進(jìn)行審評(píng)，審評(píng)資料的完整性、統(tǒng)一性、相關(guān)性和系統(tǒng)性，評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)的健全性、合理性和有效性。審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給企業(yè)高層管理者，這樣能夠加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度，為風(fēng)險(xiǎn)管理起到評(píng)價(jià)的作用。

四、現(xiàn)代審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用機(jī)理

1．對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成本進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)層及主要相關(guān)人員的以往工作業(yè)績(jī)和個(gè)人資料，分析他們對(duì)公司的忠誠(chéng)度及個(gè)人能力、品格和進(jìn)取心。審核在風(fēng)險(xiǎn)管理中投入的物力和財(cái)力的資源的合理性。在審計(jì)過程中應(yīng)與人事部門進(jìn)行充分協(xié)作，著重分析大筆支出的合理性，達(dá)到以最小的成本獲得最大的安全保障。

2．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)期績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)期績(jī)效審計(jì)，即風(fēng)險(xiǎn)管理成本必須小于期望損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控及可控性的大小，否則進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理沒有價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)并不是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理后就能完全消除的，各風(fēng)險(xiǎn)管理部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)必須對(duì)本部門存在風(fēng)險(xiǎn)的可控程度進(jìn)行預(yù)測(cè)。而審計(jì)部門就是要對(duì)部門風(fēng)險(xiǎn)可控程度預(yù)測(cè)值的合理性進(jìn)行審計(jì)，最終對(duì)各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理效率進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)意見。

3．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方法與管理步驟進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采用不同的管理方法。如風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)隔離、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等。審計(jì)部門要審核其方法選用的合理性，重點(diǎn)比較不同風(fēng)險(xiǎn)管理方法的差距，對(duì)各種方法數(shù)據(jù)反映的費(fèi)用及效率的真實(shí)性進(jìn)行考核，對(duì)方案的可行性進(jìn)行審核。通過借鑒企業(yè)歷年風(fēng)險(xiǎn)控制方法及效果，同行業(yè)相似風(fēng)險(xiǎn)成功控制所采取方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制定的合理目標(biāo)進(jìn)行層層分解。

4．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)管理年度計(jì)劃實(shí)施完成后，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作績(jī)效進(jìn)行考核。審計(jì)部門應(yīng)考核風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)控制效果是否達(dá)到預(yù)期計(jì)劃目標(biāo)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門預(yù)測(cè)與實(shí)際差額進(jìn)行分析，分析差額產(chǎn)生原因，企業(yè)是否存在實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)損失，考查風(fēng)險(xiǎn)管理部門的總體工作績(jī)效，發(fā)現(xiàn)其不足之處，提出合理的建議。

5．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生責(zé)任歸屬進(jìn)行審計(jì)。由于風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和不可完全規(guī)避性，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析判斷，確定風(fēng)險(xiǎn)管理失誤責(zé)任歸屬。而審計(jì)部門應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任歸屬情況進(jìn)行審計(jì)，協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)部門分清責(zé)任，及時(shí)確定損失額度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事故原因進(jìn)行審查，界定風(fēng)險(xiǎn)事故的性質(zhì)，為企業(yè)新的決策提供有效的依據(jù)。

五、結(jié)束語

綜上所述，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，審計(jì)部門主要是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理成本進(jìn)行審計(jì)，預(yù)期績(jī)效審計(jì)、管理方法與管理步驟審計(jì)、實(shí)施績(jī)效審計(jì)以及責(zé)任歸屬審計(jì)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)，但這也只是審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的雛形。相信金融危機(jī)之后的今天，現(xiàn)代審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中的機(jī)理會(huì)越來越得到補(bǔ)充和完善，發(fā)揮的作用將越來越大，更加有利于保證企業(yè)的利益。

[1]汪壽成，劉明輝．論現(xiàn)代審計(jì)學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)概念體系[J]．會(huì)計(jì)之友，2009，(21)：1～3．

[2]王曉群．風(fēng)險(xiǎn)管理[M]．上海：上海財(cái)經(jīng)出版社，2003，5：23～27．

[3]康鐘琦．現(xiàn)代審計(jì)學(xué)原理[M]．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005，8：35．

[4]劉秋明．論風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)[J]．審計(jì)理論與實(shí)踐，2003，(10)：24～32．