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    納稅熱點問題解答

    2015-01-01 15:04:11天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局
    天津經(jīng)濟 2015年7期
    關(guān)鍵詞:原值所得額稅費

    納稅熱點問題解答

    問:差旅費津貼、誤餐補助如何征收個人所得稅?

    答:符合財政部門規(guī)定的差旅費津貼、誤餐補助不征收個人所得稅。具體規(guī)定為:差旅費津貼:企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費管理辦法,報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對能夠提供差旅起止時間、地點等相關(guān)證明材料,按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費,準(zhǔn)予稅前扣除。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。個人取得我市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍的差旅費津貼不征個人所得稅,超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入取得當(dāng)月工資薪金計算繳納個人所得稅。誤餐補助:不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū),郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼,津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資,薪金所得計征個人所得稅。

    依據(jù):1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)第二條“關(guān)于工資,薪金所得的征稅問題”第(二)項“下列不屬于工資,薪金性質(zhì)的補貼,津貼或者不屬于納稅人本人工資,薪金所得項目的收入,不征稅”第4款規(guī)定:差旅費津貼,誤餐補助。

    2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕082號)規(guī)定:(國稅發(fā)〔1994〕89號)文件規(guī)定:不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū),郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼,津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資,薪金所得計征個人所得稅。

    問:投資收益是否需要交納營業(yè)稅?

    答:如納稅人未提供應(yīng)稅勞務(wù),未取得固定收益,并共同承擔(dān)風(fēng)險,則不征營業(yè)稅;如果收取固定收益,則屬于資金占用費,應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。

    依據(jù):1.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第一條規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

    2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第52號)第三條規(guī)定:條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

    問:個人轉(zhuǎn)讓限售股,如何計算個人所得稅應(yīng)納稅額?

    答:應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% (適用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目)

    (一)限售股轉(zhuǎn)讓收入,是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。

    具體情況為:

    1.采用“預(yù)扣+清算”方式申報納稅的,預(yù)扣時:股改限售股以股改復(fù)牌日收盤價作為收入,新股限售股以上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入。清算時:按實際轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)所得。

    2.采用證券機構(gòu)直接扣繳方式的,以實際取得的所得確認(rèn)收入。

    (二)原值和合理稅費。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

    具體情況為:

    1.采用“預(yù)扣+清算”方式申報納稅的,預(yù)扣時:轉(zhuǎn)讓收入的15%。清算時:實際發(fā)生的限售股原值和合理稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

    2.采用證券機構(gòu)直接扣繳方式的,按證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和實際發(fā)生的合理稅費確認(rèn)。

    (三)納稅人同時持有限售股及該股流通股的,其股票轉(zhuǎn)讓所得,按照限售股優(yōu)先原則,即:轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

    (四)計算舉例。證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前,某人持有某股票的10萬股限售股,原始成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市,當(dāng)日收盤價為12元。2009年底,某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日,某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持,合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元,并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。

    按照該政策規(guī)定,某人減持限售股,采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

    (1)證券公司預(yù)扣預(yù)繳

    應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15%=12元/股× 10萬股-12元/股×10萬股×15%=102萬元。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4萬元。

    (2)某人自行申報清算,能提供完整、真實的限售股原值憑證

    應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費)=100-(10+0.2)=89.8萬元。

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%= 17.96萬元。

    應(yīng)退還的稅款=應(yīng)納稅額-已扣繳稅額=20.4-17.96=2.44萬元。

    依據(jù):1.《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕167號)規(guī)定:一、2010年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。二、本通知所稱限售股包括:1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份,以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(以下統(tǒng)稱股改限售股);2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后,首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(以下統(tǒng)稱新股限售股);3.財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。三、個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應(yīng)納稅所得額。即:應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費),應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%。本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入,是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

    2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2010〕8號)規(guī)定:

    (一)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股,其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅,采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報清算相結(jié)合的方式征收。

    1.證券機構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報

    納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的,證券機構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入,納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的,證券機構(gòu)按照該股票上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入,并按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費,以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額,計算并預(yù)扣個人所得稅。

    2.納稅人的自行申報清算

    納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額,與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的,納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),到證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申請,辦理清算申報事宜。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的,期限屆滿后稅務(wù)機關(guān)不再辦理。

    納稅人辦理清算時,應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計算應(yīng)納稅所得額。即,限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實際轉(zhuǎn)讓收入計算,限售股原值按照實際成本計算;如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能正確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股實際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

    (二)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股,納稅人在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)繳納的個人所得稅,采取證券機構(gòu)直接代扣代繳的方式征收。

    證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后,證券機構(gòu)按照限售股的實際轉(zhuǎn)讓收入,減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值、轉(zhuǎn)讓時發(fā)生的合理稅費后的余額,計算并直接扣繳個人所得稅。

    證券機構(gòu)應(yīng)將每月所扣個人所得稅款,于次月7日內(nèi)繳入國庫,并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

    問:學(xué)生勤工儉學(xué)應(yīng)納什么稅?

    答:在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得,應(yīng)依法繳納個人所得稅,免征營業(yè)稅。

    依據(jù):1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)第一條第二項:對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。

    2.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第八條第一款第(四)項:學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。

    3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕146號)第四條:關(guān)于在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動取得的收入征收個人所得稅的問題在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動 (包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動)而取得屬于個人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得,應(yīng)依法繳納個人所得稅。

    問:土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的?

    答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

    依據(jù):《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令〔1993〕第138號)第十條規(guī)定:納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

    問:同一人成立的兩個公司之間土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否征收契稅?

    答:同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。

    依據(jù):《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅〔2015〕37號)第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定:同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。

    問:對于只有單價沒有數(shù)量,或只有數(shù)量沒有單價的合同應(yīng)怎樣繳納印花稅?

    答:對于這類合同,可在簽訂時先按定額五元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。

    依據(jù):按照《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地〔1988〕25號)第4條規(guī)定:有些合同在簽訂時無法確定計稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產(chǎn)租賃合同,只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對這類合同,可在簽訂時先按定額五元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。

    (供稿:天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局)

    責(zé)任編輯:傅延懌 曲 寧

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