主編視點(diǎn)

主編視點(diǎn)

分析近一二十年來世界稅收制度發(fā)展走向的趨勢，經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命無疑是其中兩個最關(guān)鍵的影響因素。出于資本逐利的本性，經(jīng)濟(jì)全球化給跨國公司在全球范圍內(nèi)配置生產(chǎn)要素帶來了便利，由此也引發(fā)了各國間的稅制競爭。只要是一個開放的國家，其稅制設(shè)計(jì)必須在維護(hù)本國稅收權(quán)益與兼顧稅制競爭力之間做好平衡，既保證本國稅收收入不受侵蝕，又能維持對國際資本、先進(jìn)技術(shù)和高端人才的吸引力，以確保在全球競爭中的有利位置。而蓬勃興起的信息技術(shù)革命不僅助推經(jīng)濟(jì)全球化更快前行，還使傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了翻天覆地的變革——數(shù)字化手段和方法的運(yùn)用使基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)構(gòu)建的稅收規(guī)則面臨重構(gòu)。

借助經(jīng)濟(jì)全球化和先進(jìn)的信息技術(shù)手段，跨國公司可以在全球范圍內(nèi)輕易地進(jìn)行稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)，將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國甚或避稅港，從而造成國際雙重不征稅。有鑒于此，2013年以來，由二十國集團(tuán)（G20）和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作組織（OECD）所倡領(lǐng)的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃”致力于重構(gòu)國際稅收規(guī)則和秩序。

在這樣的大背景下，各國特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家加緊稅收制度調(diào)整。公司所得稅是國家之間稅制競爭的主要著力點(diǎn)和BEPS行動計(jì)劃的主要涉及對象。公司所得稅的改革趨勢仍是進(jìn)一步降低稅率但降幅趨緩，對研發(fā)費(fèi)用支持力度進(jìn)一步加大，普遍給予小型和微型企業(yè)稅收優(yōu)惠。降低公司所得稅稅率自然是為了吸引更多的國際資本；加大研發(fā)費(fèi)用和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠則是為了打造創(chuàng)新機(jī)制、積蓄發(fā)展?jié)摿?。但為了保證稅收收入，各國也在拓寬公司所得稅稅基，如限制利息扣除，并加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)厲打擊避稅行為。隨著BEPS行動計(jì)劃的不斷推進(jìn)，各國針對現(xiàn)有稅法已經(jīng)無法覆蓋的新經(jīng)濟(jì)行為（如數(shù)字經(jīng)濟(jì)）探索出臺一些新的措施，如英國于今年5月開征的利潤轉(zhuǎn)移稅（谷歌稅）。

上世紀(jì)80年代末90年代初，丹麥、芬蘭、挪威、瑞典實(shí)行二元所得稅制，將個人所得分為資本所得和勞動所得，對資本所得適用較低的比例稅率或超額累進(jìn)稅率并給予較多的稅收抵扣或減免，而對勞動所得適用較高的超額累進(jìn)稅率。其理論基礎(chǔ)是個人股息紅利所得來自公司已征企業(yè)所得稅的稅后利潤分配，再征個人所得稅，是對同一所得來源，分別征收兩種稅，屬于經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，必須避免。在經(jīng)濟(jì)全球化下，對資本所得課以輕稅無疑有助于吸引資本，因此資本輕稅理論很快得到眾多國家響應(yīng)。但隨著近些年貧富差距和就業(yè)問題的日益嚴(yán)重，各國開始反思資本輕稅的適度性。2011年，歐盟啟動對勞動所得和低收入人群收入予以稅收優(yōu)惠。2013～2014年，歐盟多國一方面延續(xù)減輕特定群體勞動稅負(fù)的做法，另一方面將優(yōu)惠群體范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠方式也從勞動者向雇主擴(kuò)展。與此同時，歐盟部分國家還提高了個人所得稅的累進(jìn)性，增加高收入人群的稅負(fù)，以更好地體現(xiàn)稅收的再分配職能，促進(jìn)社會公平。這也是歐盟以外一些國家的個人所得稅改革方向。

不動產(chǎn)經(jīng)常性稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲程度最輕，因此歐盟建議成員國加大不動產(chǎn)稅制推行和改革的力度，并得到了成員國的積極響應(yīng)。規(guī)范的增值稅制應(yīng)是寬稅基、稅率檔次少，保證抵扣鏈條的完整，減少對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)。但從目前看，各國的增值稅制改革離此目標(biāo)尚有距離。

任何國家的稅制設(shè)計(jì)都是服務(wù)于本國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展目標(biāo)，并能順應(yīng)世界潮流。中國的稅制改革概莫能外。