從澳大利亞預(yù)算案看稅制改革

賀 燕（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院 北京 100070）

從澳大利亞預(yù)算案看稅制改革

賀 燕（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)法學(xué)院 北京 100070）

澳大利亞正在進(jìn)行“未來(lái)稅制改革”，希望構(gòu)建一個(gè)更公平、強(qiáng)健和靈活的經(jīng)濟(jì)體，應(yīng)對(duì)老年化危機(jī)和亞洲的崛起。本文選擇澳聯(lián)邦預(yù)算案作為觀察樣本，梳理其中的未來(lái)稅制改革進(jìn)程、主要思路和近況，對(duì)澳大利亞稅制改革進(jìn)行解讀和借鑒。

預(yù)算案 未來(lái)稅制 亨利稅制評(píng)估 稅制改革路線圖

一、引言

澳大利亞在2008-2009年度的年初預(yù)算報(bào)告中正式提出要對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行徹底評(píng)估，并開展稅制改革。自此，所謂的“亨利稅制評(píng)估”（Henry Tax Review）和“未來(lái)稅制”（future tax system）進(jìn)入了國(guó)際視野，并引起廣泛關(guān)注。澳大利亞作為OECD成員國(guó)，其稅制改革的思路對(duì)我國(guó)當(dāng)前進(jìn)行的新一輪稅制改革具有較大的借鑒意義。

鑒于澳大利亞預(yù)算案包含了政府收入和支出的變化信息，其中有很多內(nèi)容涉及來(lái)年或未來(lái)幾年稅法的擬修改事項(xiàng)，體現(xiàn)了澳大利亞各屆政府關(guān)于稅制改革的思路和計(jì)劃，由此，從預(yù)算案中探尋澳大利未來(lái)稅制改革的近況頗有意義。

下文將梳理澳大利亞近幾年預(yù)算案中的稅制改革進(jìn)程，并重點(diǎn)考察澳大利亞最新的預(yù)算案（2014-2015預(yù)算案）中的稅收信息。

二、澳大利亞的預(yù)算制度①本文所稱的預(yù)算是指澳大利亞的聯(lián)邦預(yù)算。澳大利亞采用聯(lián)邦制，聯(lián)邦政府和地方政府（包括各州、領(lǐng)地等）均有稅收立法權(quán)和財(cái)權(quán)。聯(lián)邦議會(huì)有很大的稅收立法權(quán)，聯(lián)邦稅收收入占全國(guó)稅收收入的70%以上。與稅制改革進(jìn)程

（一）澳大利亞預(yù)算制度簡(jiǎn)況

作為政府來(lái)年的財(cái)政收支計(jì)劃和政府行為的事先安排，預(yù)算是民主國(guó)家一個(gè)重要的法律文件。與我國(guó)的預(yù)算制度有所不同，在內(nèi)容和形式上，澳大利亞的預(yù)算不僅包含了政府收入和支出的預(yù)測(cè)、計(jì)劃，還包含政府?dāng)M采取的各類政策措施（包括財(cái)稅措施），從而受到廣泛關(guān)注。②http://www.finance.gov.au/resource-management/budget/，2015年4月8日訪問(wèn)。澳大利亞的預(yù)算年度為每年的7月1日至來(lái)年的6月30日，正式的預(yù)算文件一般在每年的5月份發(fā)布。

根據(jù)1998年《預(yù)算章程誠(chéng)信法》（Charter of Budget Honesty Act 1998）③最新修訂于2014年。關(guān)于該法的介紹參見(jiàn)董妍、耿磊.澳大利亞財(cái)政預(yù)算信息公開制度述評(píng)——以1998年《預(yù)算誠(chéng)信章程法》為中心[J].南京大學(xué)（哲學(xué)/人文科學(xué)/社會(huì)科學(xué)版）,2010,（6）.的要求，澳大利亞政府

的預(yù)算報(bào)告體系分為年度報(bào)告（Annual government reporting）、跨年度報(bào)告（Intergenerational report）和選舉前報(bào)告（Pre-election economic and fiscal outlook report）三類。年度報(bào)告由財(cái)政預(yù)算經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望報(bào)告（ Budget Economic and Fiscal Outlook Reports， 以下簡(jiǎn)稱“年初預(yù)算報(bào)告”）、年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望報(bào)告（Mid-year Economic and Fiscal Outlook Report，以下簡(jiǎn)稱“年中報(bào)告”）、最終財(cái)政結(jié)果報(bào)告（ Final Budget Outcome Report，以下簡(jiǎn)稱“決算報(bào)告”）組成。①Charter of Budget Honesty Act 1998，newly amended in 2014,Part 5-8.或者參閱參見(jiàn)董妍、耿磊.澳大利亞財(cái)政預(yù)算信息公開制度述評(píng)——以1998年《預(yù)算誠(chéng)信章程法》為中心[J].《南京大學(xué)》哲學(xué)/人文科學(xué)/社會(huì)科學(xué)版,2010,（6）.

年初預(yù)算報(bào)告主要由按序編號(hào)的四個(gè)預(yù)算文件（Budget Paper No.1-4）組成，分別是預(yù)算戰(zhàn)略和展望、預(yù)算措施、政府間財(cái)政關(guān)系和機(jī)構(gòu)資源，此外一并公開的還有預(yù)算陳詞、預(yù)算概要和撥款法案等。②周美多、金笑馳.澳大利亞年初預(yù)算報(bào)告研究及其對(duì)中國(guó)的啟示[J].電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版)，2013,(3)。澳大利亞歷年預(yù)算文件見(jiàn)http://www.budget.gov.au.其中2號(hào)預(yù)算文件預(yù)算措施提供了自上一財(cái)年的年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望文件發(fā)布以來(lái)與所有政府決策引起收入、支出和投資活動(dòng)變化有關(guān)的全面信息，可以說(shuō)該文件主要是政策導(dǎo)向或項(xiàng)目導(dǎo)向的。③參見(jiàn)前引周美多、金笑馳文.澳大利亞年初預(yù)算報(bào)告研究及其對(duì)中國(guó)的啟示。澳大利亞正在進(jìn)行的稅制改革，就是在2008-2009年度的預(yù)算報(bào)告中提出的，并在后面年度的預(yù)算報(bào)告中逐步推進(jìn)。

預(yù)算報(bào)告中屬于法律規(guī)定的事項(xiàng)，財(cái)政部或者其他部門還需按照立法程序向參眾兩院提交相應(yīng)的法律提案，交參眾兩院審議通過(guò)后方可執(zhí)行。這也是研究澳大利亞預(yù)算案中的稅制改革信息時(shí)需要特別留意的地方。

（二）未來(lái)稅制改革的提出與進(jìn)展

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，澳大利亞現(xiàn)有稅制受到社會(huì)各界的廣泛批判，原因在于：現(xiàn)有稅制沒(méi)有充分體現(xiàn)公平原則，政府不斷以給予稅收優(yōu)惠為手段來(lái)安撫某些利益集團(tuán)從而破壞了稅收中性，現(xiàn)有稅制政治上的可接受度相對(duì)較低等等，④Woellner, Baroczy, etc, Australian Taxation Law, CCH Australian Limited, 2011, P34.再加上面臨老齡化和其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)壓力，澳大利亞開始思考新的稅制改革。

1. 稅制改革的提出。早在2008-2009預(yù)算中，以陸克文（Kevin Michael Rudd）為首的澳大利亞政府宣布對(duì)稅收體系做徹底的審查，并提出要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)稅收體制，以有效應(yīng)對(duì)國(guó)家所面臨的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境挑戰(zhàn)并予以改善。⑤Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P5.該屆政府委任財(cái)政部總秘書長(zhǎng)Ken Henry對(duì)澳大利亞的稅制進(jìn)行深入評(píng)估，即所謂的“亨利稅制評(píng)估”（Henry Tax Review）。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的工作，相關(guān)文件經(jīng)公開征求意見(jiàn)后，一份名為《澳大利亞未來(lái)稅制的報(bào)告》（Australia’s Future Tax System Report to the Treasurer，以下簡(jiǎn)稱“未來(lái)稅制報(bào)告”）的文件，于2009年12月提交給財(cái)政部，并于2010年5月被正式公布。亨利稅制評(píng)估意在為澳大利亞未來(lái)10-20年間的稅制改革提供思路、建議。

亨利稅制評(píng)估提出的應(yīng)以公平、效率、簡(jiǎn)易、穩(wěn)定可靠及政策的連貫性等作為稅制和轉(zhuǎn)移支付體系（transfer system）的設(shè)計(jì)原則，核心思路和建議為財(cái)政收入應(yīng)當(dāng)集中依賴于四個(gè)強(qiáng)健、有效、擁有寬廣稅基的稅種來(lái)完成：

（1）個(gè)人所得稅。應(yīng)拓寬稅基，⑥Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P26.構(gòu)建更公平、更有效和更簡(jiǎn)易的個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的架構(gòu)應(yīng)當(dāng)是稅收體系中實(shí)現(xiàn)累進(jìn)的惟一手段，對(duì)更直接承擔(dān)再分配任務(wù)的轉(zhuǎn)移支付體系提供支撐。⑦Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P29.引入標(biāo)準(zhǔn)化的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（standard tax deduction），以及合理規(guī)定稅前扣除、稅收抵免等；

（2）經(jīng)營(yíng)所得稅。其設(shè)計(jì)應(yīng)支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?；镜慕ㄗh是要降低公司稅稅率至25%，此外還包括允許向前彌補(bǔ)虧損、簡(jiǎn)化對(duì)小企業(yè)的稅制等；

（3）自然資源和土地的租賃收入?，F(xiàn)有的資源稅對(duì)投資和生產(chǎn)造成扭曲效果，降低了國(guó)家從自然資源取得的回報(bào)。而且，因?yàn)楝F(xiàn)有稅收收入不能反映出利潤(rùn)的變化，報(bào)告建議，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一采用40%的資源稅稅率；⑧Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P48.

（4）消費(fèi)稅。部分缺乏效率的對(duì)保險(xiǎn)和流轉(zhuǎn)額課征的地方消費(fèi)稅應(yīng)逐步被低稅率、寬稅基、目的地現(xiàn)

金流消費(fèi)稅所取代，但是應(yīng)當(dāng)對(duì)出口銷售免稅。①Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P51.但在文件中，表達(dá)的并不是很明確，是否應(yīng)當(dāng)將GST同其他的一些零散消費(fèi)稅一并被取代。而有學(xué)者將其闡述為將GST和零散消費(fèi)稅一并由現(xiàn)金流消費(fèi)稅取代。See Woellner, Baroczy, etc, Australian Taxation Law, CCH Australian Limited, 2011, P39.

未來(lái)稅制報(bào)告圍繞前述稅種的改革、其他零散稅種的改革以及財(cái)政支出的改革等提出了上百項(xiàng)建議。②For detail information, see Australia’s future tax system Report to the Treasurer， http://www.taxreview.treasury.gov.au. 有關(guān)該報(bào)告內(nèi)容的中文介紹，見(jiàn)宋雷娟.澳大利亞未來(lái)稅制的主要設(shè)計(jì)與啟示.理論月刊.2013,(4)。需要注意的是，未來(lái)稅制的設(shè)計(jì)并不當(dāng)然是政府的稅制改革計(jì)劃，對(duì)政府也并沒(méi)有約束力。截至2011年底，澳大利亞聯(lián)邦政府已經(jīng)采納其中的第45項(xiàng)關(guān)于礦產(chǎn)資源租賃稅的建議，并聲稱將考慮未來(lái)稅制報(bào)告提出的全部建議。③See Woellner, Baroczy, etc, Australian Taxation Law, CCH Australian Limited, 2011, P42.

2. 政府對(duì)亨利稅制評(píng)估的回應(yīng)。在2010-2011預(yù)算中，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，政府將降低公司稅稅率，以帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、擴(kuò)大投資、讓工薪家庭獲益。該年度預(yù)算案提出，2013-2014年度的公司稅稅率將降至29%，2014-2015年度將進(jìn)一步降至28%。為幫助小企業(yè)發(fā)展壯大，小企業(yè)公司稅將從2012-2013年度起提前降至28%，并簡(jiǎn)化其折舊政策。④但事后在2012-2013預(yù)算中宣布，原定減稅的方案暫不執(zhí)行。為了應(yīng)對(duì)老齡化問(wèn)題，政府提出將自2013年7月1日起將雇主的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提高至12%，并通過(guò)完善稅收扣除制度來(lái)鼓勵(lì)養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄。⑤2014-2015預(yù)算案對(duì)于時(shí)間表有所修改。自2014年7月1日，雇主繳納的費(fèi)率從9.25%提至9.5%，考慮到2013年取消礦產(chǎn)資源租賃稅等措施的法律未獲參議院通過(guò)，2018年7月1日后將從9.5%逐年提高0.5%直至達(dá)到12%。

隨后幾年的預(yù)算均對(duì)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠措施及退休金的稅務(wù)處理做了調(diào)整，大體上遵從了亨利稅制評(píng)估的思路。

3. 《稅制改革路線圖》（Tax Reform Road Map）⑥http://www.budget.gov.au/2013-14/content/glossy/tax_policy/html/tax_overview_01.htm.發(fā)布。2013年政府換屆前發(fā)布的2013-2014年度預(yù)算除了幾項(xiàng)稅收調(diào)整政策外，最引人關(guān)注的是其提出的應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的思路，以及隨預(yù)算案一并發(fā)布的《稅制改革路線圖》。該年度的預(yù)算概要中提出，將響應(yīng)OECD的BEPS報(bào)告，迅速采取措施應(yīng)對(duì)稅基侵蝕、填補(bǔ)澳大利亞公司稅中的漏洞。但根本的改變需要基于廣泛共識(shí)、進(jìn)行國(guó)際合作。同時(shí)，澳大利亞希望在BEPS行動(dòng)日程表的制定和推動(dòng)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。⑦Budget 2013-2014 Overview,P34.為了保護(hù)公司稅基，預(yù)算案提出了多項(xiàng)改革計(jì)劃，包括處理利用境外虛假貸款侵蝕稅基⑧其中較大的舉措是改革資本弱化制度，降低允許抵扣的債資比。、完善抵扣政策、填補(bǔ)海外金融機(jī)構(gòu)稅制中的漏洞、防止股息套利等。⑨2013-2014 Budget Paper No.2,P33-37.《稅制改革路線圖》顯示，政府的改革計(jì)劃中，相當(dāng)一部分措施采納了亨利稅制評(píng)估的建議。《稅制改革路線圖》所提出的舉措主要集中在公司稅、資源稅、個(gè)人所得稅和間接稅方面，這與亨利稅制評(píng)估所提建議的核心思路是一致的?！抖愔聘母锫肪€圖》提出的舉措包括保護(hù)公司稅基完整、為小企業(yè)減稅和簡(jiǎn)化征管程序、鼓勵(lì)創(chuàng)新和投資、構(gòu)建公平回報(bào)的資源稅、取消或改革個(gè)人所得稅法中無(wú)效率的稅收優(yōu)惠（tax concession）以及鼓勵(lì)養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄等諸多措施。間接稅的改革主要涉及能源類、酒類和煙草稅的改革，根據(jù)未來(lái)稅制報(bào)告的建議各州和領(lǐng)地進(jìn)行改革或者取消無(wú)效率的州消費(fèi)稅。

三、2014-2015財(cái)政預(yù)算中的稅制改革政策

多黨制國(guó)家政府的交替會(huì)帶來(lái)執(zhí)政理念和思路的變化。2014-2015年預(yù)算是新一屆阿博特政府上臺(tái)以來(lái)的首個(gè)預(yù)算案，是關(guān)注澳大利亞稅制改革走向的重要參考文件。

總體觀之，澳大利亞2014-2014預(yù)算以遏止政府債務(wù)增長(zhǎng)、平衡赤字為核心目標(biāo)。政府?dāng)M采取的財(cái)政策略包括調(diào)整政府投資方向、降低政府在經(jīng)濟(jì)中的比重以及平衡赤字等。

（一）開征赤字稅

2014-2015預(yù)算計(jì)劃從2014年7月1日起向高收入者（年收入超過(guò)18萬(wàn)澳元）征收臨時(shí)赤字稅（Temporary Budget Repair Levy），為期3年，稅率為2%，按年收入超過(guò)18萬(wàn)澳元的部分計(jì)算應(yīng)納稅額。臨時(shí)赤字稅將影響一系列基于個(gè)人所得稅最高邊際稅率確定稅率的稅種。為防止高收入者利用附加福利稅逃避臨時(shí)赤字稅，在臨時(shí)

赤字稅征收的3年期內(nèi)，附加福利稅的稅率將從47%提高至49%①2014-2015 Budget Paper No.2,P16.。據(jù)政府預(yù)計(jì)，此項(xiàng)措施可增加31億澳元的財(cái)政收入。“讓高負(fù)擔(dān)能力者為降低財(cái)政赤字做更大的貢獻(xiàn)”②Explanatory Memorandum of Tax Laws Amendment (Temporary Budget Repair Levy) Bill 2014 and other 14 bills,P4.是本屆政府在平衡赤字的努力中所秉持的基本思路。

（二）改革個(gè)人所得稅法中的優(yōu)惠措施

2014-2015預(yù)算承續(xù)以往年度的稅收改革思路，對(duì)個(gè)人所得稅制度的稅收優(yōu)惠措施繼續(xù)進(jìn)行了一系列調(diào)整，以使稅收優(yōu)惠制度更公平、更具有針對(duì)性。

1.取消受扶養(yǎng)配偶稅收抵消政策（Dependent Spouse Tax Offset）。2014-2015預(yù)算提出，政府將從2014年7月1日起，取消全部納稅人的受扶養(yǎng)配偶稅收抵消政策。此前，2011-2012年《年中經(jīng)濟(jì)和財(cái)政展望報(bào)告》已限制了該項(xiàng)抵消政策的適用范圍——僅限于1952年以前出生的受扶養(yǎng)配偶，并從2012年7月1日起生效。2012年以前，因?yàn)樵擁?xiàng)稅收抵消優(yōu)惠與其他優(yōu)惠存在重疊，政府因而進(jìn)行清理整合。③2014-2015 Budget Paper No.2,P13.

2.取消成年工人稅收抵消優(yōu)惠（the Mature Age Worker Tax Offset）。根據(jù)2012-2013年的預(yù)算措施，澳大利亞政府已經(jīng)從2012-2013納稅年度④澳大利亞的所得稅計(jì)稅年度與預(yù)算年度一致，不同于我國(guó)的日歷年度。開始取消成年工人稅收抵消優(yōu)惠，將該項(xiàng)優(yōu)惠限制于1957年7月11日之前出生的納稅人。政府認(rèn)為，通過(guò)直接支付或者激勵(lì)方式鼓勵(lì)成年工人工作會(huì)更為有效。

3.2014-2015年預(yù)算中，政府為了增強(qiáng)社會(huì)福利制度的穩(wěn)定性而提出的措施中包括提高家庭稅收優(yōu)惠B部分（Tax Benefit Part B）的門檻。

（三）降低公司稅率、取消礦產(chǎn)資源租賃稅和碳稅

2014-2015年預(yù)算中，政府計(jì)劃降低公司稅率，取消礦產(chǎn)資源租賃稅和碳稅（minerals resource rent tax (MRRT) and the carbon tax），⑤取消礦產(chǎn)資源租賃稅和碳稅是該屆政府的競(jìng)選承諾。政府將繼續(xù)致力于減稅計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)自2015年7月1日起將公司稅稅率降低1.5%。⑥Budget 2014-2015 Overview,P23. 同時(shí)，本年度預(yù)算中，政府計(jì)劃對(duì)3 000家規(guī)模最大的企業(yè)加收1.5%的公司稅以資助帶薪育嬰假計(jì)劃。

該預(yù)算案分析，礦產(chǎn)資源租賃稅幾乎沒(méi)有帶來(lái)財(cái)政收入，相反還給澳大利亞采礦業(yè)帶來(lái)了不必要的管制和遵從成本，可以說(shuō)是一個(gè)失敗的稅種。而取消碳稅將緩解家庭的生活壓力，幫助小企業(yè)并重建對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信心。根據(jù)政府估算，取消這兩項(xiàng)稅將提高澳大利亞的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力并降低經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)。⑦礦產(chǎn)資源租賃稅是澳大利亞于2012年引入的稅種，對(duì)年利潤(rùn)到達(dá)7 500萬(wàn)澳元的公司征收，稅率為30%。該稅種一直備受爭(zhēng)議。有關(guān)取消該稅的議案已于2014年9月經(jīng)兩會(huì)通過(guò)生效，礦產(chǎn)資源租賃稅現(xiàn)已取消。2012年，澳大利亞前工黨政府推出碳定價(jià)機(jī)制，作為應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的實(shí)際行動(dòng)，對(duì)每噸碳排放征收25澳元左右的碳稅。2013年大選前，聯(lián)盟黨候選人阿博特承諾通過(guò)減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加就業(yè)機(jī)會(huì)，明確提出要在當(dāng)選后廢除碳稅。幾經(jīng)周折，2014年7月，取消碳稅的議案獲得通過(guò)，澳大利亞成為第一個(gè)取消碳稅的國(guó)家。作為配套安排，預(yù)算案同時(shí)提出，政府將兌現(xiàn)競(jìng)選承諾，引入礦產(chǎn)開發(fā)發(fā)展激勵(lì)措施，鼓勵(lì)小開發(fā)公司在澳大利亞從事綠色礦產(chǎn)的開發(fā)，為公司的澳大利亞股東就公司的綠色礦產(chǎn)開發(fā)提供稅收抵免（tax offset）。

（四）未來(lái)稅制改革安排⑧2014-2015 Budget Paper No.2,P18-19.

本年度預(yù)算提到了聯(lián)邦制度改革白皮書和澳大利亞稅制改革白皮書，白皮書預(yù)計(jì)于2015年度完成。白皮書將考慮支出制度、稅收的職能以及各級(jí)政府的相應(yīng)職責(zé)。

此外，本屆澳大利亞政府繼續(xù)致力于減少稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅法，修復(fù)澳大利亞稅制的公正性和健全性。預(yù)算中說(shuō)明，本屆政府已經(jīng)就上屆政府同意但尚未立法的92項(xiàng)稅收和退休金措施做出決定。對(duì)上屆政府已經(jīng)宣布但尚未立法的稅法和養(yǎng)老金措施，如非居民資本收入稅制、新經(jīng)營(yíng)投資信托（managed investment trusts）稅制等改革計(jì)劃做了調(diào)整或推遲。⑨這些事項(xiàng)，早在2013-2014預(yù)算乃至更早的預(yù)算中已經(jīng)安排了改革時(shí)間。

四、澳大利亞聯(lián)邦預(yù)算稅制改革信息的解讀與啟示

（一）應(yīng)對(duì)老齡化是澳大利亞稅制改革的重要原因和任務(wù)之一

亨利稅制評(píng)估認(rèn)為，人口的變化是澳大利亞稅制改革的原因之一。到本世紀(jì)中期，澳大利亞的人口預(yù)計(jì)將增長(zhǎng)60%，達(dá)到3 500萬(wàn)左右，65歲以上老年人口比重將從現(xiàn)今的13%增長(zhǎng)到22%，與此同時(shí)，勞動(dòng)

力人口比重將呈下降趨勢(shì)。與此相關(guān)的原因是社會(huì)環(huán)境和社會(huì)預(yù)期的變化，女性對(duì)工作的參與度提高，人們的生活水平將得到提高，健康、照護(hù)和殘障人士幫助乃至兒童撫養(yǎng)、住房和教育方面的支出壓力都將增大。①Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P3-4.預(yù)算數(shù)據(jù)顯示，社會(huì)保險(xiǎn)與福利支出，包括養(yǎng)老金、家庭資助、失業(yè)資助和兒童撫養(yǎng)資助等占據(jù)了2014-2015年預(yù)算支出的35%。

在收入和支出存在強(qiáng)張力的情況下，稅收制度需要預(yù)先回應(yīng)。2014-2015年度預(yù)算對(duì)福利支出的改革措施，就涵蓋了提高家庭稅收優(yōu)惠B計(jì)劃（Family Tax Benefit Part B,FTB-B）的條件等，以及此前預(yù)算中提高雇主養(yǎng)老金繳費(fèi)比例，改革稅制鼓勵(lì)養(yǎng)老金儲(chǔ)蓄等。

我國(guó)同樣處在老齡化的壓力中，人口紅利逐漸消失。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)增速放緩必然影響財(cái)政收入，同時(shí)民生和社會(huì)保障支出逐年增長(zhǎng)。在稅制改革設(shè)計(jì)中考慮到老齡化的因素，對(duì)我國(guó)而言，是非常具有參考價(jià)值的。

（二）澳大利亞政府的稅制改革方向是強(qiáng)化稅基、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化透明稅制、去除政府管制

澳大利亞財(cái)政收入自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)持續(xù)下降，預(yù)計(jì)在2012-2015年的4年間，稅收收入下降約600億澳元，其中公司稅是最大因素。②Tax Reform Road Map,P6-7.為了實(shí)現(xiàn)稅收的穩(wěn)定可靠，拓寬個(gè)人所得稅的稅基、維護(hù)公司稅稅基不被侵蝕是稅制改革的重要方面。

按照亨利稅制改革評(píng)估，澳大利亞現(xiàn)有稅種過(guò)多，稅法承擔(dān)了過(guò)于復(fù)雜的政策功能，犧牲了稅制本身的簡(jiǎn)化。③Australia’s future tax system Report to the Treasurer, Part one overview, Dec.2009,P3-11.考慮到稅制的效率和簡(jiǎn)易性價(jià)值，稅制改革的目標(biāo)之一便是清理稅法中的一些特殊目的的調(diào)節(jié)、管制政策，改由其他更有效的手段代替；此外，對(duì)于個(gè)人所得稅而言，對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策和退休金稅務(wù)處理的改革是連續(xù)幾年的預(yù)算案重點(diǎn)，也是議會(huì)審議通過(guò)的稅法修正案的“熱點(diǎn)”主題。簡(jiǎn)化稅制、尤其是簡(jiǎn)化小企業(yè)的稅法規(guī)則和征管程序，釋放投資和勞動(dòng)力，也受到了較多關(guān)注。

（三）將稅制改革和轉(zhuǎn)移支付制度④這里的轉(zhuǎn)移支付不僅僅指政府間的轉(zhuǎn)移支付，而應(yīng)該是整個(gè)財(cái)政的再分配。一體化考慮彰顯澳大利亞稅制改革的系統(tǒng)思維

收和支是公共財(cái)政的兩翼，構(gòu)建一個(gè)更公平、更有效率的社會(huì)，必然同時(shí)考慮兩者。根據(jù)亨利稅制評(píng)估的基本思路，僅個(gè)人所得稅可以采用累進(jìn)制，再分配的功能應(yīng)當(dāng)由轉(zhuǎn)移支付制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就可以最大限度地避免征稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益損失。囿于篇幅和主題，本文并沒(méi)有專門關(guān)注支出層面。⑤澳大利亞的財(cái)政聯(lián)邦主義突出的一點(diǎn)在于收入和支出責(zé)任的倒掛。澳中央政府收集了70%以上的稅收收入，其中的絕大部分通過(guò)轉(zhuǎn)移支付交回地方。其轉(zhuǎn)移支付制度歷史成因復(fù)雜，形式多樣，國(guó)內(nèi)爭(zhēng)議較大。

[1] 周美多、金笑馳.澳大利亞年初預(yù)算報(bào)告研究及其對(duì)中國(guó)的啟示[J].電子科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2013,(3).

[2] 董妍、耿磊.澳大利亞財(cái)政預(yù)算信息公開制度述評(píng)——以1998年《預(yù)算誠(chéng)信章程法》為中心[J].南京大學(xué)（哲學(xué)/人文科學(xué)/社會(huì)科學(xué)版）.2010, (6).

[3] 宋雷娟.澳大利亞未來(lái)稅制的主要設(shè)計(jì)與啟示.理論月刊.2013, (4).

[4] Woellner, Baroczy, etc, Australian Taxation Law, CCH Australian Limited, 2011.

責(zé)任編輯: 惠 知

Tax Reform in Australia from the Perspective of Federal Budget

Yan He

A future tax system reform is being carried out in Australia which is aimed to build a fairer, stronger and more flexible economy for the purposes of fighting against the aging crisis and the rise of Asian. This paper studied the Australian recent federal budgets, outlined the process, the main idea and current status of Australian future tax reform. Finally this paper made some comments on Australian tax reform and provided reference for the tax reform in China.

：Budget Future tax system Henry Tax Review Tax Reform Roadmap

F810.42

A

2095-6126(2015)07-0017-05