營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應對策略

趙前英

摘要：在營改增稅制改革的背景下，建筑施工企業(yè)與其他企業(yè)一樣受到了一定影響，此文主要從經濟學的角度出來，著重探討了營改增多建筑業(yè)企業(yè)施工的有利影響和不利影響，并針對出現(xiàn)的問題給出了相應的策略。

關鍵詞：營改增 建筑業(yè) 增值稅 減稅制度

“營改增“，即營業(yè)稅改征增值稅，這一方案由2011年國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)，是國務院結構性減稅制度的重大體現(xiàn)。2012年元旦起首先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，現(xiàn)已在全國范圍內推廣試行。用增值稅代替營業(yè)稅，從而避免重復征稅，企業(yè)負擔大大減輕，這不僅有利于完善我國的企業(yè)納稅體制，還可以促進我國產業(yè)的結構調整。隨著營改增的不斷推進，對于建筑施工企業(yè)必然也有著深遠影響。面對這些影響，建筑施工企業(yè)又該如何應對。本文從經濟學的角度出發(fā)，分別分析了營改增對建筑施工企業(yè)的有利影響和不利影響，并給出了具體的應對策略。

一、營改增對建筑企業(yè)稅負的影響

（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系

營業(yè)稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。兩者都屬于流轉稅，但是相互獨立而不交叉。營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅，且兩者的征收范圍也不相同。

（二）“營改增“前后，建筑企業(yè)的征稅方法對比

1、營改增前，建筑施工企業(yè)的征稅方法：

應交營業(yè)稅=主營業(yè)務收入×營業(yè)稅率

按國家稅法的營業(yè)稅規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅附加稅率為13%，綜合稅率為3.39%。

2、營改增后，建筑企業(yè)的征稅方法：

應交增值稅=銷售稅額-進項稅額=（原營業(yè)稅）主營業(yè)務收入×銷項增值稅率/（1+銷項增值稅率）-（原營業(yè)稅）主營業(yè)務成本×進項增值稅率/（1+進項增值稅率）

建筑企業(yè)的增值稅率為11%，增值稅的附加稅率為13%。綜合稅率為：（銷項稅額-進項稅額）×（1+13%）.

企業(yè)的稅負變化=應交營業(yè)稅-應交增值稅。毛利變化=（剔除增值稅后收入-剔除進項稅額后成本）-（營業(yè)稅前收入-初始成本）。由此可見，營改增之后，建筑企業(yè)的稅負主要受原適用的營業(yè)稅率、銷項增值稅率、進項增值稅率、可抵扣成本比例與毛利率影響。

根據今年較近一次財政部組織的建筑業(yè)“營改增”測算揭露，企業(yè)營業(yè)收入下降了9.9%，流轉稅負平均增長了1.5個百分點以上。中國建設會計學會會長秦玉文聲稱，只有改變建筑產品的計價和結算方式才有可能改變低價中標的現(xiàn)狀，否則建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉移給下游企業(yè)和最終消費者。

（三）營改增對建筑施工企業(yè)的影響

1、營改增對建筑施工企業(yè)的有利影響

（1）避免重復納稅

在過去的營業(yè)稅納稅體制下，建筑行業(yè)的稅收在整個國民經濟中占據著很大比例，這無疑給建筑企業(yè)帶來了較大壓力。營改增之前，沒有進項額抵扣，這使得建筑業(yè)行業(yè)的稅收較高，且按營業(yè)額全額為基數導致大量重復征稅。在營改增之后，避免了包括原材料在內的營業(yè)額納稅等重復納稅，對建筑企業(yè)的結構性減稅，加快經濟轉型和收入的穩(wěn)定增長起到了重要作用。

（2）確保發(fā)票真實性

在營改增之前，建筑企業(yè)對于工程款的結算一般采用的是地稅機關統(tǒng)一發(fā)行的發(fā)票或是由其代開。而營改增之后，其工程款發(fā)票為國稅局統(tǒng)一監(jiān)制的增值稅發(fā)票，且須通過服務接待方的認證方為有效，從而保證了發(fā)票的真實有效性。

（3）促進固定資產更新

建筑施工企業(yè)的發(fā)展離不開先進的機械設備。營改增后，建筑企業(yè)可以用所購置的固定資產與部分的增值稅相抵消，由此，建筑施工企業(yè)的設備可以得到更好更新與配置。這不僅可以提高建筑施工企業(yè)的工作效率，還可以推廣高新技術和設備。

二、營改增對建筑施工企業(yè)的不利影響

（一）企業(yè)成本提高

鑒于施工企業(yè)勞動密集型的顯著特點，人工費用、建筑勞務成本占據總成本的30%左右，這一部分的成本企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，并且建筑施工企業(yè)幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終仍由企業(yè)負擔，勞務市場價格繼續(xù)上升。

（二）對相關從業(yè)人員的要求提高

營改增使得建筑企業(yè)原有的財務制度不再適用，財務報表結構產生了變化，主營業(yè)務收入中不再包含增值稅的額度，利潤的計算方法發(fā)生改變等。同時，企業(yè)的資產結構和現(xiàn)金流量等也隨之變化，這就對企業(yè)的財會人員和管理人員等工作人員的要求有了進一步的提高。

（三）稅收的籌劃工作更為復雜

建筑施工不僅流程復雜，且施工現(xiàn)場經常變動，這就導致稅務機關對產品的成本和收益很難作出較為準確的核算，加大了稅務工作人員的工作量。部分不規(guī)范的建筑企業(yè)和施工單位施工地點分散，申報情況可能存在虛報，這也可能加大納稅監(jiān)管機關的難度。

（四）稅負可能不增反減

在建筑施工方面，材料的成本占據了很大的比重。而多種多樣的建筑材料又使得建筑施工企業(yè)擁有著眾多的大小合作經營企業(yè)。虛開發(fā)票和稅額抵扣的不規(guī)范等都可能導致建筑施工企業(yè)的稅負增加。

三、建筑施工企業(yè)應對營改增的策略

（一）關注國家稅收政策，及時總結與調整

隨著營改增在我國建筑業(yè)的不斷推廣與深入，建筑施工業(yè)必須時刻關注我國相關的稅收政策。政府一般會制定相應的財政扶持政策對稅改后增加幅負擔的企業(yè)提供扶持，建筑企業(yè)應多關注相關政策，申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況。在地方出臺相關政策后，公司稅務部門應根據企業(yè)具體情況進行分析，如果符合扶持條件，應提出申請。政府也會據實落實過渡性財政扶持政策，對營改增試點導致企業(yè)稅收負擔增加的，在一定程度上提供財政扶持。因此施工企業(yè)要充分了解以及利用財政扶持政策，充分利用國家政策。endprint

國家針對在營改增試點運行過程中出現(xiàn)的系列問題也必將作出相應的調整。建筑施工企業(yè)要結合國家稅收政策和自身實際情況，具體問題具體分析，趨利避害，在不斷學習和總結中及時調整與發(fā)展，一步一個腳印地實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

（二）提高企業(yè)管理水平，減輕稅負壓力

1、避免稅負轉嫁

企業(yè)要協(xié)調好與開發(fā)商和施工方之間的工作。在選擇材料及設備供應商時，應要求項目老板把能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應商的依據，選擇具有增值稅納稅人資格的供應商，以順利取得增值稅專用發(fā)票。開發(fā)商要明確材料提供方的具體信息，如數量、質量、規(guī)格、單價、品牌等，材料提供方必須要向工程總包方給出具增值稅專用發(fā)票。這樣可以避免稅負轉嫁，從而減輕企業(yè)稅負壓力。

2、彌補增加的成本

建筑施工企業(yè)在面臨營改增可能帶來的稅負增加時，要盡量采取措施來彌補增加的成本。如小幅度增加報價、與材料提供商協(xié)商將扣抵扣的進項發(fā)票提供給建設單位、通過開具增值稅為條件來選擇材料供應商、充分利用購買設備的部分抵扣或采取租賃方式、合理利用政策補貼等。

（三）做好稅收籌劃，加強稅收管理

1、落實工程款收付工作

由于受到合同條件等各方面的約束，建筑施工企業(yè)的工程款的收取工作比較復雜。要落實好這項工作，首先在材料采購方面要集中管理優(yōu)勢把握好最佳付款時間；同時也要加強催收工程款，協(xié)調好供應商的付款比例，統(tǒng)籌好資金的支付。要控制好納稅和資金之間的平衡。

2、合理解決固定資產進項稅額的抵扣問題

為了保障稅制改革穩(wěn)定發(fā)展，體現(xiàn)稅負公平，可以分期抵扣對期初的固定資產（包括庫存材料、機械設備等）增值稅進項稅額。一方面可以將存量的機械設備進項稅額分期抵扣或者加速折舊，另一方面也可考慮對增量固定資產（即新購設備）進行分期抵扣，以此防止納稅不均衡。

3、提高會計人員素質

營改增在建筑施工企業(yè)的的實行要求進一步規(guī)范企業(yè)的稅收繳納的清算工作。企業(yè)會計人員要提前做好要培訓和準備工作，要做好相關的調查和分析工作，及時清算稅改前沒有清算完的項目，避免糾紛。同時，企業(yè)會計人員應當加強業(yè)務學習，提高在建筑企業(yè)財務管理方面的專業(yè)素質，在企業(yè)收入核算、票務管理、現(xiàn)金流、利潤核算和企業(yè)納稅方式等方面做好稅務統(tǒng)籌工作。

根據上述分析，營改增是國家對企業(yè)宏觀調控的重大舉措，在一定程度上為企業(yè)減輕了稅負。營改增之后，建筑施工業(yè)的稅負發(fā)生了較大變化，其影響是雙面的。一方面，避免了重復納稅，促進了企業(yè)的設備更新和財政隊伍改革；另一方面也是對建筑施工企業(yè)的挑戰(zhàn)。企業(yè)要不斷審時度勢，調整經營策略，做好納稅統(tǒng)籌工作，加強管理，這樣才能確保建筑施工企業(yè)搭商“營改增”這艘稅制改革之船在競爭的潮流中乘風破浪。

參考文獻：

[1]王麗萍.建筑施工企業(yè)營改增的思考[J].中國市場，2013，（26）

[2]楊朝暉.營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].現(xiàn)代經濟信息，2013，（20）

[3]張良.論營改增給建筑施工企業(yè)帶來的問題及解決措施[J].城市建設理論研究，2014，（15）

[4]楊海社.淺議“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響[J].中國總會計師，2013，（7）

[5]王翠紅.建筑施工企業(yè)營改增淺析[J].商品與質量·建筑與發(fā)展，2014，（9）endprint